9. Kết cấu luận văn:
2.1. Điều kiện tự nhiên, kinh tế xã hội tỉnh Tiền Giang
2.1.1. Đặc điểm tự nhiên tỉnh Tiền Giang
Tiền Giang là tỉnh vừa thuộc vùng Đồng bằng sông Cửu Long (ĐBSCL), vừa nằm trong vùng Kinh tế trọng điểm phía Nam (KTTĐPN); nằm trải dài trên bờ Bắc Sông Tiền với chiều dài trên 120 km; có tọa độ địa lý 105o49'07'' đến 106o48'06'' kinh độ Đông và 10o12'20'' đến 10o35'26'' vĩ độ Bắc. Về ranh giới hành chính, phía Đông giáp biển Đông, phía Tây giáp tỉnh Đồng Tháp, phía Nam giáp tỉnh Bến Tre, Vĩnh Long, phía Bắc và Đông Bắc giáp tỉnh Long An và Thành phố Hồ Chí Minh. Tiền Giang có diện tích tự nhiên là 2.481,8 km2, chiếm khoảng 6% diện tích ĐBSCL, 8,1% diện tích Vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, 0,75% diện tích cả nước.
Dân số trung bình của tỉnh năm 2018 ước tính 1.751.841 người, tăng 0,7% so với năm 2016, bao gồm: dân số nam 859.279 người, chiếm 49% tổng dân số, tăng 0,7%; dân số nữ 892.562 người, chiếm 50,9%, tăng 0,7%. Dân số khu vực thành thị là 271.396 người, chiếm 15,5% tổng dân số, tăng 0,6% so với năm trước; dân số khu vực nông thôn là 1.480.445 người, chiếm 84,5%, tăng 0,7%.
Tiền Giang có 11 đơn vị hành chính cấp huyện gồm: Thành phố Mỹ Tho, Thị xã Gò Công, Thị xã Cai Lậy và 8 Huyện gồm Huyện Cái Bè, Cai Lậy, Châu Thành, Tân Phước, Chợ Gạo, Gò Công Tây, Gò Công Đông, Tân Phú Đông, 173 đơn vị hành chính cấp xã (144 xã, 22 phường, 7 thị trấn). Trong đó, Thành phố Mỹ Tho là đô thị loại 1, là trung tâm chính trị, kinh tế, văn hoá xã hội của tỉnh, đồng thời là hợp điểm giao lưu kinh tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, du lịch từ lâu đời của các tỉnh trong Vùng ĐBSCL.
Tiền Giang có vị trí địa lý kinh tế - chính trị khá thuận lợi, nằm trên các trục giao thông - kinh tế quan trọng như quốc lộ 1A, quốc lộ 30, quốc lộ 50, quốc lộ 60 và đường cao tốc Thành phố Hồ Chí Minh - Trung Lương - Cần Thơ, trong đó đoạn đến Trung Lương đã đưa vào hoạt động và đoạn từ Trung Lương đến Mỹ Thuận đang triển khai xây dựng nối Thành phố Hồ Chí Minh, vùng Đông Nam Bộ với các
tỉnh ĐBSCL, tạo cho Tiền Giang vị thế của một cửa ngõ của các tỉnh miền Tây về Thành phố Hồ Chí Minh và Vùng kinh tế trọng điểm phía Nam. Ngoài hệ thống đường bộ, Tiền Giang còn có 32 km bờ biển và hệ thống các Sông Tiền, sông Soài Rạp... nối liền các tỉnh ĐBSCL với Thành phố Hồ Chí Minh.
2.1.2. Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Tiền Giang
Tổng sản phẩm trên địa bàn tỉnh (GRDP) năm 2018 ước đạt 57.807 tỷ đồng, tăng 7,24% so với năm 2017, khu vực nông lâm nghiệp và thủy sản tăng 4,37%, khu vực công nghiệp và xây dựng tăng 12,53% và khu vực dịch vụ tăng 6,35% (bao gồm thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm); Nếu tách riêng thuế sản phẩm thì khu vực dịch vụ tăng 5,84% và thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm tăng 9,73% so cùng kỳ.
GRDP nếu tính theo giá thực tế năm 2018 đạt 82.682 tỷ đồng; tổng sản phẩm bình quân đầu người đạt 46,9 triệu đồng/người/năm, tăng 3,9 triệu đồng so với năm 2017 (năm 2016 đạt 43 triệu đồng). Tính theo giá đô la Mỹ, GRDP bình quân đầu người năm 2018 đạt 2.037 USD/người/năm, tăng 8,7%, tương đương tăng 163 USD so năm 2017 (năm 2017 đạt 1.874 USD/người/năm).
