7. Cấu trúc của luận văn
2.3.1. Kiểm soát thuế TNDN trong giai đoạn đăng ký thuế và kê khai
Kiểm soát thuế TNDN trong giai đoạn đăng ký và kê khai tại Chi Cục thuế huyện Vĩnh Thạnh giúp cơ quan thuế đánh giá đƣợc mức độ tuân thủ pháp luật về thuế TNDN của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện thông qua việc đăng ký, kê khai thuế. Bộ phận kê khai và kế toán thuế chịu trách nhiệm kiểm tra hồ sơ đăng ký, kê khai thuế, kiểm tra tính pháp lý về thủ tục hành chính của ngƣời nộp thuế, đảm bảo tính thống nhất giữa các số liệu trên tờ khai thuế.
a. Kiểm soát thuế TNDN trong giai đoạn đăng ký thuế
Là việc cơ quan thuế tổ chức tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế đối với hồ sơ nhận trực tiếp tại cơ quan thuế và hồ sơ do cơ quan đăng ký kinh doanh chuyển đến trên hệ thống kết nối thông tin với cơ quan đăng ký kinh doanh, căn cứ phân luồng của hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin nghiệp vụ về trƣờng hợp kiểm tra về đăng ký thuế theo quy định để áp dụng biện pháp phù hợp trong giải quyết, xử lý hoặc phối hợp với cơ quan đăng ký kinh doanh giải quyết, xử lý theo quy định của pháp luật đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế. Cụ thể quá trình đăng ký thuế qua các năm đƣợc thể hiện qua Bảng 2.1.
Bảng 2.1. Thống kê đăng ký thuế theo loại hình doanh nghiệp
STT Loại hình doanh
nghiệp Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
1 Công ty Cổ phần 1 2 2 2 2 Công ty TNHH 2 5 8 5 3 Doanh nghiệp tƣ nhân 2 2 2 2 Tổng cộng 5 9 12 9
“Nguồn: báo cáo công tác đăng ký thuế từ năm 2015-2018, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh”.
Việc xác minh tình trạng hoạt động của NNT đƣợc thực hiện theo quy trình quy định về trình tự thủ tục xác minh tình trạng hoạt động, thông báo công khai thông tin, xử lý và khôi phục mã số thuế đối với ngƣời nộp thuế không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký với cơ quan thuế ban hành kèm theo Quyết định số 438/QĐ-TCT ngày 05/04/2017. Từ đó cũng nâng cao đƣợc công tác quản lý của Cơ quan thuế đối với NNT.
- Về Công tác cấp mã số thuế doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác:
Tính đến cuối năm 2018, số lƣợng doanh nghiệp ngƣng hoạt động chƣa hoàn thành thủ tục giải thể còn tồn. Nguyên nhân là do doanh nghiệp còn nợ tiền thuế, tiền phạt và tiền chậm nộp tiền thuế nên chƣa thực hiện chấm dứt hiệu lực mã số thuế. Mặc dù cơ quan thuế và Phòng Đăng ký kinh doanh đã phối hợp rà soát, trao đổi để đồng bộ dữ liệu doanh nghiệp, nhƣng dữ liệu về doanh nghiệp vẫn chƣa đƣợc đồng bộ một cách hoàn chỉnh, nguyên nhân do:
Tại cơ quan thuế, doanh nghiệp đang ở trạng thái NNT ngừng hoạt động nhƣng chƣa hoàn thành thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế - lý do bỏ địa chỉ kinh doanh, tại Sở Kế hoạch và Đầu tƣ vẫn là trạng thái đang hoạt động.
tình trạng hoạt động của ngƣời nộp thuế, vì vậy Cơ quan Thuế gặp khó khăn lấy số liệu báo cáo.
Theo qui định, chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp, đơn vị trực thuộc của tổ chức không cùng địa bàn cấp tỉnh/thành phố với nơi doanh nghiệp, tổ chức đóng trụ sở thì phân công cơ quan cơ quan thuế quản lý theo cấp của cơ quan thuế quản lý của doanh nghiệp, tổ chức (doanh nghiệp, tổ chức do Chi cục Thuế quản lý thì chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp, đơn vị trực thuộc của tổ chức cũng do Chi cục Thuế quản lý). Tuy nhiên, hệ thống ứng dụng TMS phân cấp theo địa bàn hành chính.
Việc chấp hành về Luật Doanh nghiệp, Luật quản lý Thuế của một số doanh nghiệp còn hạn chế. Đặc biệt một số doanh nghiệp ngừng hoạt hoạt động kinh doanh, tạm ngừng kinh doanh có thời hạn, giải thể, chuyển địa điểm... nhƣng không làm thủ tục tại cơ quan thuế hay tại cơ quan đăng ký kinh doanh
Nhiều doanh nghiệp sau khi thành lập không khai thông tin bổ sung và một số doanh nghiệp thành lập xong nhƣng cơ quan thuế không thể liên hệ theo điện thoại đã đăng ký hay địa chỉ kinh doanh (thiếu thông tin số nhà, đƣờng phố, tổ, khu phố) dẫn tới thiếu thông tin cho công tác đôn đốc kê khai, giám sát NNT.
