Căn cứ vào quyết định thanh tra, kiểm tra thuế, đoàn kiểm tra phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua...). Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra.
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016
Hồ sơ phải kiểm tra Hồ sơ phải khai bổ sung
Hình 2.8: Các bước kiểm tra đối chiếu số liệu
(Nguồn: Sổ tay nghiệpnghiệp vụ Thanh tra, Kiểm tra - Cục thuế tỉnh Lạng Sơn)
Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế...
Trong quá trình thực hiện nghiệp vụ, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của doanh nghiệp (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu...).
- Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định.
Kiểm tra hồ sơ pháp lý Đăng ký kinh doanh Tình hình sử dụng hoa đơn, ấn chỉ Kiểm tra sổ hạch toán kế toán
Báo cáo tài chính Kiểm tra việc mở các sổ tài khoản hạch
toán Quyết toán các
loại thuế liên quan Đối chiếu chứng từ gốc Hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu ra Tờ khai XNK. Hợp đồng, nghiệm thu, thanh lý, Chứng từ thanh toán Đối chiếu chế độ, chính sách hiện hành - Xác định căn cứ pháp lý để viện dẫn Giải thích, hướng dẫn NNT thực hiện đúng chế độ quy định
Bảng 2.4 Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế giải đoạn 2014-2016 Nội dung Số DN đã TTr, KTr Tổng số tiền truy thu và phạt(triệu đồng) Bình quân/cuộc (triệu đồng) Số tiền đã nộp vào ngân sach (triệu đồng) Ghi chú Năm 2014 152 2.226,6 14,6 2.160 Phòng Thanh tra 107 1.637,1 15,3 1.572 Phòng Kiểm tra 45 589,5 13,1 588 Năm 2015 185 2.730,6 14,8 2.626 Phòng Thanh tra 133 2.101,4 15,8 2.009 Phòng Kiểm tra 52 629,2 12,1 617 Năm 2016 209 8.400,2 40,2 8.003 Phòng Thanh tra 144 7.243,2 50,3 6.881 Phòng Kiểm tra 65 1.157,0 17,8 1.122 Tổng 546 13.357,4 24,5
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác thanh tra, kiểm tra - Cục thuế tỉnh Lạng Sơn giai đoạn 2014 – 2016)
2.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến tác thanh tra thuế, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Cục thuế tỉnh Lạng Sơn
2.3.4.1 Các nhân tố khách quan
- Mức độ hoàn thiện của hệ thống pháp luật nói chung và pháp luật về thuế nói riêng: Pháp luật càng hoàn thiện thì càng tạo ra một cơ sở pháp lý rõ ràng, đầy đủ, vững chắc, làm cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế được thuận lợi. Pháp luật thiếu minh bạch thì cơ sở xác định sai phạm không vững chắc, có thể gây những tranh luận không có hồi kết về mức độ đúng sai trong hành vi của NNT và của cơ quan thuế. Pháp luật không đầy đủ thì không có cơ sở pháp lý để tiến hành một số nội dung thanh tra, kiểm tra thuế cần thiết:
về thẩm quyền điều tra trong quá trình thực thi công vụ nên nhiều vụ việc đã làm lỡ “thời điểm vàng” khi thực hiện quy trình thanh tra, kiểm tra thuế.
+ Nhiều văn bản luật, Nghị định, Thông tư và công văn hướng dẫn của cơ quan Thuế cấp trên có sự không đồng nhất, nội dung không rõ ràng là trở ngại lớn để những người làm công tác thanh tra có thể hoàn thanh tốt nhiệm vụ. Ví dụ: Trong quy định về tính tiền chập nộp do kết quả thanh tra, kiểm tra phát hiện và xử lý. Luật quy định kể từ ngày 1/7/2016 áp dụng mức 0,03%/ngày/số thuế truy thu. Nhưng Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài Chính và công văn hướng dẫn của Tổng cục Thuế lại tách thành hai giai đoạn từ 30/6/2016 trở về trước áp dụng mức 0,05%/ngày/số thuế truy thu, kể từ ngày 01/7/2016 áp dụng mức 0,03%/ngày/số thuế truy thu...v.v.
+ Có nhiều cơ quan quản lý c ng hướng dẫn về một lĩnh vực dẫn đến sự trồng chéo, không kịp thời đặc biệt là về thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường, lệ phí trước bạ...v.v. Ví dụ: Đối với lệ phí trước bạ Luật quy định, thông tư hướng dẫn nhưng mức thu cụ thể lại căn cư theo quy định của từng địa phương. Việc không đồng nhất mức thu do các địa phương tự quyết định tại những thời điểm chuyển giao khi có sự thay đổi về chính sách hoặc mỗi lần thay đổi khi chính quyền địa phương quyết định điều chỉnh mức thu dẫn đến tình trạng chậm chễ trong quá trình áp dụng các quy định để công chức làm nhiệm vụ thu ngân sách.
- Sự phối hợp của các cơ quan nhà nước có liên quan chưa được tốt: Để tiến hành
công tác thanh tra, kiểm tra thuế, cơ quan thuế cần sự phối hợp của các cơ quan quản lý nhà nước như: Công an, Biên phòng, Quản lý thị trường, Tài nguyên, Kho bạc, Hải Quan...v.v. Hoạt động phối hợp có ý nghĩa quan trọng trong xác định thông tin về hoạt động kinh doanh và tình hình chấp hành pháp luật thuế của NNT . Thậm chí trong một số trường hợp, hoạt động phối có còn có tác động trực tiếp đến việc có hay không có hành vi vi phạm pháp luật thuế và mức độ vi phạm cụ thể như thế nào. Bởi vậy, nếu sự phối hợp tốt thì giúp cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế được thuận lợi và ngược lại.