Về cơ cấu kinh tế năm 2018, khu vực nông, lâm nghiệp và thủy sản chiếm tỷ trọng 36,9%; khu vực công nghiệp, xây dựng chiếm 26,8 %; khu vực dịch vụ chiếm 36,3%, trong đó thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm chiếm 5 %.
Tổng thu ngân sách năm 2018 đạt 20.342 tỷ đồng; trong đó, thu NSNN trên địa bàn 8.848 tỷ đồng, đạt 110,9% dự toán và tăng 18,5% so cùng kỳ. Một số khoản thu có tỷ trọng lớn thực hiện trong năm như sau: thu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 2.850 tỷ đồng, đạt 123,5% dự toán, tăng 31,4% so cùng kỳ; thu từ khu vực công thương nghiệp ngoài quốc doanh 1.144 tỷ đồng, đạt 87,3% dự toán, tăng 19,3% so cùng kỳ…
Tổng chi NSNN năm 2018 ước đạt 16.011 tỷ đồng, đạt 156,9% dự toán và giảm 3% so cùng kỳ, trong đó: chi đầu tư phát triển 3.762 tỷ đồng, tăng 31% so cùng kỳ nhờ thực hiện giao dự toán vốn đầu tư ngay từ đầu năm. Do đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai thực hiện dự án và thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản.
2.2. Phân tích thực trạng quản lý thu ngân sách nhà nƣớc về các khoản thu từ đất tại Cục Thuế tỉnh Tiền Giang đất tại Cục Thuế tỉnh Tiền Giang
2.2.1. Chính sách của Nhà nƣớc về các khoản thu từ đất đai
2.2.1.1. Thu tiền sử dụng đất
Tiền sử dụng đất là số tiền mà người sử dụng đất phải trả cho Nhà nước khi được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, công nhận quyền sử dụng đất.
Căn cứ pháp lý tính thu tiền sử dụng đất
Thực hiện Luật Đất đai ngày 29/11/2013, Chính phủ ban hành Nghị định số 45/2015/NĐ-CP ngày 15/5/2014 quy định về thu tiền sử dụng đất; Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 hướng dẫn một số điều của Nghị định số 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ về thu tiền sử dụng đất; Quyết định số 1939/QĐ-BTC ngày 14/8/2014 của Bộ Tài chính về việc đính chính Thông tư số 76/2014/T-BTC ngày 16/6/2014 hướng dẫn một số điều của Nghị định số 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ về thu tiền sử dụng đất. Theo đó:
Xác định và thu nộp tiền sử dụng đất:
Theo quy định tại Nghị định số 45/2014/TT-BTC ngày ngày 15/5/2014 của Chính phủ thì trình tự xác định, thu nộp tiền sử dụng đất được hướng dẫn cụ thể:
Đối với tổ chức kinh tế:
Căn cứ hồ sơ địa chính (thông tin về người sử dụng đất, diện tích đất, vị trí đất và mục đích sử dụng đất) do Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất hoặc cơ quan tài nguyên và môi trường gửi đến; căn cứ Quyết định của Ủy ban nhân dân cấp tỉnh về phê duyệt giá đất cụ thể tính thu tiền sử dụng đất của dự án hoặc Bảng giá đất, hệ số điều chỉnh giá đất, trong thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận được Quyết định phê duyệt giá đất của Ủy ban nhân dân cấp tỉnh hoặc từ ngày nhận được hồ sơ địa chính của cơ quan tài nguyên và môi trường (hoặc hồ sơ kê khai; của tổ chức kinh tế), cục thuế (hoặc cơ quan được ủy quyền, phân cấp theo pháp luật về quản lý thuế) xác định số tiền sử dụng đất, ra thông báo nộp tiền sử dụng đất và gửi cho tổ chức sử dụng đất.
