6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Là khâu đầu của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phƣơng trong một năm ngân sách phục vụ nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội địa phƣơng. Từ đó, giao nhiệm vụ thu ngân sách phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của từng ngành, từng cấp, từng đơn vị đảm bảo đúng quy định của pháp luật.
Ở phạm vi cơ quan thuế địa phƣơng, lập kế hoạch thu thuế là quá trình xây dựng các mục tiêu và xác định các nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu đã đề ra.
Lập kế hoạch thu thuế GTGT đƣợc thực hiện qua bốn giai đoạn: Xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, lãnh đạo thực hiện kế hoạch và đánh giá kiểm tra tình hình thực hiện. Để nâng cao chất lƣợng công tác lập dự toán thu, cơ quan thuế phải quan tâm làm tốt công tác kế toán, thống kê thuế và phân tích dự đoán nguồn thu, kế toán thuế là một bộ phận của hoạt động kế toán gắn với nội dung công việc của ngành thuế. Phân tích thống kê có ý nghĩa lớn cho thấy tiềm năng khai thác nguồn thu, phân tích kết quả thực hiện kế hoạch để xác định khả năng thực tế của ngƣời nộp thuế, xu thế chấp hành pháp luật thuế và đánh giá đúng năng lực quản lý của ngành thuế.
1.2.2. Tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế
Tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột phá của toàn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay. Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, không những nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của
ngƣời nộp thuế, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành, mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế và ngƣời nộp thuế.
- Cơ quan thuế thực hiện tuyên truyền sâu rộng về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế cho doanh nghiệp và mọi tầng lớp dân cƣ trong xã hội thông qua các phƣơng tiện truyền tin nhƣ báo, tạp chí, tờ rơi, sách hƣớng dẫn, trang tin điện tử ngành thuế, đài phát thanh truyền hình... Ngƣời nộp thuế điển hình thực hiện tốt nghĩa vụ thuế biểu dƣơng kịp thời tại các hội nghị tuyên dƣơng doanh nghiệp, doanh nhân thực hiện tốt chính sách, pháp luật thuế; các hành vi gian lận của ngƣời nộp thuế đƣợc công khai trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng.
- Ngƣời nộp thuế đƣợc hỗ trợ nắm bắt chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế đƣợc giải đáp các vƣớng mắc thông qua nhiều hình thức đa dạng nhƣ hỗ trợ trực tiếp tại văn phòng cơ quan thuế, bằng văn bản, định kỳ tổ chức đối thoại với doanh nghiệp, tập huấn chính sách chế độ cho ngƣời nộp thuế.
- Kết quả quan trọng của công tác hỗ trợ là đã tổ chức tiếp nhận và giải quyết các thủ tục hành chính thuế cho ngƣời nộp thuế theo cơ chế “một cửa” ngƣời nộp thuế chỉ phải đến một nơi để thực hiện toàn bộ các thủ tục hành chính thuế từ khi nộp hồ sơ đến khi nhận kết quả, thời gian giải quyết hồ sơ đúng theo quy định.
Các thủ tục hành chính đƣợc đơn giản hóa, công khai, minh bạch, tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế trong việc thực thi pháp luật thuế. Do vậy, công tác tuyên truyền, hỗ trợ đã nhận đƣợc sự đánh giá cao, đồng tình, ủng hộ, sẵn sàng phối hợp của ngƣời nộp thuế và cơ quan ban ngành, đoàn thể.
Các chỉ số tuyên truyền hỗ trợ
Bao gồm 5 chỉ tiêu thành phần, phản ánh chất lƣợng, hiệu quả công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT của cơ quan thuế. Cụ thể:
- Số bài viết tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng: Là tổng số bài viết, tiểu phẩm do cơ quan thuế trực tiếp thực hiện hoặc phối hợp với các cơ quan truyền thông thực hiện đã đăng trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng (báo, đài, truyền hình, trang thông tin điện tử,…) trong năm đánh giá.[33]
- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc tại cơ quan thuế: Là toàn bộ số lƣợt tổ chức, cá nhân đã đƣợc giải đáp vƣớng mắc trực tiếp tại cơ quan thuế trong năm đánh giá. [33]
- Số lượt NNT được giải đáp vướng mắc qua điện thoại trên số cán bộ của bộ phận tuyên truyền hỗ trợ: Là toàn bộ số cuộc điện thoại tổ chức, cá nhân đã gọi đến cơ quan thuế đề nghị đƣợc giải đáp về thuế trong năm đánh giá. [33]
- Số văn bản trả lời NNT đúng hạn: Là số văn bản thuộc thẩm quyền cơ quan thuế đã trả lời NNT đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế trong năm đánh giá. [33]
- Số cuộc đối thoại, lớp tập huấn đã tổ chức : Số buổi đối thoại, lớp tập huấn đã tổ chức: Là toàn bộ số buổi đối thoại, lớp tập huấn do cơ quan thuế đã tổ chức trong năm đánh giá. [33]
1.2.3. Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế
a. Đăng ký thuế và cấp mã số thuế
Hàng năm, trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của DN, cơ quan thuế tiến hành cấp mã số thuế cho các DN. Việc quản lý DN đƣợc thực hiện trên mạng vi tính thống nhất trên cả nƣớc. Mỗi DN đƣợc gắn một mã số duy nhất. Tất cả các thông tin về DN nhƣ ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở … đƣợc lƣu vào máy vi tính với file dữ liệu riêng biệt. Khi cần kiểm tra một DN nào đó thì cơ quan thuế chỉ cần mở file theo mã số thuế của DN.
