Kiểm toán viên nên mở rộng các thủ tục phân tích để phát huy hết được các ưu điểm của thủ tục phân tích ngang và phân tích dọc: Hiệu quả cao, chi phí cho kiểm toán thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng tin cậy, việc sử dụng các thủ tục phân tích có hiệu quả và phù hợp hay không phụ thuộc rất nhiều vào trình độ chuyên môn
của KTV. KTV có thể thu thập thêm thông tin của các kỳ kế toán trước năm trước liền kề để phân tích và xem xét sự biến động của các chỉ tiêu trên BCTC một cách dài hạn nhằm xác định phù hợp xu hướng biến động và tính hợp lý của các chỉ tiêu.
Tuỳ từng trường hợp KTV có thể kết hợp các thủ tục phân tích khác nhau sao cho có hiệu quả nhất. Kỹ thuật phân tích tính hợp lý KTV có thể sử dụng thêm so sánh giữa các thông tin khoản mục nợ phải trả với các thông tin bình quân ngành, phân tích mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính:
- So sánh số liệu của từng người bán với số liệu của chính họ qua các năm để phát hiện ra những điểm bất thường. Qua đó đánh giá khả năng thanh toán của công ty qua các năm là như thế nào.
- Khi phân tích hệ số thanh toán và hệ số nợ nên so sánh với số liệu bình quân ngành mà doanh nghiệp đang kinh doanh để có thể thấy tình hình doanh nghiệp đang kinh doanh như thế nào, sau đó có thể đi vào kiểm tra chi tiết.
Để tránh không được đảm bảo về độ tin cậy của nguồn dữ liệu được sử dụng, KTV phải thực hiện các thử nghiệm cụ thể đối với dữ liệu cơ bản để xác định liệu nó có đủ tin cậy, hoặc kiểm tra xem các KSNB đối với tính đầy đủ, tính hiện hữu và tính chính xác của dữ liệu có đang hoạt động hiệu quả không.
Một số chỉ tiêu KTV có thể sử dụng để phân tích:
Chỉ tiêu Năm2017 Năm2018
Năm 2019 Ghi chú ABC BQ ngành Tỷ số thanh toán hiện hành (hoặc thanh toán nhanh và thanh toán tiền mặt nếu cần thiết)
Cho biết khả năng của một công ty trong việc dùng các tài sản ngắn hạn như tiền mặt, hàng tồn kho hay các khoản phải thu để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn của mình. Tỷ số này càng cao chứng tỏ công ty càng có nhiều khả năng sẽ hoàn trả được hết các khoản nợ. Tỷ số thanh toán hiện hành nhỏ hơn 1 cho thấy công ty đang ở trong tình trạng tài chính tiêu cực, có khả năng không trả được các khoản nợ khi đáo hạn.
Tỷ số khả năng trả
nợ
- Tỷ số này cho biết để chuẩn bị cho mỗi đồng trả nợ gốc và lãi, doanh nghiệp có bao nhiêu đồng có thể sử dụng được.
- Đây là chỉ tiêu mà các nhà đầu tư vào dự án của doanh nghiệp đặc biệt quan tâm. Nói chung đến thời điểm trả nợ, nếu K > 1 thì có thể nói là khả năng trả nợ của công ty là khá tốt, về mặt lý thuyết hệ số này càng cao cho thấy khả năng trả nợ của doanh nghiệp các tốt. (K= Tổng TS/ Tổng nợ phải trả)
Tổng nợ trên vốn chủ sở hữu
Thông thường, nếu hệ số này lớn hơn 1, có nghĩa là tài sản của doanh nghiệp được tài trợ chủ yếu bởi các khoản nợ, còn ngược lại thì tài sản của doanh nghiệp được tài trợ chủ yếu bởi nguồn vốn chủ sở hữu. Về nguyên tắc, hệ số này càng nhỏ, có nghĩa là nợ phải trả chiếm tỷ lệ nhỏ so với tổng tài sản hay tổng nguồn vốn thì doanh nghiệp ít gặp khó khăn hơn trong tài chính. Tỷ lệ này càng lớn thì khả năng gặp khó khăn trong việc trả nợ hoặc phá sản của doanh nghiệpcàng lớn.