Căn cứ hồ sơ địa chính (thông tin về người sử dụng đất, diện tích đất, vị trí đất và mục đích sử dụng đất) do Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất hoặc cơ quan tài nguyên và môi trường gửi đến; căn cứ Quyết định của Ủy ban nhân dân cấp tỉnh về phê duyệt giá đất cụ thể tính thu tiền sử dụng đất hoặc Bảng giá đất, hệ số điều chỉnh giá đất và hồ sơ xin cấp Giấy chứng nhận, chuyển mục đích sử dụng đất của hộ gia đình, cá nhân; trong thời hạn 05 ngày làm việc, cơ quan thuế xác định số tiền sử dụng đất, ra thông báo nộp tiền sử dụng đất và gửi cho hộ gia đình, cá nhân.
Trường hợp chưa đủ cơ sở để xác định số thu tiền sử dụng đất thì trong thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ, cơ quan thuế phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để bổ sung hồ sơ; sau khi có đủ hồ sơ hợp lệ thì cơ quan thuế phải ra thông báo nộp tiền sử dụng đất chậm nhất sau 05 ngày làm việc tính từ ngày nhận đủ hồ sơ bổ sung. Đồng thời cơ quan thuế lập hồ sơ theo dõi tình hình thu nộp tiền sử dụng đất theo mẫu do Bộ Tài chính quy định.
2.2.1.2. Thu tiền thuê đất đối với đất do Nhà nước cho thuê
Tiền thuê đất là số tiền người sử dụng đất phải trả khi được nhà nước cho thuê đất trong một thời hạn nhất định.
Căn cứ pháp lý thu tiền thuê đất đối với đất do Nhà nước cho thuê
Thực hiện Luật Đất đai năm 2013, Chính phủ ban hành Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15 tháng 5 năm 2014 quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước; Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 77/2014/TT-BTC ngày 16 tháng 6 năm 2014 hướng dẫn một số điều của Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15 tháng 5 năm 2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước. Theo đó:
Căn cứ tính tiền thuê đất là: diện tích đất cho thuê; thời hạn cho thuê đất; đơn giá thuê đất đối với trường hợp thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm; đơn giá thuê đất của thời hạn thuê đối với trường hợp thuê đất trả tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê.
- Đơn giá thuê đất hàng năm bằng (=) Tỷ lệ phần trăm (%) nhân (x) Giá đất tính thu tiền thuê đất.
+ Tỷ lệ phần trăm (%) tính đơn giá thuê đất một năm là 1%. Riêng đối với: Đất đô thị, trung tâm thương mại, dịch vụ, đầu mối giao thông, khu dân cư tập trung
có khả năng sinh lợi đặc biệt, có lợi thế trong việc sử dụng thì UBND cấp tỉnh căn cứ tình hình thực tế địa phương để quyết định tỷ lệ phần trăm (%) giá đất để xác định đơn giá thuê đất một năm nhưng tối đa không quá 3%.
Đối với đất vùng sâu, vùng xa có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, đất sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; đất sử dụng làm mặt bằng sản xuất thuộc dự án khuyến khích đầu tư theo quy định của pháp luật thì tỷ lệ phần trăm (%) do UBND cấp tỉnh quyết định nhưng tối thiểu không thấp hơn 0,5%.
- Đơn giá thuê đất thu một lần cho cả thời gian thuê là giá đất của thời hạn thuê đất.
+ Giá đất để tính thu tiền thuê đất:
Trường hợp diện tích tính thu tiền thuê đất của thửa đất hoặc khu đất có giá trị (tính theo giá đất trong Bảng giá đất) từ 30 tỷ đồng trở lên đối với các thành phố trực thuộc Trung ương; từ 10 tỷ đồng trở lên đối với các tỉnh miền núi, vùng cao; từ 20 tỷ đồng trở lên đối với tỉnh còn lại: giá đất cụ thể được xác định theo các phương pháp so sánh trực tiếp, chiết trừ, thu nhập, thặng dư.
Trường hợp diện tích tính thu tiền thuê đất của thửa đất hoặc khu đất có giá trị (tính theo giá đất trong Bảng giá đất) dưới 30 tỷ đồng đối với các thành phố trực thuộc Trung ương; dưới 10 tỷ đồng đối với các tỉnh miền núi, vùng cao; dưới 20 tỷ đồng đối với tỉnh còn lại: giá đất cụ thể được xác định theo phương pháp hệ số điều chỉnh giá đất.
2.2.1.3. Thuế sử dụng đất NN
Thuế sử dụng đất NN là loại thuế thu hàng năm đối với các đối tượng sử dụng đất nông nghiệp hoặc các hộ được giao quyền sử dụng đất nông nghiệp (cho dù không sử dụng) để trồng trọt, trồng rừng hoặc sử dụng đất có mặt nước để nuôi trồng thủy sản.