Đặc biệt là đối với một tỉnh biên giới có hoạt động thông thương với nước ngoài phát triển như Lạng Sơn. Hoạt động phối hợp giữa cơ quan Thuế, Hải Quan, Biên Phòng và
Công An là vô cùng cần thiết. Hiện nay, trên địa bàn tỉnh Lạng Sơn, hoạt động giao thương của các cư dân biên giới trong lĩnh vực xuất nhập khẩu diễn ra rất phức tạp, nhiều hoạt động có dấu hiệu gian lận trốn thuế đã được phát hiện nhưng để có thể xử lý triệt để đã và đang là vấn đề nóng của Ngành Thuế Lạng Sơn. Ngành Thuế tỉnh Lạng Sơn đã Trong quá trình tiến hành xác minh hành vi gặp rất nhiều khó khăn
- Trình độ dân trí, ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT : Do trình độ dân trí, ý
thức thấp nên nhiều người có tư tưởng, nộp đủ thuế là “khác người”, vậy nên, họ tìm mọi cách để gian lận, mà gian lận dễ dàng nhất là d ng hóa đơn chứng từ khống để nộp thuế và hoàn thuế GTGT. Thường xuyên kê khai các biểu mẫu không đúng quy định, các chỉ tiêu kê khai chưa ph hợp với thực tế phát sinh trong quan hệ mua, bán hàng hoá dịch vụ tại cơ sở kinh doanh. Hiện nay, hầu hết các cơ sở kinh doanh có quy mô vừa và lớn đang kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, nếu chất lượng kê khai thấp sẽ gây thất thu thuế cho NSNN là không nhỏ và dẫn đến không công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế.
Nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên có thể nói trước hết là từ công tác tổ chức bộ máy kế toán tại doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đã có tổ chức bộ máy kế toán khá chặt chẽ, hạch toán và ghi sổ kế toán tương đối đúng quy định. Từ đó, kết quả kê khai, báo cáo tài chính trong khu vực kinh tế này cơ bản phản ánh đúng kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh mặc d đã thực hiện chế độ kế toán theo quy định nhưng tổ chức bộ máy kế toán phần lớn không rõ ràng; một kế toán có thể làm việc cho nhiều doanh nghiệp nên theo dõi hạch toán không đầy đủ và còn nhiều sai sót; thậm chí có doanh nghiệp hàng năm không có báo cáo tài chính. Một nguyên nhân khách quan là các doanh nghiệp nhà nước chủ yếu cung cấp hàng hoá dịch vụ cho người kinh doanh nên đòi hỏi việc sử dụng hoá đơn chứng từ là chặt chẽ, đúng với thực tế giá cả. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh thực hiện chức năng còn lại là cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho người tiêu d ng; trong khi người tiêu dùng lại không có thói quen yêu cầu người bán hàng cung cấp hoá đơn. Chính vì vậy, nhiều trường hợp doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, dịch vụ không xuất hoá đơn hoặc có xuất hoá đơn nhưng phản ánh không đúng thực tế nên làm giảm đáng kể số thuế phải nộp. Như vậy, chất lượng công tác kê
khai nộp thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh sẽ phụ thuộc rất nhiều vào tính trung thực, tự giác của doanh nghiệp.
Người dân có tác động đến hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế trên hai phương diện: (i) Họ là NNT , là đối tượng của thanh tra, kiểm tra thuế; (ii) Họ là quần chúng nhân dân có thông tin về đối tượng thanh tra, kiểm tra. Trên phương diện thứ nhất, với trình độ dân trí cao và ý thức chấp hành pháp luật tốt thì NNT phối hợp tốt với cơ quan thanh tra, kiểm tra; tạo sự thuận lợi cho công tác thanh tra, kiểm tra. Hơn nữa, trình độ dân trí cao, ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt sẽ giúp giảm khối lượng công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Trên phương diện thứ hai, trình độ dân trí càng cao thì người dân càng chủ động đấu tranh chống các hành vi vi phạm pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng, người dân sẽ tích cực giúp đỡ cơ quan thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế.
- Cơ sở vật chất và phương tiện làm việc của cơ quan thuế: Sự đầu tư của nhà nước về cơ sở vật chất và phương tiện làm việc có tác động không nhỏ đến hiệu quả và chất lượng của công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Cơ sở vật chất và phương tiện làm việc hiện đại giúp nâng cao hiệu suất làm việc của cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế.
- Chế độ đãi ngộ đối với người làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Chế độ đãi ngộ đối với cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế nằm trong tổng thể chế độ tiền lương và thu nhập của cán bộ, công chức. Một chế độ đãi ngộ thỏa đáng sẽ tạo động lực làm việc tốt cho mỗi cán bộ công chức nói chung và mỗi cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng. Chế độ đãi ngộ thỏa đáng, đảm bảo đời sống của cán bộ sẽ góp phần giảm động cơ tham nhũng.
2.3.4.2 Các nhân tố chủ quan
Các nhân tố chủ quan là những nhân tố thuộc về cơ quan thuế, thể hiện thực trạng năng lực thực thi công vụ của cơ quan thuế. Cụ thể là:
- Về trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan này: Nếu trình độ, năng lực quản
lý thuế cũng như đạo đức của cán bộ quản lý thuế tốt thì việc thực thi luật thuế GTGT sẽ đạt hiệu quả cao và ngược lại.
- Về các nguồn lực phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Để thực hiện tốt nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra thuế cần sự hỗ trợ của các công cụ, phương tiện nhất định như phương tiện di chuyển, máy tính, máy in, ... . Tuy nhiên, đối với một tỉnh miền núi còn nhiều khó khăn như Lạng Sơn, cán bộ công chức thực hiện nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra thuế phải tự túc các nguồn lực thiết yếu để thực hiện nhiệm vụ được giao.