5. Kết cấu của luận văn
1.3.2. Các loại thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.3.2.1. Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)
Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu tính trên phần giá trị tăng thêm của tất cả hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lƣu thông cho tới tiêu dùng. TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
Thuế là một thực thể pháp lý nhân định nhƣng sự ra đời và tồn tại của nó không chỉ phụ thuộc vào ý chí con ngƣời mà còn phụ thuộc vào các điều kiện kinh tế - xã hội của từng thời kỳ lịch sử nhất định.
Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nƣớc đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nƣớc Pháp, thuế giá trị gia tăng đã đƣợc áp dụng rộng rãi ở nhiều nƣớc trên thế giới. Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng. Các quốc gia khác cũng đang trong thời ký nghiên cứu loại thuế này. Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng.
Ở nƣớc ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nƣớc ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng và có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999.
Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thuđánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng và đƣợc nộp vào ngân sách Nhà nƣớc theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
Tóm lại, những thuộc tính cơ bản trên đây của thuế đã phản ánh bản chất và nội dung bên trong của thuế. Từ những thuộc tính đó giúp ta phân biệt thuế với các hình thức động viên khác của NSNN trên nhiều phƣơng diện khác nhau
Là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng, thuế GTGT là loại thuế gián thu.
- Đối tƣợng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hoặc nhập khẩu hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT.
- Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. Giá tính thuế GTGT đƣợc quy định cụ thể tại Điều 7 Luật thuế GTGT áp dụng cho từng loại hàng hoá, dịch vụ.
Ví dụ: Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán chƣa có thuế GTGT, đối với hàng hoá nhập khẩu giá tính thuế là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu ...v.v. TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
Luật thuế GTGT của Việt Nam hiện nay quy định các mức thuế suất là: 0 , 5 , 10 áp dụng cho các nhóm hàng hoá dịch vụ.
-Phƣơng pháp tính thuế GTGT: Gồm có 02 phƣơng pháp tính thuế; phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
+Phƣơng pháp khấu trừ thuế:
Số thuế phải nộp = thuế GTGTđầu ra - thuế GTGT đầu vào
Trong đó: Thuế GTGT đầu ra bằng giá tính thuế hàng hoá dịch vụ bán ra nhân (x) thuế suất; Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT đã thanh toán đƣợc ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu.
+ Phƣơng pháp tính thuế trực tiếptrên GTGT: Theo phƣơng pháp này, số thuế GTGT mà đối tƣợng nộp thuế phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ nhân (x) với thuế suất. [10]
1.3.3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Là loại thuế điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế TNDN phát sinh giữa nhà nƣớc và các tổ chức kinh doanh có lợi nhuận từ các hợp đồng kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam.
Căn cứ theo Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành thì Thuế TNDN đƣợc quy định nhƣ sau:
- Đối tƣợng nộp thuế TNDN: Là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:
* Doanh nghiệp đƣợc thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nƣớc, Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tƣ, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thƣơng mại và các văn bản pháp luật khác dƣới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tƣ nhân; Doanh nghiệp Nhà nƣớc; Văn phòng Luật sƣ, Văn phòng công chứng tƣ; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung.
* Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực;
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
Thu nhập
chịu thuế Các khoản thu nhập khác
Thu nhập
tính thuế Thu nhập chịu thuế
Thu nhập đƣợc miễn thuế
Các khoản lỗ đƣợc kết chuyển theo quy định
* Các tổ chức đƣợc thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã;
* Doanh nghiệp đƣợc thành lập theo quy định của pháp luật nƣớc ngoài (gọi là doanh nghiệp nƣớc ngoài) có cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam.
* Doanh nghiệp nƣớc ngoài, tổ chức nƣớc ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tƣ, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hƣớng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
-Căn cứtính thuế TNDN là thu nhập tính thuế và thuế suất:
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế đƣợc xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập đƣợc miễn thuế và các khoản lỗ đƣợc kết chuyển từ các năm trƣớc theo quy định.
Thu nhập tính thuế đƣợc xác định theo công thức sau:
= - +
Thu nhập chịu thuế được tính như sau:
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định nhƣ sau:
= Doanh thu - Chi phí đƣợc trừ +
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trừ chi phí đƣợc trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ đó. Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tƣơng ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộpthuế thu nhập doanh nghiệp, không đƣợc bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác.
- Thuế suất:
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là tỷ lệ . Hiện nay, Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%. TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32 đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh.
-Miễn, giảm thuế TNDN: Luật thuế TNDN có các quy định về miễn thuế, giảm thuế TNDN áp dụng cho các đối tƣợng đầu tƣ sản xuất, kinh doanh thuộc ngành nghề, lĩnh vực ƣu đãi đầu tƣ. [15]
1.3.3.3 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
Theo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành thì luật thuế này chỉ điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phát sinh từ hoạt động xuất, nhập khẩu hàng mậu dịch qua biên giới. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu.
