vụ tại Công ty Cổ phần Nghệ Thuật Việt
a. Hạch toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phắ nguyên liệu, vật liệu phát sinh trực tiếp ở sự kiện, dịch vụ nào thì được hạch toán trực tiếp cho sự kiện, dịch vụ đó.
Đối với dịch vụ quảng cáo Ờ tổ chức sự kiện nói chung và sự kiện ỘKỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ nói riêng nguyên liệu, vật liệu được sử dụng cho sự kiện chủ yếu là: giấy in ảnh, bạt trắng, sắt, thép, tôn kẽm, mực in, các vật liệu khácẦ.
Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho việc tổ chức sự kiện, trưởng bộ phận có liên quan (Thiết kế quảng cáo, kỹ thuật thi côngẦ) sẽ lập Giấy đề xuất vật tư hoặc phiếu trình đối với nguyên vật liệu cần thuê mua. Giấy đề xuất hoặc giấy trình sẽ được giám đốc ký duyệt, kế toán vật tư xem xét trên cơ sở phục lục 01 của Hợp đồng kinh tế đã ký và quyết định số tiền cần chi.
Để tập hợp chi phắ NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 1545ỘChi phắ sản xuất kinh doanh dở dangỢ và mở chi tiết cho từng dịch vụ, sự kiện.
Sơ đồ 2.5 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào phiếu trình và định mức tiêu hao theo số lượng đã được duyệt bởi giám đốc và xác nhận của phòng cung ứng, phòng dịch vụ khách hàng tiến hành thu mua nguyên vật liệu, Và kế toán dựa trên giấy đề nghị thanh toán đã được lập của phòng cung ứng đã được duyệt sẽ lập phiếu chi theo mẫu của QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Chứng từ gốc (HĐ mua chuyển thẳng, phiếu chi,Ầ) Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại TK 1545 Chứng từ ghi sổ TK 1545 Sổ cái TK 1545 Sổ chi tiết tổng hợp TK 1545 Sổ chi tiết tài khoản
Màn hình nhập liệu của phiếu chi số 102/04
Khi phiếu chi được lập và có đầy đủ chữ ký của các bộ phận có liên quan, kế toán sẽ căn cứ vào phiếu chi này làm chứng từ gốc để kiểm tra và nhập liệu vào máy tắnh. Trình tự lên sổ như sau:
Tuấn
Tại Công ty, nguyên vật liệu được xuất kho để dùng cho quá trình thực hiện dịch vụ là những vật tư không có tắnh chất tái sử dụng, bởi do số lượng xuất dùng dựa trên định mức đã dự toán theo bảng dự trù chi phắ. Vì vậy, phế liệu còn lại của quá trình thi công dịch vụ là những vật tư đã làm dỡ, còn sót lại nên theo kế toán Công ty không thể thu hồi được. Do đó, kế toán không thu hồi phần phế liệu còn lại của quá trình thực hiện dịch vụ để làm giảm chi phắ nguyên vật liệu mà xem như là phế thải và tắnh toàn bộ chi phắ vật tư đã xuất kho dùng cho sự kiện vào chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp. Như vậy, việc không thu hồi phế liệu để tận dụng mà xem như là phế thải sẽ giúp cho kế toán rút gọn được những vấn đề phức tạp trong qua trình hạch toán. Tuy nhiên, hạch toán như vậy sẽ làm cho giá thành của dịch vụ không chắnh xác và tăng cao. Qua đây, em nhận thấy việc tập hợp chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp của quá trình kinh doanh chưa thật sự chặt chẽ và hợp lý, cần có nhiều điều chỉnh để phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Sau khi kế toán hoàn tất việc nhập liệu vào máy vi tắnh, phần mền đã tự động lên sổ sách kế toán như trình tự trên. Lúc này kế toán muốn kiểm tra, đối chiếu để phát hiện sai sót thì phải in sổ sách kể toán. Sự kiểm tra, đối chiếu này được thực hiện bằng thủ công giữa sổ sách kế toán và chứng từ gốc, nếu có sai sót thì điều chỉnh ở phần nhập liệu.
