8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.5. Nội dung công tác kiểm tra thuế của cơ quan thuế
a. Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế
đình kỳ (ựầu năm, quý) cơ quan thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế ựối với các DN thuộc phạm vi quản lý ựể trình các cấp có thẩm quyền phê duyệt. Thông thường kế hoạch kiểm tra chủ yếu ựề cập ựến kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
b. Tiến hành kiểm tra
tiến hành các hoạt ựộng kiểm tra theo kế hoạch. Nội dung kiểm tra tập trung vào các vấn ựề chủ yếu sau:
- Kiểm tra việc chấp hành những quy ựịnh về ựăng ký thuế thông qua hồ sơ ựăng ký kinh doanh, ựăng ký thuế. Thông qua công tác kiểm tra sẽ giúp cơ quan thuế quản lý chặt chẽ đTNT ngay khi bắt ựầu hoạt ựộng, ựồng thời ựây là tiêu chắ quan trọng giúp cho cơ quan chức năng thống kế giám sát chống lợi dụng của đTNT không kinh doanh ựăng ký ựể sử dụng hóa ựơn khống nhằm thu lợi bất chắnh. Qua hoạt ựộng kiểm tra này sẽ ựánh giá trên từng ựịa bàn, ngành nghề, tình trạng hoạt ựộng kinh doanh như thế nào. Từ ựó phối hợp xử lý giữa các cơ quan chức năng.
- Kiểm tra việc chấp hành chế ựộ kế toán, hóa ựơn chứng từ. Là nội dung quan trọng ựể ựánh giá người nộp thuế có thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ ựối với Nhà nước hay không. Việc thực hiện chế ựộ kế toán, hóa ựơn chứng từ có liên quan mật thiết ựến việc tắnh thuế, nộp thuế và công tác quản lý của Nhà nước. Qua việc kiểm tra sẽ ựánh ựánh giá ựược tắnh trung thực trong việc kê khai nộp thuế, ựây cũng là nội dung thường xuyên có biểu hiện gian lận, trốn thuế ựể tăng lợi nhuận như hạch toán sai bản chất của nghiệp vụ, tăng chi phắ, giảm doanh thu,..
- Kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế và nộp thuế. Là hoạt ựộng kiểm tra ựối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cho cơ quan thuế như hồ sơ khai thuế GTGT, tờ khai thuế TNDN tạm tắnh, Quyết toán thuế,Ầvới hóa ựơn, chứng từ thực tế lưu giữ tại cơ sở kinh doanh nhằm xác ựịnh ựúng số thuế phải nộp, miễn giảm hoặc ựược hoàn; phát hiện các khoản chênh lệch về doanh số cũng như các khoản chi phắ bất hợp lý.
Cụ thể:
i. đối với kiểm tra bằng phương pháp thủ công
trụ sở cơ quan thuế ựược cơ quan Thuế phê duyệt hàng năm (cả phần bổ sung, ựiều chỉnh hàng quý hoặc 6 tháng theo quy ựịnh), chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế ựược giao.
- Kiểm tra các căn cứ tắnh thuế ựể xác ựịnh số thuế phải nộp; số tiền thuế ựược miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương pháp ựối chiếu, so sánh như sau:
+ đối chiếu với các quy ựịnh của các văn bản pháp luật về thuế.
+ đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo (nếu có).
+ đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu có) với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu có) tháng trước, quý trước, năm trước.
+ đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương ựương, có cùng ngành nghề, mặt hàng ựăng ký kinh doanh.
+ đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập ựược từ các nguồn khác (nếu có).
- Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế bằng văn bản:
+ đối với các hồ sơ khai thuế khai ựầy ựủ chỉ tiêu; ựảm bảo tắnh hợp lý, chắnh xác của các thông tin, tài liệu; chưa phát hiện dấu hiệu rủi ro thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế ựược lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
+ đối với các hồ sơ khai thuế qua ựối chiếu, so sánh, phân tắch xét thấy có nội dung khai chưa ựúng, số liệu khai không chắnh xác hoặc có những nội
dung cần xác minh liên quan ựến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế ựược miễn, số tiền thuế ựược giảm, số tiền thuế ựược hoàn... công chức kiểm tra thuế phải báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình thủ trưởng cơ quan thuế ban hành thông báo bằng văn bản ựề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo quy ựịnh.
ii. đối với kiểm tra bằng phần mềm ứng dụng
Nội dung kiểm tra tập trung vào các căn cứ tắnh thuế liên quan ựến việc xác ựịnh số thuế phải nộp; số tiền thuế ựược miễn, giảm; số tiền hoàn thuế.
Chậm nhất 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế ựể kiểm tra gán ựiểm cho từng tiêu chắ; theo ựó ứng dụng sắp xếp người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo từng tiêu chắ rủi ro và ựưa ra nhận xét, cảnh báo ựối với từng tiêu chắ; ựồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức ựộ rủi ro tổng thể của toàn bộ tiêu chắ theo thứ tự từ rủi ro cao ựến rủi ro thấp giúp cho việc phân loại người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo mức ựộ rủi ro về thuế. Riêng ựối với thuế thu nhập cá nhân thì áp dụng phần mềm quản lý thuế thu nhập cá nhân ựể phát hiện rủi ro trong hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân, cá nhân có thu nhập từ 2 nơi trở lên chưa ựược khấu trừ thuế, không tự quyết toán thuế theo quy ựịnh.
Công chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức ựộ rủi ro và in nhận xét, cảnh báo rủi ro ựối với từng người nộp thuế trên hệ thống.
Bản nhận xét (cảnh báo rủi ro) của từng người nộp thuế ựược in ra từ hệ thống, công chức kiểm tra tiếp tục xem xét, ựối chiếu hồ sơ khai thuế ựể bổ sung nhận xét (nếu có).
dấu hiệu vi phạm thì công chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế chưa có rủi ro từ hệ thống và trình trưởng bộ phận kiểm tra ký duyệt ựể lưu hồ sơ kiểm tra.
đối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) có rủi ro thấp thì công chức kiểm tra in nhận xét hồ sơ khai thuế ựể trình trưởng bộ phận kiểm tra ký lưu hồ sơ mà không phải ban hành thông báo, trừ trường hợp có chỉ ựạo của trưởng bộ phận kiểm tra, thủ trưởng cơ quan thuế hoặc có những dấu hiệu nghi vấn cần phải làm rõ.
đối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) có rủi ro cao và rủi ro vừa: bản nhận xét hồ sơ khai thuế có cảnh báo rủi ro về thuế thì công chức kiểm tra thuế in thông báo người nộp thuế theo thứ tự rủi ro cao ựến rủi ro vừa ựể báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình thủ trưởng cơ quan Thuế ký thông báo ựề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu.
c. đối với Kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở Người nộp thuế bao gồm các trường hợp kiểm tra: kiểm tra từ hồ sơ khai thuế; kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hoàn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên ựề; và kiểm tra khác. Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế tập trung vào các nội dung trọng tâm sau:
- Kiểm tra tắnh hợp pháp, hợp lệ của chứng từ ựầu ra, ựầu vào; có ựối chiếu so sánh với số liệu trên Tờ khai, các quy ựịnh của pháp luật thuế;
- Kiểm tra căn cứ xác ựịnh các chỉ tiêu liên quan ựến từng loại thuế mà người nộp thuế phải nộp
+ đối với thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh thu tắnh thuế thu nhập doanh nghiệp; Tổng thu nhập chịu thuế; Chi phắ ựược trừ; lỗ các năm trước ựược chuyển sang; Ầ
+ đối với thuế giá trị gia tăng: Căn cứ ựể tắnh thuế giá trị gia tăng ựầu ra, thuế giá trị gia tăng ựầu vào ựược khấu trừ; Ầ
+ đối với thuế Tài nguyên: loại tài nguyên chịu thuế; giấy phép khai thác tài nguyên; sản lượng tài nguyên khai thác; giá tắnh thuế ựối với từng loại tài nguyên chịu thuế;Ầ
- Kiểm tra số thuế ựược hoàn, ựược khấu trừ, ựược miễn, giảm theo quy ựịnh của pháp luật.