Hiện nay, ở nƣớc ta việc tính thuế và kê khai thuế do các DN tự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của CQT. Trên cơ sở các quy định cụ thể của luật thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành, DN tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập tờ khai thuế phải nộp. Cơ quan thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tƣơng ứng với từng loại thuế.
Đối với mỗi sắc thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai. Đến thời hạn quy định, DN phải nộp tờ khai cho CQT theo đúng quy định tại Luật Quản lý thuế.
Quản lý ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận kê khai và kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế của NNT. Phải xác định đƣợc số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế, qua đó bộ phận kê khai và kế toán thuế có những điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật về thuế. Việc quản lý ở khâu này nhằm phân loại đƣợc NNT định hƣớng cho việc quản lý ở các khâu tiếp theo.
Bảng 1.1: Nội dung xử lý hồ sơ khai thuế
Bƣớc công
việc Nội dung công việc 1. Cung cấp
thông tin hỗ trợ NNT
- Bộ phận Hỗ trợ NNT thực hiện cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế và hƣớng dẫn NNT thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp HSKT.
2. Tiếp nhận hồ sơ khai thuế
- Bộ phận “một cửa” tiếp nhận HSKT của NNT nộp trực tiếp
- Bộ phận văn thƣ tiếp nhận HSKT của NNT nộp qua bƣu chính
- Tiếp nhận hồ sơ khai thuế điện tử 3. Kiểm tra,
xử lý hồ sơ khai thuế
- Tiếp nhận, xử lý
- Kiểm tra lỗi trên hồ sơ khai thuế
- Xử lý hồ sơ khai thuế điều chỉnh, bổ sung của NNT - Điều chỉnh HSKT của NNT do CQT nhầm lẫn, sai sót 4. Gia hạn nộp
HSKT của NNT
- Tiếp nhận đề nghị gia hạn hộp HSKT của NNT - Xử lý gia hạn nộp HSKT của NNT
- Theo dõi việc nộp hồ sơ khai thuế sau khi gia hạn của NNT
5. Lƣu HSKT của NNT
- Lƣu HSKT bằng giấy - Lƣu HSKT điện tử
- Lƣu tại cơ sở dữ liệu của ngành thuế
( Nguồn : Theo Quyết định 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 về việc ban hành quy trình quản lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế)
Bảng 1.2: Nội dung quy trình về kế toán thuế
Bƣớc công
việc Nội dung công việc 1. Kế toán
thu NSNN
- Tiếp nhận và xử lý chứng từ nộp tiền của NNT + Tiếp nhận, phân loại chứng từ nộp thuế tại KBNN + Xử lý đối với chứng từ nộp tiền không đúng quy định + Phân bổ và thông báo chứng từ nộp tiền của NNT đƣợc nộp tại Sở giao dịch KBNN
- Hoàn trả, bù trừ, thu hồi hoàn tiền thuế, tiền phạt - Lƣu chứng từ kế toán thu NSNN
+ Lƣu bằng giấy
+ Lƣu trên hệ thống cơ sở dữ liệu máy tính ngành thuế 2. Kế toán theo
dõi thu nộp thuế của NNT
- Nhận các văn bản xử lý về thuế đối với NNT do CQT thực hiện
- Nhập các thông tin liên quan đến số tiền thuế của NNT và hạn nộp của khoản thuế
- Kiểm tra, hạch toán vào Sổ theo dõi thu nộp thuế - Tính số thuế
- Khóa Sổ theo dõi thu nộp thuế - Đối chiếu nghĩa vụ thuế với NNT - Chuyển đổi nghĩa vụ thuế của NNT
- Xác nhận tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT - Kết thúc theo dõi thu nộp của NNT trong trƣờng hợp NNT chấm dứt hoạt động và đóng MST
- Lƣu Sổ theo dõi thu nộp thuế
( Nguồn : Theo Quyết định 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 về việc ban hành quy trình quản lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế)
c. Xử lý hoàn thuế
Sau khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế (bao gồm hoàn thuế GTGT và hoàn thuế khác do nộp thừa nhƣng nay không phát sinh nữa) của ĐTNT gửi đến, cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ theo quy định của các luật thuế, phân loại và thực hiện hoàn thuế với những hồ sơ đủ điều kiện.Tùy theo đối tƣợng mà CQT thực hiện hoàn thuế ngay cho DN hoặc kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trƣớc khi hoàn thuế cho DN.
