PHẦN 2 NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.1. Những nhận xét chung về công tác kiểm toán doanh thu trong kiểm tốn Báo cáo
tốn Báo cáo tài chính do cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện
Tài khoản doanh thu là một tài khoản quan trọng trong BCTC của Cơng ty, do
đó, kiểm tốn doanh thu có ý nghĩa quan trọng trong kiểm tốn BCTC. Thơng qua
nghiên cứu thực tếvềquy trình kiểm tốn doanh thu thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kếtốn AAC, tơi nhận thấy rằng một sốlợi thếcũng như tồn tại nhỏcần phải
được khắc phục và hoàn thiện.
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Về cơng tác tổ chức kiểm tốn
Ngay từ đầu, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã nhận thức được tầm quan trọng của việc xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC của riêng mình, quy trìnhđó được xây dựng dựa trên sựnghiên cứu hệthống các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam và kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán DN. Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế toán AAC, KTV đã áp dụng gần như tồn bộ quy trình kiểm tốn BCTC nói chung và quy trình kiểm tốn nói riêng. Ngồi ra, các thử nghiệm kểm tốn cũng có một số tính linh hoạt, tùy thuộc vào quy mô của KH mà KTV có thể phát triển hoặc loại bỏ các thử nghiệm không cần thiết dựa trên kinh nghiệm và chuyên môn của họ và đặc biệt dựa trên loại hình kinh doanh đãđược kiểm tốn. Chính điều này giúp kiểm toán trở nên năng động và hiệu quả hơn.
Q trình kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC đã diễn ra một cách có hệthống kết hợp với kinh nghiệm và khả năng phán đốn chun nghiệp của KTV có trìnhđộ. Khi thực hiện kiểm tốn, ln có sựphân cơng rõ ràng và hợp lý. Các khoản mục quan trọng ln được kiểm tốn bởi các KTV cao cấp và các tài khoản
liên quan thường được các trợ lý kiểm toán kiểm tra rồi sau đó kết hợp tham chiếu
trong q trình kiểm tốn giúp tiết kiệm thời gian và cơng sức. Chính sự phân cơng trong một nhóm kiểm tốn như vậy là một yếu tốrất quan trọng mang lại hiệu quảcho cuộc kiểm tốn. Tại cơng ty, thường thì trưởng nhóm kiểm tốn là KTV cao cấp.
Trưởng nhóm ln là người hiểu rõ tình hình của nhóm mìnhđể phân cơng hợp lý, phù hợp với năng lực của các thành viên trong nhóm. Trưởng nhóm cũng có nhiệm vụtheo dõi và quan sát trong q trình kiểm tốn của các thành viên cấp dưới, đểcó thể điều chỉnh nếu có sai sót và kiểm tra quy trình thực hiện của KTV và KTV trợ lý bằng cách xem xét giấy làm việc của họ. Trong quá trình làm việc, ln có sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên trong nhóm. Đồng thời, trong quy trình kiểm tốn, tất cả các câu hỏi của KH về cách hạch toán, xử lý DN hoặc yêu cầu cập nhật thơng tin mới đều
được KTV trảlời, từ đó tăng uy tín cho Cơng ty kiểm tốn.
Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty được tổchức rõ ràng, khoa học và thuận tiện. Bên cạnh đó, các tài liệu kiểm tốn ln tập trung vào tính bảo mật thơng tin KH. Việc lưu các hồ sơ thường trực của KH qua các năm như vậy sẽgiúp tiết kiệm thời gian và công sức khi tìm kiếm thơng tin liên quan đến KH.
Việc phê duyệt báo cáo trước khi phát hành của Công ty AAC được thiết lập một hệ thống kiểm soát theo 3 cấp độ. Đầu tiên và trực tiếp nhất là KTV cao cấp,
người tham gia và KTV với trợ lý KTV, chịu trách nhiệm thực hiện kiểm tốn theo
chương trình và mục tiêu đề xuất. Tiếp theo là Ban kiểm soát chất lượng, người chịu trách nhiệm xem xét chất lượng và nội dung của nhóm kiểm toán. Và cuối cùng, sự kiểm tra của Hội đồng quản trị, đảm bảo rằng cơng việc kiểm tốn đã được hoàn
thành, báo cáo kiểm toán chất lượng được ban hành. Đây là yếu tố mang lại sự hài lòng cho KH.
