II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
2.1ĐẶC ĐIỂM VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
2.1 Đặc điểm về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty TNHH Thanh Vang công ty TNHH Thanh Vang
2.1.1 Chi phí xây lắp tại công ty TNHH Thanh Vang
2.1.1.1 Đối tượng hạch toán chi phí xây lắp
Do tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc, bộ phận thi công là các công trường, nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty là các công trình, hạng mục công trình xây lắp gắn với từng quy trình công nghệ sản xuất (theo từng điểm dừng kỹ thuật hợp lý). Tuy nhiên đối với mỗi công trình mang tính chất khác nhau thì đối tượng tập hợp CPSX lại khác nhau. Cụ thể trong từng công trình như sau:
Đối với công trình xây dựng công trình giao thông, đường xá, cầu cống, thủy lợi, thủy điện: đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là đoạn công trình.
Trong phạm vi của bài viết này, em xin trình bày phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công trình thi công trong Năm 2015 do công ty TNHH Thanh Vang nhận khoán để minh họa.
“Công trình sửa chữa cục bộ mặt đường đoạn Km11+185 và kè taluy âm K34+650, tuyến QL 14D” (HĐ số 644/2015/HĐXD ngày 14/05/2015)
2.1.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí xây lắp
Công ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình. Các chi phí liên quan đến đối tượng nào thì tập hợp cho đối tượng đó, đối với chi phí không thể tập hợp cho từng đối tượng vì liên quan đến nhiều dự toán chịu chi phí sẽ được tập hợp riêng, sau đó phân bổ theo tiêu thức hợp lý cho từng đối tượng.
2.1.2 Gía thành xây lắp tại công ty TNHH Thanh Vang
Hiện nay công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp giản đơn để xác định giá thành các công trình, hạng mục công trình. Phương pháp này có cách tính toán đơn giản, dễ hiểu và cung cấp số liệu kịp thời về giá thành trong mỗi kỳ báo cáo. Theo phương pháp này, tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trực tiếp của
một công trình, hạng mục, công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó.
Công thức tính giá thành: Z= DDđk + CPps – DDck
Trong đó: + Z là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình + DDđk : là chi phí SXKD dở dang đầu kỳ
+ CPps: là chi phí SXKD phát sinh trong kỳ + DDck: là chi phí SXKD dở dang cuối kỳ
Sau khi tính được tính giá thành công trình, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vào TK 632 “ giá vốn hàng bán” và sau đó chuyển sang TK 911 để tính toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chung của toàn công ty. Việc kết chuyển từ TK 154 sang TK 632 được kế toán thực hiện trên phiếu kế toán.
2.2 Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí xây lắp tại công ty TNHH Thanh Vang
2.2.1 Kế toán chi phí xây lắp tại công ty
2.2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công trường là toàn bộ các chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ mà các đội xây lắp sử dụng để thi công công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành bàn giao. Đây là khoản mục chi phí cơ bản, thường chiếm trên 70% tổng chi phí sản xuất của các công trình xây dựng. Do vậy việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình sản xuất thi công ở hiện trường.
Vật liệu ở công ty bao gồm nhiều loại, chủ yếu là công ty mua ngoài theo giá thị trường. Điều này là tất yếu trong nền kinh tế thị trường hiện nay. Song nó đã gây khó khăn cho công tác hạch toán khoản mục vật liệu. Bời vì, công trình xây dựng thường kéo dài nên có nhiều biến động theo sự biến động cung cầu trên thị trường.
Vật liệu chính gồm nhiều loại như: xi măng, cát, đá, sỏi, sắt, thép…Mỗi loại lại bao gồm nhiều loại khác nhau như:
+ Thép 6, thép 8, thép 10, thép 12 và thép 20 + Đá có đá 0.5, đá 1x2, đá 2x4, đá 4x6 và đá học + Cát có cát trắng và cát vàng
+ Gạch có gạch lỗ Tuynel
-Vật liệu phụ của công ty như đinh, sơn, bao tải...