Căn cứ pháp lý thu thuế sử dụng đất NN
Căn cứ Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993; Nghị định 74-CP ngày 25/10/1993 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp; Thông tư 89-TC/TCT ngày 09/11/1993 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 74-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế đất nông nghiệp; Nghị
định 73-CP ngày 25/10/1993 của Chính phủquy định chi tiết việc phân chia hạng đất tính thuế sử dụng đất nông nghiệp; Nghị quyết số 55/2010/QH12 ngày 24/11/2010 của Quốc hội về việc miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp; Nghị định số 20/2011/NĐ-CP ngày 23/3/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Nghị quyết số 55/2010/QH12; Thông tư số 120/2011/TT-BTC ngày 16/8/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 20/2011/NĐ-CP ngày 23/3/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Nghị quyết số 55/2010/QH12 ngày 24/11/2010 của Quốc hội.
Căn cứ tính thuế sử dụng đất NN:
- Căn cứ tính thuế sử dụng đất NN là: diện tích, hạng đất và định suất thuế tính bằng kilôgam thóc trên một đơn vị diện tích.
Hạng đất tính thuế là hạng đất do xã, phường, thị trấn phân hạng và được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt ổn định 10 năm.
+ Đối với đất trồng cây hàng năm và đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản, định suất thuế (kg thóc/ha) là: hạng 1: 550, hạng 2: 460, hạng 3: 370, hạng 4: 280, hạng 5: 180, hạng 6: 50.
+ Đối với đất trồng cây lâu năm, định suất thuế (kg thóc/ha) là: hạng 1: 650, hạng 2: 550, hạng 3: 400, hạng 4: 200, hạng 5: 80.
* Mức thuế bằng 1,3 lần đối với cây ăn quả lâu năm trồng trên đất trồng cây hàng năm cùng hạng, nếu thuộc đất hạng 1, 2 và 3.
* Mức thuế bằng 1 lần đối với cây ăn quả lâu năm trồng trên đất trồng cây hàng năm cùng hạng, nếu thuộc đất hạng 4,5 và 6.
* Đối với cây lấy gỗ và các loại cây lâu năm thu họach một lần, mức thuế bằng 4% giá trị sản lượng khai thác.
2.2.1.4. Thuế sử dụng đất phi NN
Thuế sử dụng đất phi NN là loại thuế thu vào hành vi sử dụng đất phi NN của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình.
Căn cứ pháp lý tính thuế sử dụng đất phi NN
Luật thuế sử dụng đất phi NN có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 thay thế cho Pháp lệnh thuế nhà, đất. Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật quản lý Nhà nước đối với sắc thuế sử dụng đất phi NN bao gồm Luật số
48/2010/QH12, Quốc hội thông qua ngày 17/6/2010. Văn bản dưới luật gồm có Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/7/2011 của Chính phủ về việc quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế sử dụng đất phi NN, Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi NN.
Xác định số thuế phải nộp đối với mỗi thửa đất.
Số thuế sử dụng đất phiNN phải nộp đối với diện tích đất ở, đất sản xuất kinh doanh, đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 2 Thông tư số 153/2011/TT-BTC sử dụng vào mục đích kinh doanh được xác định theo công thức sau:
Số thuế phải nộp (đồng) = Số thuế phát sinh (đồng) - Số thuế được miễn, giảm (nếu có) Trong đó: Số thuế phát sinh = Diện tích đất tính thuế x Giá của 1m2 đất (đồng/m2) x Thuế suất %
Theo đó, để tính được số thuế phát sinh cần biết diện tích, giá của 1m2 đất và thuế suất. Cụ thể:
- Giá của 1 m2 đất tính thuế:
Là giá đất theo mục đích sử dụng của thửa đất tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày 01/01/2012.
- Thuế suất:
Với đất ở (bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần) như sau:
Bậc thuế Diện tích tính thuế (m2) Thuế suất (%)
1 Diện tích trong hạn mức 0,03 2 Phần diện tích vượt không quá 3
lần hạn mức 0,07
3 Phần diện tích vượt trên 3 lần
Các loại đất khác:
STT Loại đất Thuế suất (%)
1
Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất phi nông nghiệp khác sử dụng vào mục đích kinh doanh
0,03%
2 Đất sử dụng không đúng mục đích, đất