3.2.4. Đối với việc xác định mức trọng yếu và biện pháp xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu
Để tránh sai lầm giảm mức trọng yếu tổng thể (đối với BCTC) do rủi ro kiểm toán được đánh giá cao, AAC nên thiết lập thiết lập mức trọng yếu thực hiện ở cấp độ nhóm giao dịch hoặc số dư TK ở mức thấp hơn. Điều này đảm bảo là công việc thực hiện đủ để phát hiện các sai sót, mà không phải giảm mức trọng yếu tổng thể. Nó cũng tạo ra khoảng đệm an toàn cho các sai sót không được phát hiện khi thực hiện công việc kiểm toán. Xác định mức trọng yếu tổng thể bằng cách tham khảo những người sử dụng BCTC, sau đó xác định mức trọng yếu thực hiện cho mục đích thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Việc bỏ qua các sai sót dưới mức trọng yếu còn mang tính chủ quan của KTV, KTV phải tổng hợp tất cả các sai sót đã được phát hiện trong quá trình kiểm toán, trừ những sai sót không đáng kể. Thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu thì các sai sót bỏ qua hay không bỏ qua sẽ chính xác hơn, điều này cũng tạo điều kiện thuận
lợi cho các KTV mới vào nghề dễ làm việc hơn khi kinh nghiệm về sự xét đoán nghề nghiệp còn non yếu. Đối với những trường hợp một số đơn vị, công ty có nhóm giao dịch, số dư TK hoặc thông tin thuyết minh có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC, thì AAC nên có chính sách phân bổ, xác định lại mức trọng yếu áp dụng cho từng khoản mục này để KTV không bỏ qua các sai sót nhỏ hơn mức trọng yếu trước khi phân bổ, giảm thiểu rủi ro hơn.
Khi đơn vị được kiểm toán có các nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh như trên, KTV cần thu thập thêm thông tin về quan điểm và kỳ vọng của BGĐ và BQT đơn vị.
Bên cạnh đó, công ty nên có các biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ BCTC như:
- Nhấn mạnh với nhóm kiểm toán về sự cần thiết phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp, ví dụ: duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao khi kiểm tra tài liệu hoặc giải trình quan trọng bổ sung của BGĐ.
- Bổ nhiệm các Thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm hoặc có kỹ năng chuyên môn đặc biệt, hoặc sử dụng chuyên gia ví dụ: lĩnh vực CNTT.
- Kết hợp các yếu tố không thể dự đoán trước khi lựa chọn các thủ tục kiểm toán tiếp theo cần thực hiện.
- Thực hiện những thay đổi chung đối với nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán, ví dụ: thực hiện các thử nghiệm cơ bản vào giai đoạn cuối kỳ thay vì giữa kỳ, hoặc thay đổi nội dung của các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập được bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn.
3.2.5. Đối với chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
Hiện nay, chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành 2019, đối với khoản mục nợ phải trả người bán, đã cập nhật mới, hướng dẫn, sửa đổi và thêm mới nhiều biểu mẫu với nội dung rất chi tiết hơn so với chương trình mà AAC đang áp dụng. CTKiT mà công ty đang áp dụng chưa tạo sự liên kết chặt chẽ giữa kết quả xác định, đánh giá rủi ro với việc thiết kế thủ tục kiểm toán. Công ty nên thay đổi và hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục nợ PTNB theo CTKiT mới nhằm cải thiện hơn về chất chượng kiểm
toán cũng như giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán và đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ chuẩn mực. Thêm mới các thủ tục sẽ giúp công ty tăng cường việc xác định, đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch. Khi thực hiện cuộc kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro, KTV có thể cần nhiều thời gian để nhận diện đầy đủ các rủi ro trong năm đầu, nhưng sẽ tiết kiệm được thời gian một cách đáng kể trong các năm kiểm toán tiếp theo. Đặc biệt, thông qua phương pháp này, giá trị kiểm toán độc lập sẽ được nâng cao do KTV hiểu sâu sắc về rủi ro, khiếm khuyết kiểm soát của DN và đưa ra được các khuyến nghị hoàn thiện chu trình, kiểm soát phù hợp cho khách hàng.
Ngoài ra, CTKiT mới khuyến khích KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra tính hiệu quả của các hoạt động kiểm soát (thử nghiệm kiểm soát). KTV áp dụng thử nghiệm kiểm soát để nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán do giảm phạm vi các thủ tục kiểm tra chi tiết, điều này giúp nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán thông qua việc giảm áp lực công việc cho KTV trong mùa kiểm toán bởi các thủ tục đánh giá rủi ro và thử nghiệm kiểm soát có thể thực hiện trước trong năm thay vì tập trung hết vào cuối năm. Bên cạnh đó, yêu cầu KTV phải đánh giá mức độ rủi ro (cao/trung bình/thấp) theo từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục và chỉ rõ các thủ tục kiểm toán tương ứng để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đã xác định trước đó trong giai đoạn đánh giá rủi ro.