Nhiên liệu: xăng dầu phục vụ cho quá trình thi công, khảo sát công trình. Vật liệu sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình được tính theo giá thực tế đích danh:
a. Chứng từ sử dụng
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ta cần các chứng từ sau: giấy đề nghị cấp vật tư, hóa đơn GTGT, , phiếu nhập xuất thẳng, phiếu xuất kho….
b.Sổ sách sử dụng
Gồm có các chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết chi phí NVL trực tiếp, sổ cái
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán CPNVLTT tại công ty sử dụng TK 1541 – CPNVLTT. TK này sử dụng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu đã sử dụng để sản xuất xây lắp.
d.sử dụng
Gồm có các chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết chi phí NVL trực tiếp, sổ cái
e. Trình tự kế toán thực hiện
Khi nhận thầu hoặc thắng thầu, phòng kế hoạch kỹ thuật sẽ dựa vào nhu cầu kỹ thuật của từng công trình để lập dự toán công trình. Bộ phận vật tư của đội thi công sẽ dựa vào đó để lập kế hoạch mua sắm vật tư cung ứng kịp thời cho thi công.
Toàn bộ NVL xuất dùng cho từng công trình, hạng mục công trình nào thì được hạch toán trực tiếp cho công trình đó.
Đầu mỗi tháng, Khi các đơn vị thi công công trình có nhu cầu mua vật tư sử dụng cho thi công thì phải gửi, hợp đồng mua bán vật tư, dự toán công trình, kế hoạch cung cấp vật tư của quý hoặc tháng về ban lãnh đạo. Giám đốc hoặc đội trưởng xem xét tính hợp lý, hợp lệ của tài liệu đó rồi thông qua quyết định mua vật tư. Tuy nhiên giá mua vật tư đều phải qua công ty xét duyệt . Kế toán vật tư sẽ trực tiếp mua vật tư theo bảng kế hoạch (gần nơi công trình nhất) và nhập kho hoặc xuất
Giá trị vật liệu sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình = Giá mua thực tế chưa có thuế GTGT +
Chi phí vận chuyển tới công trình, hạng mục công trình (và những chi phí liên quan nếu có)
dùng ngay, vật tư mua ngoài chủ yếu được chuyển thẳng tới công trường thi công và thuộc trách nhiệm quản lý của đội trưởng. Kế toán thanh toán sẽ thanh toán tiền cho người bán, sau đó ghi vào sổ quỹ tiền mặt hoặc sổ tiền gửi và ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu.
- Trình tự kế toán
Hàng mua xuất thẳng công trình, căn cứ vào hoá đơn bán hàng và các chứng từ thanh toán khi mua nguyên vật liệu xuất dùng ngay cho xây dựng công trình, kế toán lập phiếu xuất thẳng công trình
CÔNG TY TNHH THANH VANG Mẫu số: 01-VT
Tổ 23-Hòa Thọ Tây- Cẩm Lệ-Đà Nẵng (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT THẲNG
Ngày 14 tháng 06 năm 2015 Nợ: 1541.1
Số: MHTH06/14 Có: 331 - Họ và tên người nhận: Ong Thị Dạ Uyên
- Theo hóa đơn số 0000412 ngày 14/06 của Công ty TNHH MTV Nam Tiến
- Nhập tại kho: Công trình sửa chữa cục bộ mặt Địa điểm:... đường đoạn K11-Km34
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ,
sản phẩm hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Đá 4x6 DA 4X6 m3 800 800 227,272.7 181,818,181 Cộng 181,818,181
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Một trăm tám mươi mốt triệu, tám trăm mười tám
ngàn một trăm tám mốt đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:...
Ngày……tháng……năm……
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
CÔNG TY TNHH THANH VANG Mẫu số: 01-VT
Tổ 23 - Hòa Thọ Tây - Cẩm Lệ - Đà Nẵng(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT THẲNG
Ngày 27 tháng 06 năm 2015 Nợ: 1541.1
Số: MHTH06/26 Có: 331
- Họ và tên người nhận: Ong Thị Dạ Uyên
- Theo hóa đơn số 0000412 ngày 17/06 của Công ty TNHH MTV Tín An Phát
-Nhập tại kho: Công trình sửa chữa cục bộ mặt Địa điểm:...
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Xuân Thành PCB 40 Tấn 25 25 1,318,181 32,954,543 Cộng 32,954,543 đường đoạn K11-Km34
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Ba mơi hai triệu chín trăm năm mươi bốn nghìn
năm trăm bốn mươi ba đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:...
