7. Cấu trúc của luận văn
2.3.2. Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp khâu kiểm tra thuế
Kiểm tra, giám sát thuế là một trong những nội dung quan trọng của quá trình kiểm soát nguồn thu thuế. Kiểm tra, giám sát thuế đƣợc tiến hành sau những bƣớc cơ bản trong quá trình thu thuế từ doanh nghiệp nhƣ đã trình bày ở trên. Thực chất kiểm tra, giám sát thuế là kiểm tra việc nộp thuế của doanh nghiệp và kèm theo việc xử lý vi phạm.
- Mục đích của kiểm tra, giám sát thuế:
phạm Luật thuế nhƣ khai man thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nƣớc.
+ Bảo đảm nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho các doanh nghiệp và cho ngƣời thi hành công vụ trong ngành Thuế.
+ Phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội của đất nƣớc, các vấn đề nghiệp vụ trong công tác thu thuế, những điều kiện không hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra thuế, để từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế một cách chặt chẽ.
Kiểm tra, giám sát thuế đƣợc tiến hành theo một trình tự nhất định. Qua việc giám sát, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ thuế. Trƣờng hợp NNT không chứng minh đƣợc tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì cơ quan Thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT. Trong quá trình kiểm tra tại bàn nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT. Nhƣ vậy, có thể chia tiến trình kiểm tra, giám sát thuế thành 2 bƣớc: kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế (kiểm tra tại bàn); kiểm tra tại trụ sở NNT.
Bƣớc 1. Kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế: là cán bộ thuế kiểm tra việc ghi chép chính xác, trung thực các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế đƣợc giao mà NNT gửi đến cơ quan thuế trên cơ sở so sánh phân tích đối chiếu với các nguồn thông tin thu thập. Việc kiểm tra đƣợc tiến hành tại trụ sở cơ quan Thuế, cán bộ kiểm tra không đƣợc tiếp xúc trực tiếp với NNT. Nội dung công việc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế do bộ phận kiểm tra thuế thực hiện từ việc thu thập, khai thác thông tin, lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra, duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ đến việc tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế và xử lý
kết quả sau kiểm tra
Bƣớc 2.Kiểm tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế là: việc cơ quan Thuếraquyết định cử cán bộ hoặc đoàn kiểm tra đến tại trụ sở NNT để xác minh, làm rõ các nội dung nghi vấn về tính chính xác, trung thực hợp lý của hồ sơ khai thuế.
Kiểm soát thuế TNDN thông qua công tác kiểm tra. Nội dung Kiểm soát thuế TNDN là một trong những nội dung quan trọng của hoạt động kiểm soát thuế nhằm kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, đồng thời xử lý nghiêm các trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế và nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế đối với NNT.
Bảng 2.4. Trình tự của một cuộc kiểm tra
STT Các bƣớc thực hiện Ghi chú
1 Tập hợp tài liệu, phân tích, xác định nội dung cuộc kiểm tra
2 Tờ trình lãnh đạo cục ban hành Quyết định kiểm tra
3 Lập Kế hoạch tiến hành kiểm tra
4 Ban hành QĐ về việc kiểm tra thuế, hóa đơn 5 Biên bản công bố quyết định kiểm tra
6 Phiếu phân công công việc 7 Biên bản kiểm tra thuế
8 Báo cáo kết quả kiểm tra thuế 9 Kết luận kiểm tra thuế
STT Các bƣớc thực hiện Ghi chú
10 Quyết định về việc xử lý vi phạm về thuế qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế
11 Quyết định về việc ủy quyền công bố công khai kết luận kiểm tra thuế
12 Biên bản công bố kết luận kiểm tra 13 Sổ nhật ký đoàn kiểm tra
Một trong những biện pháp hữu hiệu để kiểm soát nguồn thu, chống thất thu ngân sách đó là tăng cƣờng hoạt động kiểm tra thuế.
Bảng 2.5. Báo cáo công tác kiểm tra từ 2015 - 2018
Đơn vị tính: doanh nghiệp, triệu đồng
Số TT Năm Kế hoạch kiểm tra Số DN đã kiểm tra Số DN vi phạm xử lý Số tiền xử lý truy thu, phạt Ghi chú 1 2015 8 8 6 75,0 2 2016 10 10 8 80,0 3 2017 14 14 13 92,9 3 2018 18 18 16 108
“Nguồn: báo cáo công tác kiểm tra thuế năm 2015-2018, CCT huyện Vĩnh Thạnh”.