Địa chỉ kinh doanh không rõ ràng nên công tác đôn đốc kê khai, giám sát NNT gặp khó khăn, thƣ gửi đi bị trả về các bộ phận chức năng phải làm phiếu chuyển cho bộ phận kiểm tra xác minh địa chỉ kinh doanh, nếu doanh nghiệp thực tế không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký bộ phận kiểm tra sẽ ra Thông báo NNT không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký. Tuy nhiên, sau khi cơ quan thuế đã ban hành thông báo NNT không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký, NNT nộp tờ khai thì hệ thống nhận tờ khai không tiếp nhận. NNT liên hệ cơ quan thuế để làm hồ sơ xin khôi phục mã số thuế và cơ quan thuế xác minh
lại địa chỉ kinh doanh của NNT và hƣớng dẫn NNT thay đổi thông tin tại Sở Kế hoạch và Đầu tƣ nếu có thay đổi địa chỉ kinh doanh.
Một số doanh nghiệp chấm dứt hoạt động kinh doanh dẫn đến việc cơ quan thuế mất rất nhiều nguồn lực và thời gian để thực hiện các biện pháp nghiệp vụ, thực hiện quy trình để xác định tình trạng hoạt động của doanh nghiệp, công khai thông tin về doanh nghiệp không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký. Tuy nhiên, trong số này, nhiều chủ doanh nghiệp đã thành lập doanh nghiệp mới, gây khó khăn cho quản lý thuế nói riêng mà chƣa có chế tài nào để xử lý.
Qua thực tế quản lý, phát hiện một số thông tin doanh nghiệp kê khai trên hồ sơ đăng ký doanh nghiệp không đúng với thực tế nhƣ địa chỉ trụ sở, số điện thoại, địa chỉ email,... Nhƣng những thông tin này ít đƣợc kiểm tra, khi có phát hiện cũng chƣa thực hiện xử phạt hành vi vi phạm, ... dẫn đến việc khi cơ quan thuế cần liên hệ với doanh nghiệp thì không tìm đƣợc doanh nghiệp tại địa chỉ đã đăng ký, hoặc không liên lạc đƣợc qua số điện thoại, email đã đăng ký.
Còn tồn tại tình trạng, trƣớc 12/08/2016 (thời điểm Thông tƣ số 95/2016/TT-BTC có hiệu lực), Thông tƣ số 80/2012/TT-BTC có quy định trƣớc khi tạm ngừng kinh doanh, doanh nghiệp phải hoàn thành toàn bộ nghĩa vụ thuế với cơ quan thuế. Tuy nhiên, theo Luật doanh nghiệp và các văn bản hƣớng dẫn thì không có quy định này, cơ quan đăng ký kinh doanh chấp nhận cho doanh nghiệp tạm ngừng kinh doanh nhƣng cơ quan thuế vẫn đang theo dõi đang hoạt động. Hiện đã có tình trạng doanh nghiệp lợi dụng quy định này, khi cơ quan thuế có kế hoạch hoặc có quyết định thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp, doanh nghiệp làm thủ tục tạm ngừng kinh doanh và đƣợc cơ quan đăng ký kinh doanh chấp nhận.
để, đó là việc quản lý thu hồi nợ thuế đối với các doanh nghiệp giải thể, không còn hoạt động do bị thu hồi giấy phép hoặc doanh nghiệp tự bỏ kinh doanh.
b. Kiểm soát thuế TNDN trong giai đoạn Kê khai thuế
Cơ quan thuế áp dụng quản lý rủi ro trong kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế đối với ngƣời nộp thuế có đăng ký thuế nhƣng thực hiện khai thuế không đầy đủ; ngƣời nộp thuế có sản xuất kinh doanh thực hiện khai thuế không đầy đủ, đúng hạn, hoặc khai sai, khai thiếu số thuế phải nộp.
Bảng 2.2. Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế TNDN và xử lý vi phạm kỳ báo cáo từ 01/01/2018 đến 31/12/2018 Đơn vị tính: NNT, triệu đồng STT Loại HSKT Tổng số lƣợt NNT phải nộp HSKT Số lƣợt NNT đã nộp HSKT Số lƣợt NNT không nộp HSKT Số lƣợt NNT bị xử phạt Số tiền phạt Tổng Đúng hạn chậm Nộp Phạt hành chính Phạt chậm nộp thuế Phạt hành chính Phạt chậm nộp thuế 01 Tờ khai 03TNDN - Quyết toán 68 68 59 9 9 9
“Nguồn: báo cáo công tác nộp tờ khai năm 2018, Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh”.