b. Hạch toán chi phắ nhân công trực tiếp
Tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt, kế toán đưa chi phắ nhân công trực tiếp thẳng vào tài khoản 1545 để hạch toán chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ này bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp, tiền làm thêm ngoài giờẦ của công nhân trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ phục vụ khách hàng. Ở Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt, công nhân trực tiếp thực hiện dịch vụ phần lớn là thuê làm thời vụ, hoặc nhân công hợp đồng ngắn hạn. Vì vậy, Công ty không trắch các khoản theo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất. Nếu thuê ngoài làm thời vụ hoặc theo hợp đồng ngắn hạn thì Công ty trả lương theo hình thức tắnh trên ngày công làm việc thực tế của công nhân trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ. Số ngày công căn cứ vào bảng chấm công hàng ngày có xác nhận của trưởng bộ phận quản lý dịch vụ đó và được tắnh theo công thức sau:
Tiền lương = Ngày công x Đơn giá người lao động làm việc thực tế tiền lương
Đơn giá tiền lương thường được tắnh dựa trên quy định của Công ty
Đối với sự kiện ỘLễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ thì hình thức trả lương cho nhân công trực tiếp tham gia thực hiện việc in ấn, thi công dàn dựng và tháo dỡ toàn bộ chương trình buổi lễ được Công ty tắnh trên ngày công thực tế làm việc của người lao động và đơn giá tiền luơng đã được thỏa thuận giữa người lao đông và Công ty trước khi bắt đầu làm việc, bộ phận này được Công ty ký Hợp đồng lao động ngắn hạn. Ngoài ra do nhân lực của Công ty không đủ nên phải thuê ngoài thêm nhân công lắp dựng và tháo dỡ buổi lễ. Hình thức chi trả cho người lao động trong trường hợp này được áp dụng lương khoán Lương công nhân trực tiếp được trả theo hình thức trên nên trong chi phắ nhân công trực tiếp của lễ kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone không có các khoản trắch theo lương như BHXH, BHYT, BHTN. Công ty chỉ trắch các khoản theo lương đối với nhân viên có Hợp đồng lao động dài hạn.
Vì đặc thù của ngành dịch vụ quảng cáo Ờ tổ chức sự kiện nên thời gian thực hiện một dịch vụ thường ngắn. Do đó việc tổng hợp và tắnh giá thành của một dịch vụ thường được hạch toán khi dịch vụ hoàn thành bàn giao khách hàng. Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán căn cứ vào Bảng chấm công do đội trưởng đội thi công hoặc cán bộ giám sát dịch vụ cung cấp sẽ tiến hành tắnh lương phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện giao dịch dịch vụ cung cấp khách hàng.
Căn cứ vào Bảng chấm công, kế toán sẽ tiến hành tắnh lương phải trả cho bộ phận thi công trực tiếp.
P hiếu chi thanh toán tiền thuê ngoài nhân công
Căn cứ vào bảng thanh toán lương và phiếu chi cho công nhân trực tiếp thực hiện lễ kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone, kế toán sẽ tiến hành định khoản và nhập liệu vào máy tắnh. Phần mềm sẽ tự động lên sổ cái như sau:
c. Hạch toán chắ phắ sản xuất chung
Do tắnh đặc thù của ngành dịch vụ quảng cáo Ờ tổ chức sự kiện nên việc hạch toán và phân bổ chi phắ sản xuất chung tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt có phần không giống như kế toán chi phắ sản xuất chung trong sản xuất.
Nội dung của chi phắ sản xuất chung ở Công ty là những khoản chi phắ cần thiết cho quá trình thực hiện dịch vụ còn lại sau chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và chi phắ nhân công trực tiếp.
Để theo dõi chi phắ này, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 1545 ỘChi phắ sản xuất chungỢ. Chi phắ sản xuất chung tại Công ty gồm: Chi phắ sản xuất chung cần phân bổ và chi phắ sản xuất chung không phân bổ.
Chi phắ sản xuất chung cần phân bổ: Tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt, chi phắ sản xuất chung cần phân bổ là những chi phắ phát sinh trong quá trình kinh doanh dịch vụ, có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phắ (nhiều dịch vụ, nhiều sự kiệnẦ). Chi phắ này cần được tập hợp chung trên sổ kế toán tổng hợp để cuối kỳ phân bổ cho từng dịch vụ, từng sự kiện. Tiêu thức phân bổ mà đơn vị thường xuyên áp dụng là bình quân số lượng đơn hàng trong kỳ. Chi phắ sản xuất chung cần phân bổ gồm:
- Chi phắ nhân viên quản lý
- Chi phắ vật liệu, công cụ dụng cụ - Chi phắ khấu hao TSCĐ
Nhưng do sự kiện Ộkỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ được thực hiện tại TP.Hồ Chắ Minh nên chi phắ vật liệu, công cụ dụng cụ hay TSCĐ được thuê hoặc mua ngoài.
Chi phắ sản xuất chung không phân bổ: là những chi phắ phát sinh trực tiếp tại dịch vụ, sự kiện này, không liên quan đến dịch vụ, sự kiện khác mà không nằm trong hai khoản mục chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và chi phắ nhân công trực tiếp. Chi phắ sản xuất chung không phân bổ gồm:
- Chi phắ dịch vụ thuê ngoài - Chi phắ khác bằng tiền
Hạch toán chi phắ sản xuất chung cần phân bổ
Cuối kỳ hạch toán, kế toán căn cứ vào Bảng tổng hợp tiền lương của các bộ phận thiết kế, kỹ thuật, thi công tháng 04/2017 để phân bổ chi phắ luơng nhân viên quản lý cho lễ kỷ niệm thành lập Mobifone theo tiêu thức phân bổ bình quân. Công ty áp dụng hình thức luơng thời gian để chi trả cho toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty, theo công thức sau:
Tiền lương Lương Hệ số Phụ Thưởng Người lao động cơ bản lương cấp (nếu có) Trong đó: - Lương cơ bản: theo mức quy định chung tại Công ty
- Hệ số lương phụ thuộc vào năng lưc của người lao động - Phụ cấp: cơm ca, trách nhiệm, điện thoại, Ầ
-Thưởng: khoản này giống như khoản bồi dưỡng thêm, nếu người lao động làm việc tốt hoặc trong kỳ, đơn vị nhận được nhiều đơn đặt hàng, lợi nhuận tăng thì người lao động được thưởng theo tỷ lệ % do đơn vị quy định.