Qua bảng phân tích số liệu ta thấy: Trong năm 2015, Chi cục đã ban hành quyết định kiểm tra 8 doanh nghiệp, đạt 100% kế hoạch giao. Kết quả thực hiện đã ban hành Quyết định xử lý 6 doanh nghiệp vi phạm về thuế với số tiền truy thu và tiền phạt là 75 triệu đồng. Trong năm 2016, Chi cục đã ban hành quyết định kiểm tra 10 doanh nghiệp, đạt 100% kế hoạch giao. Kết quả thực hiện đã ban hành Quyết định xử lý 8 doanh nghiệp vi phạm về thuế với số tiền truy thu và tiền phạt là 80 triệu đồng. Trong năm 2017, Chi cục đã ban hành quyết định kiểm tra 14 doanh nghiệp, đạt 100% kế hoạch giao. Kết quả thực hiện đã ban hành Quyết định xử lý 13 doanh nghiệp vi phạm về thuế với số tiền truy thu và tiền phạt là 92,9 triệu đồng.
Trong năm 2018, Chi cục đã ban hành quyết định kiểm tra 18 doanh nghiệp, đạt 100% kế hoạch giao. Kết quả thực hiện đã ban hành Quyết định xử lý 16 doanh nghiệp vi phạm về thuế với số tiền truy thu và tiền phạt là 108 triệu đồng.
hiện tốt, đạt 100% kế hoạch kiểm tra ngành cấp trên giao. Công tác nhận diện rủi ro để lập kế hoạch kiểm tra thực hiện tốt, các doanh nghiệp kiểm tra đa số có vi phạm chính sách pháp luật thuế. Qua bảng số liệu cho thấy công tác số doanh nghiệp vi phạm và số tiền xử lý vi phạm về thuế ngày càng tăng. Điều đó cho thấy công tác tuyên truyền thực hiện chƣa hiệu quả, mặc khác một số doanh nghiệp cố tình tìm cách trốn thuế ngày càng tin vi hơn, gây thất thu cho NSNN.
Nguyên nhân của những tồn tại trên xuất phát từ ý thức tuân thủ pháp luật thuế của 1 bộ phận ngƣời nộp thuế chƣa cao; tình trạng gian lận, trốn thuế vẫn còn xảy ra.
Bảng 2.6: Thống kê kết quả khảo sát của quá trình kiểm soát thuế TNDN giai đoạn kiểm tra thuế
STT
Kiểm soát thuế TNDN giai đoạn
kiểm tra thuế
Hoàn toàn không quan trọng Không quan trọng Quan trọng ở mức trung bình Quan trọng Rất quan trọng 1 Xây dựng phƣơng án phân tích hồ sơ nhận diện rủi ro 1/13 (7,7%) 2/13 (15,4%) 5/13 (38,5%) 3/13 (23%) 2/13 (15,4%) 2 Rủi ro đƣợc nhân diện đƣợc truyền đạt đến các đội. 0/13 (0%) 1/13 (7,7%) 2/13 (15,4%) 7/13 (53,8%) 3/13 (23%) 3 Xây dựng tiêu chí phân tích đánh giá rủi ro 1/13 (7,7%) 2/13 (15,4%) 1/13 (7,7%) 6/13 (46,2%) 3/13 (23%) 4 Nâng cao trình độ chuyên môn của công chức thuế. 0/13 (0%) 1/13 (7,7%) 2/13 (15,4%) 3/13 (23%) 7/13 (53,8%) 5 Xử phạt doanh nghiệp gian lận thuế
0/13 (0%) 1/13 (7,7%) 3/13 (23%) 2/13 (15,4%) 7/13 (53,8%)
Từ kết quả khảo sát trên cho thấy: Để nhận diện và phân tích đánh giá rủi ro trong kiểm tra cần:
Nâng cao trình độ chuyên môn của công chức thuế: Yếu tố này với số ngƣời đồng ý rất trọng là 7/13 chiếm tỷ lệ cao nhất với 53,8%; quan trọng 23,0%; quan trọng ở mức trung bình: 15,4%; không quan trọng: 7,7% và hoàn toàn không quan trọng: 0%.