3.1.1.2. Về cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu
Trong nhóm kiểm tốn thường được bố trí 3-5 người tùy theo quy mơ của KH. Trong mỗi nhóm kiểm tốn nếu nó là một kiểm tốn tại một KH tiếp tục, sẽcó ít nhất một thành viên của nhóm người tham gia vào cơng việc kiểm tốn của năm trước để
giúp đỡ đồn kiểm tốn hiểu thêm vềcác KH .
Trước khi thực hiện kiểm toán, các thành viên của nhóm kiểm tốn ln xem
xét các hồ sơ cố định trước đó và các tệp công việc của KH năm trước để có thêm
thơng tin, tập trung vào các ý tưởng điểm đã lưu từ năm trước, để đạt được một cuộc kiểm toán hiệu quả.
Kiểm toán cao cấp ln có sự phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ và kinh nghiệm của các thành viên để đảm bảo chất lượng kiểm toán. Doanh thu được coi là một tài khoản trọng yếu vì vậy nó được thường được thực hiện bởi KTV có kinh nghiệm.
Cơng ty đã phát triển một chương trình kiểm toán doanh thu với các thủ tục kiểm toán đầy đủ và đáp ứng tất cả các mục tiêu kiểm toán cho tài khoản doanh thu. Các quy trình này có vai trị rất quan trọng làm cơ sở đểkiểm tra dữliệu KH nhằm đưa ra ý kiến phù hợp trong báo cáo kiểm toán cho KH.
Sau khi lập kế hoạch kiểm tốn, ln có một bước để kiểm tra lại kế hoạch để
xác định các vấn đề cần thiết và không cần thiết, các vấn đề đã được thực hiện và khơng được thực hiện đểphục vụcơng việc kiểm tốn, đểlàm cho kếhoạch kiểm tốn kếhoạch phù hợp hơn .
Q trình kiểm toán doanh thu được đề xuất chi tiết các bước cần thực hiện, giúp cho việc kiểm toán thuận tiện hơn .
Các kỹthuật như phỏng vấn, kiểm tra, so sánh với các tài khoản khác luôn được KTV sửdụng linh hoạt trong quy trình kiểm tốn doanh thu.
Thường có sự kết hợp giữa kiểm toán doanh thu với thuế VAT đầu ra, luôn kiểm tra sựphù hợp giữa doanh thu và chi phí đểxác minh tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu, một quy trình kiểm tốn được thực hiện có thể đảm bảo nhiều xác nhận, cho phép tiết kiệm thời gian.
Các bước kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu rất rõ ràng và nghiêm ngặt, mỗi bước thực hiện sẽnhắm đến một mục tiêu nhất định để đạt được các mục tiêu do KTV
đưa ra trong quá trình kiểm toán .
Khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán cấp cao luôn kiểm tra giấy tờ làm việc của các thành viên trong nhóm, yêu cầu các vấn đề bất thường, để tránh xảy ra lỗi và tăng hiệu quảcủa kiểm toán.
Việc thu thập và lưu giữ các tài liệu cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán
hàng năm tạo cơ sở cho việc kiểm tra lại giấy tờ làm việc và cũng là cơ sở cho các cuộc kiểm toán tiếp theo.
Ln có sự trao đổi giữa nhóm kiểm tốn và KH về các mục sai cần sửa, các vấn đề mà KH được kiểm toán cần chú ý và sửa trong BCTC đểtạo sựthống nhất cao giữa nhóm kiểm tốn và KH .
Trước khi đưa ra báo cáo kiểm toán, được phê duyệt soát xét qua ba cấp do người có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, nhờ vậy rủi ro mắc lỗi về ý kiến kiểm toán đối với báo cáo kiểm toán càng giảm thiểu.
3.1.1.3. Về đội ngũ nhân lực
Nguồn nhân lực luôn là vấn đề được Công ty AAC quan tâm đặc biệt. Với đội ngũ được đào tạo tốt, có kiến thức chuyên môn, luôn luôn cập nhật nhanh chóng và
đầy đủ về tất cả các thông tin liên quan đến những thay đổi vềchính sách tài chính ... Tại AAC phịng Tư vấn và Đào tạo có trách nhiệm cập nhật và cung cấp thơng tin mới vềchính sách , các tiêu chuẩn và luật liên quan đến kếtoán và kiểm toán cho KTV cao cấp thông qua e-mail, fanpage để hướng dẫn kịp thời cho trợ lý kiểm toán cũng như KH trong quá trình làm việc, đây là điều kiện thuận lợi cho KTV tại Cơng ty.