- Kiểm tra việc chấp hành pháp luật về kế toán, hóa ựơn, chứng từ. - Kiểm tra tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế ựối với Doanh nghiệp chấm dứt hoạt ựộng mã số thuế.
d. Xử lý sau kiểm tra
Trường hợp kiểm tra trong quá trình làm thủ tục hải quan phát hiện vi phạm dẫn ựến thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế thì người nộp thuế phải nộp ựủ thuế, bị xử phạt theo quy ựịnh
Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan ựến số tiền thuế phải nộp, ựược miễn, giảm, ựược hoàn, CQQLT thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu ựược chấp nhận; hoặc yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung. Nếu người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu ựúng thời hạn hoặc không ựúng thì thủ trưởng CQQLT ấn ựịnh số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết ựịnh kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
đối với hàng hoá XNK ựã ựược thông quan nếu cơ quan hải quan phát hiện hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ thì yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Xử lý như trường hợp trên.
1.2.6. Tiêu chắ ựánh giá hoạt ựộng kiểm tra thuế
a. Kết quả thực hiện kế hoạch kiểm tra về số lượng
- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra tại Trụ sở cơ quan Thuế = số hồ sơ khai thuế ựã kiểm tra / số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra
= số cuộc kiểm tra hoàn thành / số cuộc kiểm tra theo kế hoạch
b. Kết quả phát hiện vi phạm và xử lý qua kiểm tra
i. đối với hoạt ựộng kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế - Tỷ lệ hồ sơ khai thuế ựược chấp nhận so với tổng số hồ sơ khai thuế ựã kiểm tra;
- Tỷ lệ hồ sơ khai thuế không ựược chấp nhận so với tổng số hồ sơ khai thuế ựã kiểm tra.
Trong ựó:
+ Tỷ lệ hồ sơ khai thuế phải khai ựiều chỉnh, bố sung. + Tỷ lệ hồ sơ khai thuế ựề nghị ấn ựịnh thuế.
+ Tỷ lệ hồ sơ khai thuế ựề nghị kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
+ Tỉ lệ hồ sơ khai thuế có sai phạm về hóa ựơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ so với tổng số hồ sơ khai thuế ựã kiểm tra.
ii. đối vớihoạt ựộng kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế
- Tỷ lệ số cuộc kiểm tra thuế có hành vi vi phạm và bị xử lý vi phạm so với tổng số cuộc kiểm tra ựã thực hiện hoàn thành;
- Tỷ lệ các dấu hiệu vi phạm phát hiện qua kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế so với các dấu hiệu vi phạm qua phân tắch rủi ro tại Cơ quan thuế;
- Tỷ lệ số tiền thuế truy thu, thu hồi hoàn thuế, tiền phạt bình quân trên một cuộc kiểm tra qua từng năm;
- Tỉ lệ cuộc kiểm tra phát hiện có sử dụng hóa ựơn bất hợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa ựơn trên tổng số cuộc kiểm tra;
- Tỉ lệ số thuế thu hồi hoàn so với tổng số thuế ựã hoàn (ựối với kiểm tra sau hoàn thuế theo quy ựịnh);
Các tiêu chắ mang tắnh chất ựịnh tắnh bao gồm:
thủ pháp luật thuế của các Doanh nghiệp. Ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế, tạo sự môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các đTNT
- Thực hiện cải cách hành chắnh trong hoạt ựộng Kiểm tra thuế.