- Đối tƣợng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là các tổ chức và cá nhân có hàng hoá đƣợc phép xuất, nhập khẩu thuộc diện chịu thuế.
- Căn cứ tínhthuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm: Số lƣợng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hàng xuất khẩu, nhập khẩu, giá tính thuế và thuế suất.
Trong đó: Giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đƣợc áp dụng cụ thể đối với từng trƣờng hợp. Giá tính thuế đối với hàng xuất khẩu là giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu không bao gồm chi phí vận chuyển và phí bảo hiểm theo hợp đồng bán hàng; Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu là giá mua của khách hàng tại cửa khẩu nhập bao gồm chi phí vận tải và chi phí bảo hiểm theo hợp đồng mua hàng (giá CIF)...
-Thuế suất: Biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập nhập khẩu bao gồm các thuế suất tỷ lệ áp dụng cho từng mặt hàng xuất nhập khẩu.
-Miễn, giảm thuế, hoàn lại thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu:
+Hàng xuất khẩu, nhập khẩu đƣợc miễn thuế trong một số trƣờng hợp nhƣ hàng viện trợ không hoàn lại, hàng tạm nhập, tái xuất...
+Chế độ giảm thuế đƣợc áp dụng trong một số trƣờng hợp thiệt hại hàng hoá trong quá trình vận chuyển, bốc xếp bị hƣ hỏng, mất mát.
+Hoàn lại thuế xuất khẩu, nhập khẩu trong từng trƣờng hợp hàng đã nộp thuế nhƣng thực tế không xuất, không nhập vào Việt Nam. [14]
1.3.3.4. Thuế tiêu thụ đặc biệt
Thuế TTĐB là một loại thuế gián thu thông qua chế độ thu thuế TTĐB, nhà
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
nƣớc động viên một bộ phận thu nhập của ngƣời tiêu dùng vào ngân sách nhà nƣớc, đồng thời nhà nƣớc thực hiện hƣớng dẫn và điều tiết tiêu dùng của xã hội.
- Đối tƣợng nộp thuế: bao gồm các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB.
- Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế và thuế suất. Giá tính thuế đối với hàng hoá sản xuất trong nƣớc là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chƣa có thuế TTĐB, đối với hàng hoá nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu.
- Thuế suất: Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm các thuế suất tỷ lệ quy định áp dụng có tính chất phân biệt giữa các nhóm hàng hoá, dịch vụ và giữa các hàng hoá, dịch vụ trong cùng một nhóm nhằm thực hiện chính sách điều tiết sản xuất và tiêu dùng của nhà nƣớc
- Miễn, giảm thuế TTĐB: Thuế TTĐB là thuế gián thu có tác dụng lớn trong việc điều tiết tiêu dùng của xã hội. Do đó luật thuế TTĐB chỉ quy định giảm thuế trong một số trƣờng hợp nhƣ; cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ ... [13]
1.3.3.5. Thuế tài nguyên
Là loại thuế điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế tài nguyên với các tổ chức và cá nhân khai thác tài nguyên thuộc chủ quyền của Việt Nam.
-Đối tƣợng nộp thuế tài nguyên bao gồm mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế, không phân biệt ngành nghề, hình thức khai thác có địa điểm cố định hay lƣu động ... có khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc chủ quyền của Nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam.
- Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác, giá tính thuế và thuế suất.
- Sản lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác là số lƣợng, trọng lƣợng hay khối lƣợng của tài nguyên khai thác thực tế trong kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên.
+ Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tại nơi khai thác tài nguyên.
+ Biểu thuế tài nguyên gồm các thuế suất tỷ lệ áp dụng theo nhóm và loại tài nguyên TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
- Miễn, giảm thuế tài nguyên: đƣợc áp dụng đối với các trƣờng hợp nhằm khuyến khích đầu tƣ, khuyến khích sản xuất hoặc để thực hiện một số chính sách kinh tế - xã hội của nhà nƣớc. [21]
1.3.3.6. Thuế môn bài
Là khoản thu của NSNN áp dụng đối với tất cả các pháp nhân và thể nhân kinh doanh. Thuế môn bài mang tính chấtlà lệ phí kinh doanh, thông qua chế độ thu thuế môn bài nhà nƣớc thực hiện kiểm kê, kiểm soát các hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế. Mức thuế môn bài đƣợc áp dụng cho hai nhóm đối tƣợng là tổ chức và hộ cá thể kinh doanh.