Khi thực hiện kiểm tốn tại một KH cũ, điều quan trọng là phải sắp xếp nhân sự phù hợp để có được hiệu suất tốt nhất. Tại AAC, ln có ít nhất một đến hai thành viên của nhóm kiểm tốn đã kiểm tốn tại KH trong năm trước để có hiểu biết sơ bộ về đặc điểm kinh doanh của KH, tạo điều kiện cũng như dễhiểu các thay đổi của KH góp phần đểtiết kiệm thời gian, cơng sức và chi phí, và hiệu quảcủa kiểm tốn cũng được nâng cao.
Nhân sựcủacơng ty được tuyển chọn kỹcàng với ba vòng thi: vòngđầu tiên sẽ
kiểm tra năng lực tiếng Anh bằng một bài kiểm tra chung kiến thức, vòng thứ hai là bài kiểm tra chuyên ngành và vòng cuối cùng là phỏng vấn trực tiếp bằng tiếng Anh. Quá trình chọn lọc như vậy giúp AAC có thể tuyển được đội ngũ nhân viên trẻ với kiến thức vững vàng.
Mọi nhân viên trong công ty làm việc dựa trên phương châm: tơn trọng KH, nhiệt tình giúpđỡ và thường xuyên tư vấn cho KH những vấn đề KH gặp phải, luôn tạo dựng
mối quan hệ tốt nhất với KH. Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp chất lượng cao, ý thức trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp trong sáng như vậy nên trong quá trình hoạt động,
AAC chưa hề để xảy ra những sai sót, rủi ro cho KH. AAC ln được các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng tín nhiệm và đánh giá cao về chất lượng phục vụ.
3.1.2. Nhược điểm
Tuy nhiên, do một số yếu tố khách quan cũng như chủ quan, cơng tác kiểm tốn doanh thu vẫn có những hạn chế nhất định, đặc biệt là về các khía cạnh sau:
3.1.2.1. Tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
Hiện nay,hầu hết KHsử dụng các phần mềm để hỗ trợ trong cơng tác kế tốn
như: MISA, BRAVO, FAST.., rủi ro liên quan đến việc triển khai và ứng dụng phần
mềm là cao nhất là trong trường hợp KH thay đổi hoặc mới sử dụng phần mềm kế
toán. Tuy nhiên, AAC chưa xây dựng các thủ tục đánh giá HTKSNB trong mơi trường máy tính, nhược điểm ở đây là việchiểu và đánh giá HTKSNB chưa được thực hiện.
Trong thực tế,KTV chỉthực hiện thủ tụchiểu về HTKSN cho KH mới. Nghiên cứu dựa trên kinh nghiệm của các KTV, thông tin từ cuộc phỏng vấn, kết hợpcác tài liệu pháp lý được thu thập để đánh giá HTKSNB.Công việc này rất đơn giản, gọn nhẹ, ít tốn thời gian nhưng hiệu quả không cao và không được ghi lại trong hồ sơ kiểm
tốn, do đó lưu giữthông tin về HTKSNB chưa được thực hiện một cách nhất quán và gần như không được thực hiện.
3.1.2.2. Các thử nghiệm kiểm soát
Theo tiêu chuẩn Việt Nam về kiểm toánsố500“Thử nghiệm kiểm soát là việc
kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và HTKSNB". Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian, KTV ít
chú ý đến các thủ tục kiểm toán này.Thơng thường, thử nghiệm kiểm sốttại Công ty chỉ được thực hiện trong các bước phỏng vấn và điều tra, không bao gồm tất cả các
phương pháp cụ thể được áp dụng trong việc kiểm tra HTKSNB.
3.1.2.3. Các thủ tục phân tích
Khi thực hiện tài khoản doanh thu kiểm tốn, AAC ít chú ý thực hiện các quy trình phân tích, trong khi đó việc thực hiện các quy trình phân tích rất nhanh chóng, tiết kiệm thời gian, cơng sức nhưng bằng chứng có hiệu quả cao. Việc sử dụng hiệu quả các quy trình phân tích,đặc biệt là khi HTKSNB của KH hoạt động hiệu quả, giúp
giảmkiểm trachi tiết, từ đó đẩy nhanh cơng việc và giảm thiểu chi phí kiểm tốn, nâng cao chất lượng và uy tín của AAC.
Quy trình phân tích gồm các phương pháp phân tích đơn giản như so sánh dữ
liệu năm nay với năm trước, phân tíchsự thay đổitheo thời gian hoặc phân tích tỷ lệ
đơn giản. Đối vớikhoản mục doanh thu, hầu hết cácthủ tục chỉ dừng so sánh các thay
đổi và phân tích tỷ lệ doanh thu giữa các tháng và quý trong năm.Dữ liệu phân tích chủ yếu được cung cấp bởi KH. Cơng ty không quy định việc sử dụng các thông tin từ các nguồn độc lập khác như các ngành cùng lĩnh vực, thông tin thị trường...để cải
thiện độ tin cậy của các thủ tục phân tích.
Trên thực tế, KTV ít khi sử dụng các quy trình phân tích mà thực hiệnkiểm tra chi tiếtngay lập tức vì khơngđủ thời gian.
3.2. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện
Khoản mục doanh thu là một chỉ sốquan trọng trên BCTC, vì vậy việc cải thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu trong AAC là hồn tồn cần thiết. Tuy nhiên, nó vẫn phải tn thủ nghiêm ngặt luật pháp, tiêu chuẩn vềkế toán và kiểm toán cũng
như các quy định hiện hành khác. Dựa trên những hạn chếtồn tại trong quá trình thực tập, em xin đềxuất một sốgiải pháp đểcải thiện quy trình kiểm tốn tại cơng ty.
3.2.1. Hồn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với việc sử dụng phần mềm của DN
Bảng 3.1 Bảng câu hỏi về HTKSNB đối với việc sửdụng phần mềm
Câu hỏi Câu trả lời Ghi chú
Có Khơng
1. Phần mềm kế tốn được DN kiểm tra trước khi đưa vào sử dụng trong thực tế? Có phù hợp với quy mơ/quy trình của DN khơng?
2. Nhân viên kế tốn có được đào tạo đầy đủ về kiến thức về sử dụng, vận hành, phòng chống vi-rút ... và có thể kiểm sốt hệ thống khơng?
3. DN có sử dụng phần mềm và giải pháp bảo mật, giải pháp bảo mật mạng khơng?
4. Có kế hoạch bảo mật nào được triển khai cho tất cả
nhân viên trong tổ chức và được cập nhật thường xuyên không?
5. Các bộ phận kế toán được phân chia rõ ràng vàấn định
trách nhiệm cụ thể khơng?
6. Kế tốn có kiểm tra và thu thập đầy đủ tài liệu, kiểm tra tài liệu gốc, kiểm tra phê duyệt trước khi ghi vào phần mềm khơng?
7.DN có được ủy quyền và giới hạn quyền truy cập vào
hệ thống máy tính cho mỗi người dùng khơng?
8. Máy tính được đặt trong một phịng bị khóa, bảo vệ và
giám sát?
9 . DN có thực hiện sao lưu dữ liệu, thiết lập các biện pháp an tồn vật lý cho các thiết bị lưu trữ khơng?
1 0 . Có một quy trìnhđể giải quyết một vấn đề hoặc lỗi?
11 . DN có kế hoạch khắc phục sau thiệt hại như cháy, nổ, lũ lụt?
12 .Định kỳ xem xét và kiểm tra hiệu suất?
13 . DN có xem xét mối tương quan giữa đầu ra và dữ liệu
đầu vào khơng?
14 . Khi có sự thay đổi do cải tiến hoặc phát triển phần mềm,Cơng ty có phổ biến nó cho nhân viên khơng?
3.2.2. Hồn thiện cơng tác thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt
Vì hạn chế về mặt thời gian nên các TNKS thường ít được sử dụng đầy đủ trong q trình kiểm tốn. Để khắc phục điều này, cơng ty có thể:
- Thường xuyên tổ chức các lớp tập huấn về kĩ năng quan sát và đánh giá nhằm nâng cao khả năng xét đốn cho những nhân viên mới, giúp họ có điều kiện để tiếp xúc cũng như hiểu rõ hơný nghĩa của thử nghiệm kiểm soát.
- Khi thực hiện kiểm tốn, trưởng đồn có thể phân công một thành viên trong