kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Xây Lắp và Thương Mại An Bảo
2.2.1. Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ tại chổ, không nhập kho. Sản phẩm tiêu thụ trong xây lắp vừa là sản phẩm hoàn chỉnh vừa là sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước. Quá trình tiêu thụ sản phẩm trong xây lắp là qua trình bàn giao sản phẩm xây lắp hoàn thành cho khánh hàng.
Hoạt động xây lắp có vai trò quan trọng trong nền kinh tế, là tiền đề tạo nên cơ sở vật chất để phát triển các hoạt động. Vì vậyhiểu được đặc điểm của công ty xây lắp có ảnh hưởng tới công tác kế toán như thế nào sẽ giúp doanh nghiệp quản lý tốt hơn, hiệu quả hơn.
2.2.2. Công tác kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần Xây Lắp và Thương Mại An Bảo Bảo
a) Khái quát hoạt động xây lắp tại công ty
Khi nhận được thông báo mời thầu của chủ đầu tư, Ban giám đốc chỉ đạo phòng kỹ thuật tổ chức tính toán dự toán cho công trình và tiến hành công tác đấu thầu. Nếu trúng thầu, hai bên ký hợp đồng xây dựng. Đồng thời hai bên sẽ cùng bàn bạc cụ thể về giá trị công trình và thời gian thi công hoàn thành.
Vì thời gian thi công kéo dài, cũng như giá trị công trình lớn nên công ty và chủ đầu tư thường thỏa thuận nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn hoàn thành.
Khi tiến hành nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn hoàn thành, các chứng từ được tập hợp về phòng kế toán đầy đủ để tiến hành kế toán doanh thu và XĐKQKD.
Sơ đồ 2.4 Khái quát hoạt động xây lắp
Đấu thầu Trúng thầu Ký kết hợp đồng Thi công Nghiệm thu Trường Đại học Kinh tế Huế
b) Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bán hàng ở công ty xây lắp và thương mại An Bảo chính là bàn giao các công trình, HMCT mà công ty đã hoàn thành cho khách hàng.
Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư theo biên bản nghiệm thu hoàn thành từng giai đoạn và được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.
➢ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
➢ Chứng từ và sổ sách sử dụng
Một số chứng từ và sổ sách được kế toán tại Công ty sử như: hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán, hợp đồng xây dựng, biên bản nghiệm thu hoàn thành từng giai đoạn, biên bản quyết toán, phiếu thu, báo có ngân hàng, phiếu xuất, nhập kho, số cái 511, sổ chi tiết tài khoản liên quan.
➢ Quy trình và phương pháp hạch toán - Quy trình
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty cổ phần xây lắp và thương mại An Bảo chủ yếu từ hoạt động xây lắp được ghi nhận tại thời điểm xuất hóa đơn cho khách hàng, cụ thể là chủ đầu tư.
- Hạch toán:
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Khi nhận được giấy báo có của Ngân hàng thông báo về khoản tiền nhà đầu tư thanh toán theo hóa đơn, kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121: Tiền gửi ngân hàng
Có TK 131: Phải thu khách hàng
- Nghiệp vụ
Dựa theo hồ sơ ngiệm thu thanh toán giá trị xây dựng hoàn thành đợt 01, dự án: Bể bơi trung tâm hoạt động thanh thiếu niên tỉnh Thừa Thiên Huế, thuộc gói thầu thi công xây lắp + cung cấp lắp đặt thiết bị bể bơi. Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được các minh một cách đàn tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu và chi phí liên quan đến đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận. Kế toán tiến hành xuất hóa đơn GTGT mẫu số: 01GTKT3/001,ký hiệu: AB/11P, số 0000385, ngày hóa đơn 31/12/2019 ( ngày hóa đơn sau ngày nghiệm thu) theo số tiền thực hiện trong kỳ này là: 358.691.000 đồng, giá trị trước thuế: 326.082.727 đồng, Thuế GTGT: 32.608.273 đồng. Sau khi bàn giao liên 2 của hóa đơn được chủ đầu tư chất thuận thanh toán, kế toán thực hiện bút toán ghi nhận doanh thu.
Kế toán hạch toán :
Nợ TK 1311: 358.691.000 đồng
Có TK 511: 326.082.727 đồng
Có TK 3331: 32.608.273 đồng.