Qua bảng: Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế và xử lý vi phạm năm 2018, ta thấy: Tổng số lƣợc ngƣời nộp thuế phải nộp HSKT là: 68 lƣợt, số lƣợt NNT đã nộp HSKT 68 lƣợt, đạt 100%. Trong đó số lƣợt NNT đã nộp đúng hạn HSKT 59 lƣợt, đạt tỷ lệ 86,8%; số lƣợt NNT đã nộp chậm HSKT 9 lƣợt, đạt tỷ lệ 13,2%. Trong khi đó chỉ tiêu ngành thuế đƣa ra phải đôn đốc ngƣời nộp thuế nộp tờ khai đúng hạn từ 95% trở lên. So với chỉ tiêu này thì Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh chƣa đạt yêu cầu ngành thuế cấp trên đề ra.
Nguyên nhân do huyện Vĩnh Thạnh là huyện miền núi, công tác nhận thức thực thi pháp luật về thuế chƣa cao. Một số kế toán doanh nghiệp chủ
quan để đến ngày cuối cùng thời hạn nộp hồ sơ mới nộp, làm cho hệ thống mạng bị nghẽn, nộp hồ sơ không đƣợc dẫn đến nộp chậm.
Chi cục kiên quyết xử lý phạt vi phạm đối với hành vi nộp chậm tờ khai kết quả trong năm 2018 đã xử lý phạt hành chính 9 trƣờng hợp, tổng số tiền bị phạt là 16 triệu đồng.
Thực hiện mô hình quản lý thuế theo chức năng, kê khai - kế toán thuế là một trong 4 chức năng chính trong các chức năng quản lý thuế. Kê khai và kế toán thuế là bộ phận trực tiếp nhận, xử lý dữ liệu đầu vào của cơ quan thuế, quản trị hệ thống dữ liệu và cung cấp thông tin cho hầu hết các bộ phận của cơ quan thuế (nợ, thanh tra, kiểm tra) để phục vụ công tác điều hành, chỉ đạo thu ngân sách. Công tác kê khai và kế toán thuế gắn liền với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp kể từ khi mới thành lập đƣợc cấp mã số doanh nghiệp, mã số thuế; quản lý, theo dõi tình hình kê khai, nộp thuế của NNT trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh; thực hiện các thủ tục đóng mã số thuế khi NNT ngừng hoạt động và chấm dứt nghĩa vụ thuế. Trong năm 2018, cùng với việc tổ chức thực hiện các chức năng, nhiệm vụ theo quy trình, bộ phận kê khai và kế toán thuế Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh đã xác định rõ nhiệm vụ trọng tâm là: Tăng cƣờng công tác quản lý, giám sát việc kê khai; đồng thời xây dựng, tổng hợp, phân tích dữ liệu phục vụ cho công tác quản lý thu, tham gia xây dựng, triển khai các đề án quản lý thu để cải cách hiện đại hoá công việc liên quan đến lĩnh vực kê khai kế toán thuế.
Số liệu kê khai thuế của doanh nghiệp tƣơng đối ổn định, dần đi vào nề nếp và theo quy định của Luật Quản lý thuế. Toàn huyện đã có trên 100% doanh nghiệp sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai, do đó hạn chế tối đa các sai sót trong quá trình kê khai thuế. Số ngƣời nộp thuế kê khai không phát sinh nghĩa vụ thuế chiếm 2/3 số lƣợng ngƣời nộp thuế đang hoạt động thậm chí có doanh nghiệp kê khai âm liên tục, lỗ liên tục nhiều năm, doanh thu phát sinh thấp; tỷ lệ
hồ sơ khai thuế phát sinh dƣơng năm 2018 thấp chiếm khoảng 23,4%.