Ngày……tháng……năm……
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT số 0000412, 0000126 và phiếu xuất thẳng, kế toán tiến hành nhập liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động sẽ tự động tập hợp vào sổ chi tiết Nguyên vật liệu trực tiếp của công trình “sửa chữa cục bộ mặt đường đoạn Km11+185 và kè taluy âm K34+650, tuyến QL 14D” để theo dõi.
CÔNG TY TNHH THANH VANG
Tổ 23 - Hòa Thọ Tây - Cẩm Lệ - Đà Nẵng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản:1541- Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp
Đối tượng: “Công trình sửa chữa cục bộ mặt đường đoạn Km11+185 và kè taluy âm K34+650, tuyến QL 14D”
Tháng 06/2015
ĐVT: Đồng
Chứng từ
Diễn giải ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
Số Ngày
0000411 13/06/2015 Đá 4x6 m3 400 227,272.70 90,909,090
0000183 14/06/2015 Đá 4x6 m3 800 227,272.70 181,818,181
0000258 25/06/2015 Nhũ tương nhựa đường CRS-2 tấn 14.2 12,690,000 180,059,800 0000259 26/06/2015 Nhũ tương nhựa đường CRS-2 tấn 11.1 12,690,000 140,300,000 0000126 27/06/2016 Xi măng Hải Vân PXB 40 tấn 25 1,318,181 32,954,543 0000183 30/06/2015 Rọ đá 2mx1mx0.5m rọ 505 198,000 100,000,000 0001158 30/06/2015 Xi măng Hải Vân PXB 40 tấn 18 1,318,181 23,890,909
0000105 30/06/2015 Thép Pi 25 kg 289 11,600 3,347,120
TỔNG CỘNG 753,279,643
Ngày 30 tháng 06 năm 2015
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Và từ sổ chi tiết Tài khoản1541, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp và sổ cái được mở chi tiết cho từng công trình và lập theo từng tháng.
Cuối tháng kế toán lên chứng từ ghi sổ từ các chứng từ gốc đã có. Chứng từ gốc được lập cho từng công trình.
Công ty TNHH Thanh Vang Mẫu số S02a-DN
Tổ 23-Hòa Thọ Tây-Cẩm Lệ Đà Nẵng (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Công trình sửa chữa cục bộ mặt đường đoạn Km11+185 và kè taluy âm K34+650, tuyến QL 14D
Tháng 06 năm 2015
Số: 20/06
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
………..…. … …. ………….. ....
Mua NVL đưa trực tiếp vào xây lắp 1541 331 181,818,181 Mua NVL đưa trực tiếp vào xây lắp 1541 331 32,954,543
Thuế GTGT đầu vào 113 331 329547
………. ……. …… ………. ….
Tổng cộng 628,607,609
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Xem chi tiết ở phụ lục: Sổ cái tài khoản-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)
CÔNG TY TNHH THAHH VANG
Tổ 23 - Hòa Thọ Tây - Cẩm Lệ - Đà Nẵng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 06/2015
Tài khoản: 1541- Chi phí nguyên vật liệu Số chứng
từ
Ngày
hạch toán Loại CT Diễn giải
Tài khoản TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ 9,869,566,420 0000003 01/06/2015 Mua hàng chưa
thanh toán Thép Pi6 154.1 331 12,971,000
0000003 01/06/2015
Mua hàng chưa
thanh toán Thép Pi10 154.1 331 1,467,200
…… …… ……… …… …… ……… ……….. 0000412 14/06/2015 Mua hàng chưa thanh toán Đá 4x6 154.1 331 181,818,181 0000126 27/06/2016 Mua hàng chưa thanh toán Xi măng Hải Vân PXB 40 154.1 331 32,954,543 ………… ……….. ……… ……… ….. ………. ……….. 0004627 9 30/06/2015 Mua hàng chưa thanh toán Dây kẽm mạ 17,729,061 30/06/2015 Mua hàng chưa thanh toán Rọ đá 1mx2mx0.5m 188,000,000 Cộng TK 154.1 2,981,533,407 Cộng 2,981,533,407 Số dư cuối kỳ 12,851,099,827
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Nguyễn Thị Thạnh Nguyễn Hồng Vang
Tại Công ty TNHH Thanh Vang, chi phí nhân công chiếm khoảng trên 17% - 22% trong giá thành sản phẩm. Do đó, việc quản lý chi phí nhân công là một khâu quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản tiền lương chính và tiền lương phụ,… của công nhân trực tiếp tham gia thi công xây lắp, thực hiện lao vụ, dịch vụ, kể cả công nhân vận chuyển bốc dở vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt công nhân trong biên chế và lao động thuê ngoài như:
-Tiền lương chính của công nhân trực tiếp tham gia thi công xây dựng công trình và lắp đặt máy móc thiết bị.