Chỉ số khai thuế, hoàn thuế
- Số tờ khai thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp
+ Số tờ khai thuế nộp đúng hạn: Là số tờ khai thuế chính thức NNT đã nộp lần đầu đến cơ quan thuế đúng thời hạn quy định của Luật quản lý thuế (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT và TNDN đã nộp đúng thời hạn từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá). [33]
+ Số tờ khai thuế đã nộp: Là số tờ khai thuế chính thức NNT đã nộp lần đầu đến cơ quan thuế trong kỳ (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT và TNDN đã nộp từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá). [33] Công thức tính: Tỷ lệ tờ khai thuế nộp đúng hạn = Số tờ khai thuế đã nộp đúng hạn x 100% Số tờ khai thuế đã nộp
- Số tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp
+ Số tờ khai thuế phải nộp: Là số tờ khai thuế NNT phải nộp đến cơ quan thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá). [33]
+ Số tờ khai thuế đã nộp: Là số tờ khai thuế chính thức NNT đã nộp lần đầu đến cơ quan thuế trong kỳ (chỉ tính đối với tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN đã nộp từ 01/01 đến 31/12/Năm đánh giá). [33]
Công thức tính:
Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp = Số tờ khai thuế đã nộp x 100% Số tờ khai thuế phải nộp
- Số hồ sơ hoàn thuế được giải quyết đúng hạn trên số hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết
+ Số hồ sơ hoàn thuế đƣợc giải quyết đúng hạn trong năm: Là số hồ sơ hoàn thuế của NNT đã đƣợc cơ quan thuế giải quyết theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế trong năm đánh giá. [33]
+ Số hồ sơ hoàn thuế phải giải quyết trong năm: Là số hồ sơ hoàn thuế năm trƣớc chuyển sang + Số hồ sơ hoàn thuế nhận đƣợc trong năm - Số hồ sơ hoàn thuế nhận đƣợc trong năm nhƣng chƣa hết hạn giải quyết. [33]
Công thức tính:
Tỷ lệ hồ sơ hoàn thuế đƣợc giải quyết đúng hạn =
Số hồ sơ hoàn thuế đƣợc giải quyết đúng hạn trong năm
x 100% Số hồ sơ hoàn thuế phải giải
quyết trong năm
1.2.4. Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế
Quản lý thông tin NNT là việc cập nhập và lƣu giữ các thông tin của NNT vào hệ thống cơ sở dữ liệu của Ngành thông qua việc ứng dụng các phần mềm tin học để phục vụ cho công tác quản lý thuế.
1.2.5. Quản lý nợ thuế và cƣỡng chế thuế
Mục tiêu của công tác quản lý nợ thuế và cƣỡng chế thuế là kịp thời phát hiện và xử lý các đối tƣợng nộp thuế cố ý chây ỳ, nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và các khoản tiền phạt liên quan đến thuế để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào ngân sách Nhà nƣớc phù hợp với pháp luật thuế. Nội dung của công tác quản lý nợ thuế đƣợc thể hiện qua bảng 1.3.
Bảng 1.3: Nội dung Quản lý nợ thuế
Bƣớc công
việc Nội dung công việc 1. Xây dựng
chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
- Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện - Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch
- Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho cơ quan thuế cấp trên
- Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
- Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ 2. Đôn đốc thu
và xử lý tiền thuế nợ
- Phân công quản lý nợ thuế - Phân loại tiền thuế nợ
- Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ - Đối chiếu số liệu
- Thực hiện đôn đốc thu nộp
- Xử lý hồ sơ đề nghị : Xóa nợ; Gia hạn nộp thuế; Hoàn kiêm bù trừ
- Phối hợp để điều chỉnh tiền thuế nợ
- Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị XDCB vãng lai, chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc, đơn vị UNT
- Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ - Lƣu trữ tài liệu về quản lý nợ
(Nguồn : Theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế)
Chỉ số quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Bao gồm các chỉ tiêu thành phần, đƣợc sử dụng để đánh giá chất lƣợng, hiệu quả công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế. Cụ thể:
- Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế
+ Mục đích sử dụng: Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế (theo dõi, đôn đốc, cƣỡng chế thu nợ thuế…), ý thức tuân thủ của NNT trong
việc thực hiện nghĩa vụ thuế và việc thực hiện mục tiêu chiến lƣợc công tác quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế. [33]
+ Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá: Là tổng số tiền nợ thuế của tất cả NNT thuộc phạm vi quản lý của cơ quan thuế tính đến thời điểm 31/12/Năm đánh giá. [33]
+ Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý: Là tất cả các khoản thuế, phí ngành thuế thu đƣợc trong năm, bao gồm cả thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất. [33]
Công thức tính:
Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế =
Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá
x 100% Tổng thu nội địa do ngành
thuế quản lý
- Tổng số tiền nợ thuế có khả năng thu tính đến thời điểm 31/12 năm trước bao gồm: