7. Kết cấu của đề tài
1.3.1. Kiểm soát đăng ký thuế, cấp mã số thuế và khai thuế
a. Kiểm soát đăng ký thuế, cấp mã số thuế
Dựa trên thông tin đăng ký kinh doanh của các DN, Sở Kế hoạch và Đầu tƣ và CQT tiến hành cấp mã số thuế cho các DN. Mỗi NNT chỉ đƣợc cấp một mã số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi chấm dứt hoạt động. Mã số thuế đƣợc dùng để khai thuế, nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà NNT phải nộp, kể cả trƣờng hợp ngƣời nộp thuế kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau hoặc hoạt động sản xuất kinh doanh tại các địa bàn khác nhau.
Việc quản lý DN đƣợc thực hiện dựa trên hệ thống cơ sở dữ liệu tập trung trên cả nƣớc mà cụ thể thông qua mã số thuế đã đƣợc cấp, CQT kiểm soát đƣợc các thông tin của NNT bao gồm:
+ Tình trạng hoạt động + Loại hình DN
+ Địa chỉ trụ sở + Vốn đăng ký
+ Thông tin TK ngân hàng + Ngành nghề kinh doanh
+ Và các thông tin liên quan khác...
Việc quản lý DN thông qua MST là phƣơng thức hiện đại đƣợc áp dụng ở nhiều nƣớc trên thế giới. Nó cho phép CQT tiết kiệm đƣợc thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo tính chính xác ngay cả trong trƣờng hợp tra cứu NNT với số lƣợng lớn.
b. Kiểm soát kê khai thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trƣờng
Công tác kê khai và kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong QLT, nó đƣợc xem nhƣ căn cứ để CQT kiểm soát việc thi hành chính sách thuế của DN. Với cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” nghĩa là việc kê khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hƣớng dẫn, kiểm tra của CQT. Căn cứ vào quy định của Luật QLT và các văn bản hƣớng dẫn thi hành Luật QLT, NNT tự xác định và kê khai đầy đủ số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định.
Việc thực hiện kê khai đối với thuế TN và phí BVMT là kê khai theo tháng và quyết toán theo năm. Cụ thể, một số quy định liên quan đến việc kê khai, quyết toán thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản cần lƣu ý khi thực hiện kiểm soát thuế TN và phí BVMT nhƣ sau:
+ NNT khai thác tài nguyên có trách nhiệm thông báo với CQT về phƣơng pháp xác định giá tính thuế đối với từng loại tài nguyên khai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên của tháng đầu tiên có khai thác. Trƣờng hợp thay đổi phƣơng pháp xác định giá tính thuế thì thông báo lại với CQT trực tiếp quản lý trong tháng có thay đổi.
+ Hàng tháng, NNT thực hiện khai thuế đối với toàn bộ sản lƣợng tài nguyên khai thác trong tháng (không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến). Trƣờng hợp trong tháng không phát sinh thuế TN và phí BVMT đối với khai thác khoáng sản, NNT vẫn phải kê khai và nộp tờ khai với CQT. Khai quyết toán thuế TN và phí BVMT đối với khai thác khoáng sản bao gồm khai quyết toán năm và khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai thác khoáng sản, chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng chuyển đổi hình thức sở hữu DN hoặc tổ chức lại DN.
+ Khi quyết toán thuế TN, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai quyết toán thuế năm trong đó kê khai chi tiết sản lƣợng khai thác trong năm theo từng mỏ tƣơng ứng với Giấy phép đƣợc cấp. Số thuế TN đƣợc xác định
căn cứ thuế suất của loại tài nguyên khai thác tƣơng ứng với sản lƣợng và giá tính thuế nhƣ sau:
Sản lƣợng tài nguyên tính thuế là tổng sản lƣợng tài nguyên khai thác trong năm, không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến hoặc vận chuyển. Trƣờng hợp trong sản lƣợng bán ra vừa có sản lƣợng sản phẩm tài nguyên vừa có sản lƣợng sản phẩm công nghiệp thì phải quy đổi từ tài nguyên có trong sản lƣợng sản phẩm tài nguyên và sản phẩm công nghiệp ra sản lƣợng tài nguyên khai thác theo định mức sử dụng tài nguyên do NNT tự xác định.
Giá tính thuế là giá bán bình quân một đơn vị sản phẩm tài nguyên đƣợc xác định bằng cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lƣợng tài nguyên bán ra tƣơng ứng trong năm.
Hiện nay, với việc kê khai thuế đã đƣợc thực hiện qua mạng, CQT sẽ kiểm soát việc DN thực hiện kê khai các tờ khai thuế có đúng quy định và đúng hạn hay không. Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác kiểm soát, nếu phát hiện sai sót thì CQT thông báo yêu cầu NNT điều chỉnh, nếu tờ khai hợp lệ sẽ đƣợc công chức thuế chấp nhận vào hệ thống QLT tập trung (TMS). Trong quá trình kiểm soát việc xử lý tờ khai, CQT phân tích các dữ liệu kê khai của NNT để phát hiện những trƣờng hợp có dấu hiệu bất thƣờng hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có các biện pháp ngăn chặn kịp thời. Trƣờng hợp NNT nộp tờ khai quá hạn hoặc không nộp tờ khai hoặc không điều chỉnh theo yêu cầu của CQT thì sẽ bị xử lý phạt hành chính hoặc bị ấn định thuế của kỳ tính thuế hoặc có thể bị kiểm tra tại trụ sở của NNT.
c. Kiểm soát xử lý miễn, giảm thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trƣờng Tài nguyên thiên nhiên là tài sản quốc gia và ngày càng có nguy cơ cạn kiệt cần phải khai thác sử dụng tiết kiệm, hiệu quả. Vì vậy Nhà nƣớc không khuyến khích khai thác sử dụng tài nguyên bằng chính sách miễn giảm
thuế.Việc miễn giảm thuế tài nguyên chỉ áp dụng trong một số trƣờng hợp đặc biệt, bất khả kháng. Riêng đối với hoạt động khai thác khoáng sản thì có những quy định về miễn, giảm đƣợc quy định tại Điều 10, Thông tƣ số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về thuế tài nguyên:
+ Miễn thuế TN đối với đất do tổ chức, cá nhân đƣợc giao, đƣợc thuê khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất đƣợc giao, đƣợc thuê, đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều (Đất khai thác và sử dụng tại chỗ đƣợc miễn thuế tại điểm này bao gồm cả cát, đá, sỏi có lẫn trong đất nhƣng không xác định đƣợc cụ thể từng chất và đƣợc sử dụng ở dạng thô để san lấp, xây dựng công trình; Trƣờng hợp vận chuyển đi nơi khác để sử dụng hoặc bán thì phải nộp thuế TN theo quy định)
+ Miễn, giảm thuế TN phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất đối với NNT gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế.
Căn cứ các điều kiện đƣợc miễn giảm, CQT kiểm tra các thủ tục đƣợc miễn giảm theo quy định tại Khoản 3, Điều 46 Thông tƣ số 156/2013/TT- BTC ngày 06/11/2013 và các hồ sơ tài liệu liên quan chứng minh nhằm xác định đúng đối tƣợng đƣợc miễn giảm theo đúng quy định.
1.3.2. Kiểm soát thông qua kiểm tra, thanh tra hồ sơ khai thuế
Kiểm tra là một trong những khâu quan trọng, góp phần kiểm soát nguồn thu thuế. Kiểm tra, thanh tra thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế nhƣ khai sai, gian lận thuế, trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế; Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế; Phát hiện những kẽ hở trong chính sách thuế mà NNT lợi dụng để gian lận thuế, trốn thuế. Đồng thời qua đó phát hiện những quy định không phù hợp của các Luật
Thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội, những bất hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra, từ đó kiến nghị các cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế một cách chặt chẽ, đảm bảo thực hiện công bằng trong việc thực hiện các Luật Thuế, đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính.
Công tác kiểm tra thuế đƣợc thực hiện dƣới hai hình thức: kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở của NNT. NNT thuộc diện kiểm tra theo kế hoạch đƣợc lựa chọn trên số DN đang đƣợc CQT quản lý từ phần mềm lập kế hoạch kiểm tra thuế theo rủi ro.
- Kiểm tra tại trụ sở CQT: Dựa trên danh sách NNT có rủi ro từ phần mềm, công chức thuế quản lý DN thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế với các văn bản pháp luật về thuế, cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trƣờng hợp khai chƣa đúng, chƣa đầy đủ dẫn tới việc khai thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
Đối với các hồ sơ khai thuế qua kiểm tra, đối chiếu phát hiện khai chƣa đúng, số liệu khai không chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn... thì cần ra thông báo bằng văn bản đề nghị ngƣời nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu.
- Kiểm tra tại trụ sở NNT: CQT sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trƣờng hợp: kiểm tra từ hồ sơ khai thuế (qua kiểm tra NNT tại trụ sở CQT mà NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế đã khai là đúng; hoặc CQT không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp); kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hoàn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề; và kiểm tra khác.