-Tiền lương chính cuả công nhân vận chuyển vật liệu trên công trường, công nhân làm nhiệm vụ bảo dưỡng bê tông, dọn dẹp vật liệu trên công trường, công nhân lắp cốt pha, lau máy trước khi lắp
-Tiền phụ cấp các loại và tiền thưởng của công nhân xây lắp
a. Chứng từ sử dụng
Để hạch toán chi phí NC trực tiếp ta cần các chứng từ sau: Bảng chấm công, bảng tính lương và phụ cấp…
b.Sổ sách sử dụng
Gồm có chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết chi phí NC trực tiếp, sổ cái…
c. Tài khoản sử dụng: TK 1543- Chi phí nhân công trực tiếp
d. Hình thức quản lý và trả lương
Công ty quản lý và sử dụng nhân công tùy theo tiến độ công trình và nhu cầu mỗi công trình, mỗi thời điểm mà công ty ký hợp đồng lao động với số lượng công nhân cho phù hợp tránh lãng phí. Số công nhân này được quản lý theo tổ, đội thi công, có tổ trưởng, đội trưởng quản lý và chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra tình hình lao động làm căn cứ thanh toán tiền công.
Hiện nay công ty áp dụng theo hình thức trả lương theo thời gian
Kế toán lương không trích trước tiền lương phép cho công nhân trực tiếp sản xuất mà căn cứ bảng chấm công để kế toán tính toán Chi phí hạch toán trong kỳ.
CPNCTT được tập hợp trực tiếp cho từng công nhân, hạng mục công trình. Đối với công trình “Công trình sửa chữa cục bộ mặt đường đoạn Km11+185 – Km 38 +815”
Căn cứ vào bảng chấm công và mức lương theo thỏa thuận của từng nhân viên trong Hợp đồng lao động, kế toán lập bảng lương(Xem chi tiết ở phụ lục: Bảng chấm công; Bảng tính lương và phụ cấp)
CÔNG TY TNHH THANH VANG
Mẫu số: 01a – LĐTL BẢNG CHẤM CÔNG
Tổ chấm công: Sửa chữa cục bộ mặt đường đoạn Km11+185 và kè taluy âm K34+650, tuyến QL 14D năm 2015 Thời gian: Từ 01/06/2015 đến 07/06/2016
STT Họ và tên Chứcvụ
Ngày trong tháng Quy ra công
Phòng tự xếp loại Duyệt 1 2 3 4 5 6 7 8 .. .. 30 31 Số công hưởng lương thời gian Số công ngừng việc hưởng …% lương Số công hưởng BHXH NC16 Trần Thế Kiểm TT 1 1 1 1 1 1 .. .. 6
NC17 Lê Hữu Sâm CN 1 1 1 1 1 1 .. .. 6
NC18 Trương Công Nhân CN 1 1 1 1 1 .. .. 5
NC19 Phan Tấn Phong CN 1 1 1 1 1 1 .. .. 6
….. ……….. ….. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
NC43 Nguyễn Văn Kiệm CN 1 1 1 1 1 1 1 .. .. 7
NC44 Nguyễn Xuân Chương CN 1 1 1 1 1 1 1 .. .. 7
Ngày 07 tháng 06 năm 2015
GIÁM ĐỐC BAN CHỈ HUY CÔNG TRÌNH
CÔNG TY TNHH THANH VANG BẢNG TÍNH LƯƠNG VÀ PHỤ CẤP THÁNG 06/2015 ( Từ ngày 01/06/2015 đến 07/06/2015) TỔ LAO ĐỘNG: SỬA CHỮA QUỐC LỘ 14D NĂM 2015
MN
V HỌ VÀ TÊN
LƯƠNG THỜI GIAN LÀM THÊM GIỜ PHỤ CẤPTIỀN ĂN PHỤ CẤP TRÁCH NHIỆM 50,000/ngày