Yếu tố con ngƣời vẫn là yếu tố then chốt và có ý nghĩa quyết định cần quan tâm công tác đào tạo nâng cao khả năng làm việc trong thời đại công nghệ mới. Bên cạnh đó cần tăng cƣờng ứng dụng các hệ thống công nghệ thông tin, các trang thiết bị cơ sở vật chất kết hợp với nguồn dữ liệu lƣu trữ ngành thuế mang lại hiệu quả cao trong công tác đánh giá, phân tích, nhận diện rủi ro.
- Yếu tố “Rủi ro được nhận diện được truyền đạt đến các đội”, có 7/13 ngƣời trả lời đồng ý với nhận định này là quan trọng chiếm 53,8%, rất quan trọng chiếm 23%, quan trọng ở mức trung bình chiếm 15,4%, không quan trọng chiếm 7,7% và không có ngƣời nào đồng ý hoàn toàn không quan trọng. Khi phát hiện đƣợc các rủi ro, các bộ phận có trách nhiệm báo cáo, truyền đạt thông tin về rủi ro cho ban lãnh đạo đồng thời đề xuất các biện pháp xử lý theo quy định. Việc truyền đạt thông tin kịp thời giúp tăng cƣờng kiểm soát nhằm hạn chế tối đa các rủi ro khác phát sinh.
- Yếu tố “Xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro”. Có 6/13 ngƣời trả lời đồng ý với nhận định này là quan trọng chiếm 46,2%, rất quan trọng chiếm 23%, không quan trọng chiếm 15,4%, quan trọng ở mức trung bình chiếm 7,7% và hoàn toàn không quan trọng 7,7%. Tổng cục Thuế là cơ quan xây dựng, trình Bộ Tài chính ban hành các bộ tiêu chí đánh giá tuân thủ pháp luật thuê, đánh giá rủi ro về ngƣời nộp thuế bao gồm: tiêu chí đánh giá tuân thủ pháp luật thuế đối với ngƣời nộp thuế; tiêu chí đánh giá xếp hạng mức độ rủi
ro đối với ngƣời nộp thuế; tiêu chí lựa chọn hồ sơ khai thuế kiểm tra tại trụ sở cơ quan quản lý thuế; tiêu chí lựa chọn đối tƣợng ngƣời nộp thuế có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra tại trụ sở ngƣời nộp thuế; tiêu chí quản lý theo dõi thu nợ thuế và áp dụng biện pháp cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; tiêu chí xác định mức độ rủi ro để thực hiện chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật và xác định trƣờng hợp ngƣời nộp thuế có dấu hiệu rủi ro để bổ sung kế hoạch kiểm tra, thanh tra về tạo, in, phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn, ấn chỉ thuế.
Yếu tố “Xử phạt doanh nghiệp gian lận thuế”. Có 7/13 ngƣời đồng ý rất quan trọng chiếm tỷ lệ 53,8% cao nhất, quan trọng 15,4%, quan trọng ở múc độ trung bình 23%, không quan trọng 7,7% và không có ngƣời chọn hoàn toàn không quan trọng. Ảnh hƣởng lớn đến quá trình thẩm định thuế cũng nhƣ thực hiện công tác chống thất thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp. Các doanh nghiệp quá xảo trá sẽ khó khăn trong việc huy động nguồn thu cho NSNN. Và điều tất yếu là gây thất thu thuế cho nhà nƣớc. Do đó, Chi cục thƣờng xuyên giám sát, kiểm tra thuế. Nếu phát hiện có dấu hiệu vi phạm gian lận phải xử phạt, thể hiện tính nghiêm minh theo pháp luật.
Nhƣ vậy, việc đánh giá rủi ro trong công tác xây dựng kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế huyện Vĩnh Thạnh. cơ sở để đánh giá công tác kiểm soát thuế này mạnh hay yếu, tốt hay xấu, có hiệu quả hay không. Xuất phát từ thực trạng đó, để tăng hiệu quả hoạt động của công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục cần: Tăng cƣờng tổ chức đào tạo, bồi dƣỡng, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho công chức thuế; phát hiện, nhận dạng và xử lý tốt các rủi ro nếu có xảy ra; truyền tải kịp thời rủi ro phát sinh cho các đội.