Công tác thanh tra thuế đƣợc thực hiện tại trụ sở NNT trong các trƣờng hợp: Thanh tra theo kế hoạch hàng năm dƣới sự chỉ đạo của TCT; DN có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trƣởng CQT các cấp hoặc Bộ trƣởng Bộ Tài chính; Các trƣờng hợp thanh tra đột xuất thực hiện theo sự phân công của Lãnh đạo CQT. DN thuộc diện thanh tra thuế theo kế hoạch cũng đƣợc lựa chọn từ phần mềm lập kế hoạch kiểm tra thuế theo rủi ro.
Công tác kiểm tra thuế đối với DN nói chung tập trung vào những vấn đề cơ bản sau:
- Kiểm tra việc chấp hành quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế.
- Kiểm tra việc chấp hành sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định của các Luật Thuế.
- Kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc.
Việc kiểm soát thuế TN và phí BVMT thông qua thanh/kiểm tra đƣợc tuân thủ theo quy trình thanh tra ban hành kèm Quyết định 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 và quy trình kiểm tra ban hành kèm Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của TCT.
1.3.3. Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế
Hiện nay, áp dụng cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” nhƣng trên thực tế nhiều NNT không tự giác, cố tình chiếm dụng tiền thuế, có trƣờng hợp chiếm đoạt tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản. Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo tiền thuế đã kê khai đƣợc nộp vào NSNN đầy đủ và đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT.
Trƣớc tình hình số nợ thuế ngày càng tăng và nợ đọng thuế kéo dài thì quản lý thu nợ đƣợc xem là công tác trọng tâm trong việc kiểm soát nguồn thu đối với DN. Theo quy định của Luật QLT hiện nay, NNT nộp chậm tiền thuế vào NSNN thì bị tính tiền chậm nộp với tỷ lệ 0,03%/ ngày nộp chậm (áp dụng từ ngày 01/7/2016, trƣớc thời điểm đó là tỷ lệ 0,05%/ngày).
Nội dung của công tác kiểm soát thu nợ thuế bao gồm:
- Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, có biện pháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt việc chậm nộp thuế theo quy định.
- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ thuế và kết hợp với việc phân tích thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của DN để xây dựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế phù hợp.
Cưỡng chế nợ thuế
Các trƣờng hợp bị cƣỡng chế nợ bao gồm: (i) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn (ii) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế (iii) NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn.
Các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế:(1) Trích tiền từ TK của đối tƣợng bị cƣỡng chế tại Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả TK; (2) Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập; (3) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; (4) Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; (5) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; (6) Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn; (7) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
1.3.4. Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường
Mọi hành vi vi phạm về thuế, phí đều phải đƣợc phát hiện và xử lý kịp thời. Tùy vào tính chất, mức độ của hành vi vi phạm mà NNT phải chịu hình thức phạt khác nhau. Kiểm soát xử lý vi phạm hành chính về thuế đƣợc xem
nhƣ một công cụ nhằm răn đe đối với các hành vi không chấp hành các quy định về thuế, đồng thời giúp ngăn ngừa, hạn chế các hành vi tái phạm về sau.
Xử lý vi phạm về thuế tài nguyên
- Vi phạm thủ tục về thuế: gồm các vi phạm về kê khai, đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế; NNT vi phạm các thủ tục về thuế có thể bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền theo từng mức độ quy định.
- Chậm nộp tiền thuế: NNT bị tính tiền chậm nộp tiền thuế khi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn ghi trong Quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế của CQT, nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp. Đây đƣợc xem nhƣ hành vi chiếm dụng tiền thuế của NNT đối với NSNN.
- Kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp: Khai sai thuế là việc NNT đã ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ khi lập BCTC nhƣng xác định số thuế phải nộp thấp hơn so với quy định, làm tăng số thuế đƣợc hoàn hoặc đƣợc miễn giảm. Đối với hành vi này, ngoài việc phải nộp đầy đủ số tiền thuế kê khai thiếu, NNT còn bị tính tiền chậm nộp và theo quy định hiện hành bị phạt hành chính theo tỷ lệ 20% trên số tiền thuế kê khai thiếu.
- Trốn thuế, gian lận thuế: Trốn thuế, gian lận thuế là việc NNT không ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ khi lập BCTC, từ đó xác định số thuế phải nộp thấp hơn số thuế theo quy định, làm tăng số thuế đƣợc hoàn hoặc đƣợc miễn giảm. NNT có hành vi trốn thuế, gian