Biểu 2.1. Bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành
BẢNG XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ KHỒI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH THEO HỢP ĐỒNG ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
(Nguốn Nghiệm thu hoàn thành đợt 1 công trình bể bơi – Phòng kế toán )
STT Nội dung công việc Đơn
vị
Khối lượng Đơn giá thanh
toán Thành tiền (đồng) Ghi chú Theo hợp đồng Lũy kế kỳ trước Lũy kế kỳ này Lũy kế đến hết kỳ này Theo hợp đồng ... Theo hợp đồng Lũy kế kỳ trư ớc Thực hiện kỳ này Lũy kế kỳ này ... ... ... .... .... ... .... .... ... ... ... ... ... .... A Toàn bộ phần xây lắp (A.I+A.II+A.III+..) 7.896.504.000 358.691.000 358.691.000 I Phần xây dựng 7.365.277.879 331.214.626 331.214.626 1 Đào móng bằng máy… ... .... 523,358 325,358 27.204 14.237.431 14.237.431 14.237.431 2 Vận chuyển đất bằng ô tô .... ... …. …….. …… …… ……
B Phần thiết bị báo cháy 7.500.000
332 Trung tâm báo cháy ... ... 7.500.000 7.500.000
Tổng cộng (A+B) 7.904.004.000 358.691.000 358.691.000
Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Mẫu số: 01GTGT3/001 Ký hiệu: AB/11P
Số: 0000385
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƯƠNG MẠI AN BẢO
Mã số thuế : 3300373008
Địa chỉ: Lô H7, đường số 6, khu ĐTM An Cựu City- Thành phố Huế
Số tài khoản : 5021100021008 – Tại Ngân hàng TMCP Quân đội – Chi nhánh Huế Điện thoại : 054.2240438 * Fax: 054.3938368
Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Tỉnh Đoàn Thừa Thiên Huế
Địa chỉ: Số 32, đường Trần Thúc Nhẫn, Thành phố Huế Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: CK MTS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6
Giá trị khối lượng hoàn thành đợt 1. Gói thầu: thi công xây lắp + cung cấp lắp đặt thiết bị bể bơi. Dự án: Bể bơi Trung tâm hoạt động thanh thiếu niên Tỉnh
Thừa Thiên Huế
326.082.727
Cộng tiền hàng: 326.082.727
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 32.608.273
Tổng cộng tiền thanh toán: 358.691.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm năm mươi tám triệu sáu trăm chín mươi mốt nghìn đồng chẵn.
Sau khi việc nhập liệu kết thúc, phần mềm sẽ tự động cập nhập vào các sổ chi tiết liên quan như: sổ chi tiết TK 131, 333, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 511 và các sổ sách liên quan khác. Công nợ đối với chủ đầu tư được tiếp tục theo dõi bởi kế toán tổng hợp
trên sổ chi tiết công nợ ở phần mềm cho đến khi Chủ đầu tư chuyển trả tiền vào TK của Công ty.
Biểu 2.3 Sổ chi tiết tài khoản 511 Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và
thương mại An Bảo
Địa chỉ: Lô H7, Đường số 6, Khu An Cựu City – TP Huế
Mẫu số S20-DNN
(Ban hành theo TT 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 12 năm 2019
Tài khoản: 511 (Doanh thu bán hàng hóa) – Vụ việc: BE BOI (Bể bơi trung tâm hoạt động thanh thiếu niên tỉnh Thừa Thiên Huế)
Đơn vị tính: Đồng
STT Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ Có A B C D 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ: 1 KC030/12 31/12 K.c doanh thu bán hàng hóa (BE BOI) 326.082.727 326.082.727 2 XD024/12 31/12 Khối lượng hoàn thành đợt 1 công trình bể bơi 326.082.727 Cộng số phát sinh tháng 12 326.082.727 326.082.727 Cộng lỹ kế từ đầu quý 4 326.082.727 326.082.727 Cộng lũy kế từ đầu năm 326.082.727 326.082.727 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu)
Ngày 21 tháng 1 năm 2020, sau khi nhận được phiếu Báo có của ngân hàng BIDV Huế, kế toán ngân hàng thực hiện hạch toán trên phần mềm như sau:
Nợ TK 1121BIDV: 172.169.000 đồng. Có TK 1311: 172.169.000 đồng.