1.3. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG đẾN HOẠT đỘNG KIỂM TRA THUẾ
1.3.1. Các nhân tố bên ngoài cơ quan quản lý thuế
a. Môi trường kinh tế vĩ mô
Trong ựiều kiện một nền kinh tế phát triển ổn ựịnh, hoạt ựộng kinh doanh của Doanh nghiệp về cơ bản là thuận lợi, hoạt ựộng kiểm tra thuế cũng sẽ có nhiều thuận lợi. Khả năng dự báo kết quả hoạt ựộng kinh doanh của Doanh nghiệp dễ dàng hơn, những biến ựộng trong môi trường ắt hơn, làm cho việc kiểm tra tình hình hình hoạt ựộng của Doanh nghiệp cũng thuận lợi hơn.
Ngược lại, nền kinh tế rơi vào bất ổn, biểu hiện ở sự suy thoái, lạm phát hay thậm chắ khủng hoảngẦsẽ gây cho hoạt ựộng kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế nhiều khó khăn hơn. Môi trường kinh doanh bất ổn, một số doanh nghiệp gặp khó khăn sẽ có xu hướng ựối phó với cơ quan quản lý thuế nhằm tạo ựiều kiện trục lợi về thuế. Mặt khác, chắnh môi trường bất ổn cũng tạo ra nhiều kẽ hở cho Doanh nghiệp ựể thực hiện các hành vi tiêu cực về thuế.
b. Môi trường pháp lý
Môi trường pháp lý có ảnh hưởng quan trọng ựến hoạt ựộng kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế. Nó có thể có ảnh hưởng tắch cực lên hoạt ựộng kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế và ngược lại có những ảnh hưởng tiêu cực lên hoạt ựộng này. Các yếu tố chắnh thuộc về môi trường pháp lý có ảnh hưởng ựến hoạt ựộng quản lý thuế của cơ quan thuế bao gồm: Sự ựầy ựủ, minh bạch, tắnh toàn diện và tắnh hệ thống của các quy ựịnh pháp lý về các loại thuế ựối với Doanh nghiệp; Hoạt ựộng kiểm tra thuế; Hoạt ựộng cung cấp thông tin của các doanh nghiệp và các bên liên quan; Chất lượng và hiệu quả
hoạt ựộng của các cơ quan tư pháp và cơ quan có thẩm quyền khác trong việc xử lý các vi phạm về thuế của các doanh nghiệp.
Hệ thống chắnh sách thuế là tổng hợp các quan ựiểm chắnh thống của Nhà nước về các loại thuế trong một giai ựoạn nhất ựịnh ựể sử dụng chức năng của thuế nhằm thực hiện mục tiêu chiến lược chung của ựất nước.
Hệ thống chắnh sách, pháp luật thuế ựược áp dụng thống nhất ựối với mọi thành phần kinh tế phải ựảm bảo ựược sự ựộng viên ựóng góp bình ựẳng và thực hiện công bằng xã hội. Hệ thống thuế phải thực sự khuyến khắch mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề kinh doanh, các tổ chức và cá nhân bỏ vốn, lao ựộng, ựầu tư trang thiết bị và ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật cho sản xuất kinh doanh theo quỹ ựạo của kế hoạch nhà nước.
c. Môi trường xã hội
Hoạt ựộng kiểm tra thuế ựối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh xét cho cùng do các cá nhân thực hiện và tác ựộng ựến hoạt ựộng của các cá nhân khác trong xã hội. Vì vậy, các yếu tố xã hội sẽ có ảnh hưởng nhất ựịnh lên hành vi của các cá nhân liên quan ở cả hai phắa: cơ quan kiểm tra thuế và phắa ựối tượng kiểm tra là các doanh nghiệp. Cụ thể, các yếu tố chắnh thuộc môi trường xã hội có ảnh hưởng lớn ựến hoạt ựộng kiểm tra thuế ựối với doanh nghiệp của cơ quan quản lý thuế bao gồm:
- Mặt bằng dân trắ nói chung
- Mặt bằng trình ựộ học vấn của của các cán bộ quản lý doanh nghiệp trên ựịa bàn hoạt ựộng của cơ quan thuế
- Tập quán tâm lý của cư dân ựịa phương
- Ý thức và thái ựộ của cư dân ựịa phương nói chung và của các cán bộ,