Dựa vào Bảng thanh toán lương của toàn Công ty, kế toán giá thành sẽ tắnh toán và lên Bảng Tổng hợp lương của các bộ phận cần phân bổ để hạch toán chi phắ nhân viên phân xưởng.
Dựa vào Bảng tổng hợp này, kế toán sẽ tiến hành phân bổ tiền lương và các khoản trắch theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) của các bộ phận có liên quan vào chi phắ nhân viên quản lý dịch vụ theo tiêu thức bình quân cuối kỳ. Tức là, trong kỳ nếu doanh nghiệp thực hiện được bao nhiêu giao dịch dịch vụ phục vụ khách hàng
thì lương của các bộ phận có liên quan trong quá trình thi công dịch vụ mà không phải chi phắ trực tiếp thì được chia đều bình quân và tắnh vào chi phắ nhân viên quản lý của từng dịch vụ. Như vậy, việc phân bổ chi phắ tiền lương của nhân viên quản lý dịch vụ ỘLễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ được kế toán phân bổ theo công thức sau:
Chi phắ nhân viên Tổng chi phắ cần phân bổ quản lý dịch vụ i số lượng đơn hàng trong kỳ Trong đó:
Tổng tiền lương của các bộ phận quản lý, giám sát quá trình thi công dịch vụ của đơn vị trong tháng 04/2017 là: 111.200.000 đồng
Trong thời gian này, doanh nghiệp nhận được bốn đơn đặt hàng đó là: Lễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ, ỘChương trình ChallengeỢ, ỘHội ngộ ba miềnỢ và ỘKhai trương các tuyến xe buýt có trợ giá trên địa bàn TP Đà NẵngỢ. Như vậy: Chi phắ nhân viên 111.200.000
quản lý chương trình Mobifone 4
Các khoản BHXH, BHYT, BHTN được kế toán tắnh toán và trắch theo tỷ lệ quy định của Chuẩn mực kế toán ban hành, BHXH (17.5%), BHYT(3%), BHTN(1%). Các khoản trắch theo lương của nhân viên quản lý sự kiện kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone tắnh vào chi phắ sản kinh doanh trong kỳ được tắnh như sau: 111.200.000 x 17.5% 4 111.200.000 x 3% 11.200.000 x 1% 4 = = = 27.800.000 = BHXH = 4.865.000 BHYT = = 834.000 BHTN = = 278.000
(Hiện tại Công ty đang áp dụng tỷ lệ trắch bảo hiểm là 34,5% : trong đó doanh nghiệp phải đóng là 24% được tắnh vào chi phắ, còn người lao động là 10,5%)
Hạch toán chi phắ sản xuất chung không phân bổ
Chi phắ dịch vụ thuê ngoài
Chi phắ dịch vụ thuê ngoài ở Công ty CP Nghệ Thuật Việt có nội dung như chi phắ trực tiếp, nhưng do thuê ngoài nên kế toán Công ty dùng TK 1545 để hạch toán. Còn các chi phắ dịch vụ mua ngoài khác như tiền điện, tiền nước, tiền điện thoaiẦCông ty không tắnh vào giá thành sản phẩm mà hạch toán vào chi phắ quản lý doanh nghiệp.
Chứng từ kế toán của các dịch vụ thuê ngoài, mua ngoài là các Hợp đồng, các hóa đơn mua hàng, giấy nhận tiềnẦChi phắ mua ngoài của sự kiện ỘLễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ được hạch toán như sau:
Căn cứ vào chứng từ thanh toán của các phòng ban về các chi phắ thuê ngoài, kế toán sẽ dựa vào hợp đồng thuê ngoài và hóa đơn thanh toán để hạch toán chi phắ thuê ngoài vào sự kiện.
Chứng từ kèm theo của giấy đề nghị thanh toán trên là các Hợp đồng thuê nhân sự, Hợp đồng thuê ngoài, Phiếu chi, giấy nhận tiền, Hóa đơnẦEm xin đưa ra điển hình một số chứng từ như sau:
Phiếu chi 064/05
Phiếu chi 016/05
Màn hình nhập liệu của phiếu chi 016/05
Chứng từ ghi sổ của chi phắ sản xuất chung phân bổ