Biểu 2.4 Giấy báo có
GIẤY BÁO CÓ CREDIT ADVICE
Ngày/Date: 22/01/2020 CIF: 615069 Seq: 0
Chi nhánh thực hiện/ Branch: NHTMCP DT&PTVN-CN THỪA THIÊN HUẾ
Số tài khoản/ Account No: 55110000014672
Tên tài khoản/ Account Name: CTY CP XL VA TM AN BAO
Kính gửi/ To CTY CP VA TM AN
BAO
Ngân hàng chúng tôi xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khánh hàng đã được ghi CÓ với nội dung sau:
Ngày hiện lực Efective Date Số tiền Amount Loại tiền Currency Diễn giải Tnxn. Description Giao dịch viên Teller 22/01/2020 172.169.000.00 VND BO-Xay dung Be Boi Trung tam hoat dong……
GIAO DỊCH VIÊN / TELLER KIỂM SOÁT VIÊN/ SUPERVISON
Chủ đầu tư thanh toán 172.169.000 đồng sau khi đã trừ số tiền tạm ứng trước đó là: 186.522.000 đồng.
Cuối tháng kế toán thông qua tính năng của phần mềm kết chuyển toàn bộ doanh thu sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau mỗi nghiệp vụ phát sinh, kế toán tại các phân hành có liên quan sẽ cập nhập dữ liệu vào phần mềm, mọi thao tác ghi sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký chung theo dõi công nợ đều tự động thực hiện.
Biểu 2.5 Nhật ký bán hàng
NHẬT KÝ BÁN HÀNG Tháng 12 năm 2019
Tài khoản: 131 (Phải thu của khách hàng)
Đơn vị tính: Đồng STT Số hiệu
chứng từ
Diễn giải Phải thu từ người mua (Ghi nợ )131
Ghi có các tài khoản doanh thu
Số hiệu Ngày tháng 5111 5112 5113 33311 Tài khoản khác Số tiền Số hiệu A B C D 1 2 3 4 5 6 E …. …. ….. …. …..
11 XD024/12 31/12 Khối lượng hoàn thành
đợt 1 công trình bể bơi TTHĐTTN tỉnh TT Huế( tỉnh đoàn TT Huế
358.691.000 326.082.727 32.608.273
Tổng cộng phát sinh 59.439.553.000 0 0 5.403.3595.729
Sổ này có 2 trang, đánh số từ trang số 1 đến trang 2
Ngày mở sổ: 31/12/2019 Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.6 Sổ chi tiết tài khoản 511 năm 2019
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản 511( Doanh thu bán hàng) Đơn vị: Đồng
Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và thương mại An Bảo Địa chỉ: Lô H7, Đường số 6, Khu An Cựu City-TP Huế
Mẫu số S20-DNN
(Ban hành theo TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Trưởng BTC)
STT Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày, tháng
Nợ Có Nợ Có
A B C D 1 2 3 4
Số dư đầu kỳ
69 XD024/12 31/12 Khối lượng hoàn thành đợt 1
công trình bể bơi
326.082.727 1.185.453.636
70 XD026/12 31/12 Khối lượng hoàn thành đợt 1
công trình cải tạo sửa chữa nhà 3 tầng
1.185.453.636
Cộng số phát sinh tháng 12 54.844.923.635 54.844.923.635
Cộng số lũy kế từ đầu quý 4 57.697.796.362 57.697.796.362
Cộng lũy kế từ đầu năm 146.339.457.866 146.339.457.866
Số dư cuối kỳ
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Giám đốc
c) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các công trình xây dựng thường có thời gian xây dựng kéo dài nên việc xác định doanh thu được thực hiện theo khối lượng công việc được nghiệm thu. Khi công trình được quyết toán, giá trị công trình có thể bị điều chỉnh giảm.
Các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty cổ phần xây lắp và thương mại An Bảo là giảm doanh thu do chủ đầu tư cắt giảm khi tổng quyết toàn bộ công trình, dự án.
➢ Tài khoản sử dụng
Kết toán ghi giảm doanh thu vào bên nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
➢ Chứng từ sử dụng
Các chứng từ đi kèm hóa đơn điều chỉnh giảm giá trị công trình gồm:
− Phê duyệt quyết toán của cơ quan có thẩm quyền hoặc Biên Bản thông qua giá trị quyết toán công trình của các cơ quan ban ngành.
− Biên bản thỏa thuận giảm giá trị công trình giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công.
− Xác nhận công nợ giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công.