Bảng 2.3: Thống kê kết quả khảo sát của quá trình kiểm soát thuế TNDN ở giai đoạn kê khai thuế
TT Kiểm soát thuế TNDN giai đoạn kê khai thuế
Hoàn toàn không quan trọng Không quan trọng Quan trọng ở mức trung bình Quan trọng Rất quan trọng 1
Chi cục Thuế quan tâm tới việc lập báo cáo định kỳ và chấp nhận điều chỉnh khi phát hiện sai sót 1/13 (7,7%) 2/13 (15,4%) 2/13 (15,4%) 3/13 (23,0%) 5/13 (38,5%) 2
Lãnh đạo Chi Cục thuế thƣờng xuyên tiếp xúc và trao đổi trực tiếp với công chức giám sát kê khai thuế
1/13 (7,7%) 2/13 (7,7%) 2/13 (15,40%) 2/13 (15,4%) 3/13 (23,0%) 5/13 (38,5%) 3 Có sự phân định quyền hạn và trách nhiệm cho từng bộ phận. 0/13 (0%) 1/13 (7,7%) 4/13 (30,8%) 3/13 (23,0%) 5/13 (38,5%) 4
Có tăng cƣờng luân phiên luân chuyển trao đổi công việc giữa các công chức và bộ phận 0/13 (0%) 1/13 (7,7%) 2/13 (15,40%) 4/13 (30,8%) 6/13 (46,1%) 5
Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ trên xuống, từ dƣới lên trong các hoạt động. 1/13 (7,7%) 2/13 (15,40%) 2/13 (15,40%) 5/13 (38,5%) 3/13 (23,0%)
6 Năng lực của công chức. 0/13 (0%) 1/13 (7,7%) 2/13 (15,40%) 3/13 (23,0%) 7/13 (53,9%) 7
Phân công công việc phù hợp với trình độ chuyên môn của công chức.
1/13 (7,7%) 1/13 (7,7%) %) 2/13 (15,40%) 4/13 (30,7%) 5/13 (38,5%)
“Nguồn: Nghiên cứu của tác giả, 2018 [12]”.
Từ kết quả, tính toán trên, đi sâu làm rõ, phân tích, đánh giá các yếu tố này nhƣ sau:
Yếu tố “Đoàn kết nội bộ, giám sát ch t ch của Lãnh đạo và tăng cường kiểm soát các báo cáo kê khai định kỳ”. Yếu tố nàyvới số ngƣời đồng ý rất quan trọng là 5/13 chiếm tỷ lệ cao nhất với 38,5%%; quan trọng 23%; quan trọng ở mức trung bình: 15,4%; không quan trọng: 15,4% và hoàn toàn không quan trọng: 7,7%. Thực hiện tốt công tác này sẽ tạo ra một môi trƣờng làm việc thân thiện, phối hợp làm việc với nhau trên tinh thần tôn trọng lẫn nhau. Giúp cho mối quan hệ công việc giữa công chức, giữa cấp trên và cấp dƣới gắn bó mật thiết chặt chẽ trên tinh thần vì thực hiện nhiệm vụ chung đúng quy định hành chính nhà nƣớc. Lãnh đạo phải luôn kiểm soát đƣợc toàn bộ quá trình làm việc cũng nhƣ hoạt động của Chi cục để hạn chế tối đa những sai sót có thể xảy ra.
Yếu tố“Có sự phân định quyền hạn và trách nhiệm cho từng bộ phận”
Yếu tố này với số ngƣời đồng ý rất quan trọng là 5/13 chiếm tỷ lệ cao nhất với 38,5%; quan trọng ở mức trung bình: 30,8%; quan trọng 23,0%; không quan trọng: 7,7% và hoàn toàn không quan trọng: 0%. Yếu tố này đƣợc đề cập khá nhiều trong các chuẩn quản trị rủi ro khác nhƣ ISO 31000, Basel II… Phần lớn các báo cáo khi hƣớng dẫn các đơn vị xây dựng một hệ thống kiểm soát rủi ro đều thông qua yếu tố này và đó có lẽ cũng là lý do tại sao có nhiều lựa chọn đồng ý với nhận định này. Một tổ chức sẽ hoạt động rất hiệu quả nếu các bộ phận hay các nhân viên chỉ nhận những nhiệm vụ chuyên biệt và họ chỉ chịu trách nhiệm về những gì họ làm. Điều này, giúp cho nhân viên làm việc hiệu quả, tiết kiệm đƣợc nhiều thời gian, hạn chế các sai sót, nhƣng ngƣợc lại nếu đảm nhận quá nhiều các công việc khác nhau thì rất dễ xuất hiện những sai sót và nó sẽ mang lại những rủi ro khó có thể lƣờng trƣớc. Bên cạnh đó, lãnh đạo của đơn vị cũng dễ nhận dạng, tìm kiếm nguyên nhân rủi ro và có biện pháp xử lý kịp thời. Nhƣ vậy, có thể thấy đƣợc rằng phân định quyền hạn và trách nhiệm rõ ràng cho các bộ phận sẽ làm việc tốt hơn,
chuyên nghiệp, giảm thiểu tối đa các rủi ro trong quá trình tác nghiệp, nhận diện và kiểm soát rủi ro hiệu quả hơn nhằm mang lại hiệu quả cao hơn cho đơn vị.
Yếu tố “Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ trên xuống, từ dưới lên trong các hoạt động”. Yếu tố nàyvới số ngƣời đồng ý quan trọng là 5/13 chiếm tỷ lệ cao nhất với 38,5%; rất quan trọng 23%; quan trọng ở mức trung bình: 15,4%; không quan trọng: 15,4% và hoàn toàn không