➢ Quy trình hạch toán
Ngay sau khi nhận được các biên bản, quyết định liên quan về việc giảm giá trị công trình, kế toán thực hiện kiểm tra đối chiếu, xác minh tính chính xác.
Căn cứ vào ngày hóa đơn lập, kế toán vào sổ khoản điều chỉnh giảm doanh số bán, thuế đầu ra.
− Nghiệp vụ phát sinh:
Căn cứ vào Quyết định Về việc phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành số 2276/QĐ-BHXH của Tổng giám đốc BHXH Việt Nam ngày 23 tháng 12 năm 2019, hồ sơ quyết toán dự án : Trụ Sở bảo hiểm Xã Hội Hương Trà, gói thầu xây lắp cung cấp thiết bị trụ sở làm việc, cùng biên bản thoản thuận giảm giá trị công trình giữa BHXH tỉnh Thừa Thiên Huế và công ty xây lắp và thương mại An Bảo. Kế toán lập hóa đơn mẫu số: 01GTKT3/001, ký hiệu: AB/11P, số: 0000386, ngày hóa đơn 31 tháng 12 năm 2019 với giá trị giảm là 23.040.000 đồng, thuế GTGT10%, tương ứng với 2.094.545 đồng. Gửi liên hai của hóa đơn đến phòng kế toán của chủ đầu tư.
Biểu 2.7 Hóa đơn GTGT ghi giảm doanh thu
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Mẫu số: 01GTGT3/001 Ký hiệu: AB/11P
Số: 0000386
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ THƯƠNG MẠI AN BẢO
Mã số thuế : 3300373008
Địa chỉ: Lô H7, đường số 6, khu ĐTM An Cựu City- Thành phố Huế
Số tài khoản : 5021100021008 – Tại Ngân hàng TMCP Quân đội – Chi nhánh Huế Điện thoại : 054.2240438 * Fax: 054.3938368
Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Bảo hiểm xã hội Tỉnh Thừa Thiên Huế
Địa chỉ: Số 02, Lê Hồng Phong, Phường Phú Thuận, Thành phố Huế Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: CK MTS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6
Ghi giảm doanh thu Dự án: Trụ Sở Bảo hiểm xã hội Hương Trà. Gói thầu: Xây lắp cung cấp thiết bị trụ sở làm việc. (Quyết định số:
2276/QĐ-BHXH)
20.945.455
Cộng tiền hàng: 20.945.455
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.094.545
Tổng cộng tiền thanh toán: 23.040.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm năm mươi tám triệu sáu trăm chín mươi mốt nghìn đồng chẵn. Người mua hàng (ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (ký, ghi rõ họ, tên) Thủ trưởng đơn vị
(ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Biểu 2.8 Sổ chi tiết tài khoản 511 (ghi giảm doanh thu)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 5111 (Doanh thu bán hàng hóa) – Vụ việc: (Xây lắp trụ sở làm việc BHXH Thị xã Hương Trà)
Đơn vị tính: Đồng
STT Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày, tháng
Nợ Có Nợ Có
A B C D 1 2 3 4
....
2 TH124/12 31/12 Giảm doanh thu CT BHXH Hương Trà 20.975.455 13.249.219.090
3 KC028/12 31/12 K.c doanh thu bán hàng hóa 13.249.219.090
Cộng số phát sinh tháng 12 ... ...
Cộng số lũy kế từ đầu quý 4 .... ....
Cộng lũy kế từ đầu năm 13.270.164.545 13.270.164.545
Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Giám đốc (Ký, họ tên)
ơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và thương mại An Bảo Địa chỉ: Lô H7, Đường số 6 Khu An Cựu City-TP Huế
Mẫu số S20-DNN
(Ban hành theo TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Trưởng BTC)
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh kế toán toán điều chỉnh giảm doanh thu và thuế GTGT đầu vào trên phần mềm.
Nợ TK 511: 20.945.455 đồng Nợ TK 3331: 2.094.545 đồng Có TK 1121: 23.040.000 đồng
Phần mềm kế toán sẽ thực hiện tự đồng điều chỉnh giảm doanh thu và giảm thuế GTGT trong kỳ phát sinh điều chỉnh vào các sổ chi tiết liên quan.
d) Kế toán doanh thu tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty cổ phần lắp và thương mại An Bảo chủ yếu từ: lãi tiền gửi ngân hàng.
❖ Tài khoản sử dụng