Đối với tất cả các nhóm giao dịch, số dư TK và thông tin thuyết minh trọng yếu, em nghĩ AAC phải thực hiện thử nghiệm cơ bản để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. Cụ thể, bổ sung các câu hỏi gợi ý, các câu hỏi được trả lời dưới 2 dạng: “Có” hoặc “Không”, đồng thời có thêm cột “Ý kiến” để người thiết kế CTKiT ghi chú lý do, diễn giải hoặc tham chiếu cho quyết định của mình. Nếu có bất kỳ câu hỏi nào được trả lời là “Có”, KTV sẽ xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung hoặc loại bỏ các thủ tục kiểm toán tương ứng tại CTKiT, còn nếu các câu hỏi được trả lời là “Không”, thì KTV không phải thực hiện thủ tục kiểm toán đó. Đồng thời, khi trả lời những câu hỏi và mỗi thủ tục được thực hiện, KTV cần kết luận rằng các thủ tục có “thỏa mãn với kết quả không”.
Ví dụ: Tại E230 - CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN NGẮN HẠN, DÀI HẠN
Nội dung Có Không Ý kiến
Có các khoản phải trả người bán có thể bị ghi nhận thấp hơn thực tế do các thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của khách hàng không đầy đủ hoặc không phù hợp không? Có số dư khoản phải trả người bán trọng yếu với bên liên quan không?
Khi có bất kỳ 1 trong các câu hỏi này được trả lời là “Có”, KTV sẽ chuyển sang xem xét, lựa chọn các thủ tục kiểm toán liên quan đến các câu hỏi đó ở phần các thủ tục kiểm toán phổ biến tại CTKiT. Tại phần này, KTV có thể bổ sung, sửa đổi các thủ tục cho phù hợp với cuộc kiểm toán. Ngược lại, khi tất cả câu hỏi được trả lời là “Không”, KTV sẽ không phải thực hiện các thủ tục kiểm toán đó nữa.
Chính vì thế, sau đây em xin đề xuất nội dung thêm một số câu hỏi và thủ tục kiểm toán vào CTKiT khoản mục nợ PTNB của AAC như sau:
- Nội dung các câu hỏi đề xuất:
Nội dung Có Không Ý kiến
Số dư của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện) hoặc dự kiến là trọng yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
Có các khoản phải trả người bán có thể bị ghi nhận thấp hơn thực tế do các thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của khách hàng không đầy đủ hoặc không phù hợp không?
Có số dư khoản phải trả người bán trọng yếu với bên liên quan không?
Có bất kỳ khoản số dư phải trả người bán quá hạn nào trọng yếu không?
Số dư của khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện) hoặc dự kiến là trọng yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?
Các thủ tục ước tính của khách hàng nhìn chung không tin cậy dựa vào kinh nghiệm trước đây của KTV không?
Có các số dư trọng yếu bằng ngoại tệ không?
Có bất kỳ sự không tuân thủ nào khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng trong các kỳ trước không?
Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế toán trong kỳ không?
STT Thủ tục Người thực hiện
Tham chiếu I. Thủ tục chung
2. Thu thập danh mục chi tiết các khoản phải trả người bán (theo nhà cung cấp) và đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu nêu trên.
3. Khi KTV sử dụng danh mục hoặc sổ, tài liệu kế toán do BGĐ lập cho mục đích kiểm toán, KTV phải thực hiện các thủ tục để đảm bảo rằng danh mục/tài liệu là chính xác và đầy đủ.
I. Thủ tục phân tích
1. Thực hiện các thủ tục phân tích sau:
1.1 So sánh các nhà cung cấp chính của kỳ hiện tại với kỳ trước đây.
1.2 Soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện, hoặc khoản mục bất thường. Xem xét danh mục chi tiết các khoản phải trả theo nhà cung cấp để xác định các số dư bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là nhà cung cấp, số dư âm...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
2. Xem xét liệu có các rủi ro cụ thể được xác định từ việc thực hiện các thủ tục phân tích dẫn đến số dư các khoản phải trả người bán có chứa đựng sai sót trọng yếu không.
3. Phỏng vấn nhân viên thường xử lý các giao dịch phải trả về việc có các tình huống mà nhà cung cấp yêu cầu đơn vị ưu tiên chi trả hoặc có các điều khoản bất thường hoặc có các giao dịch không được ghi nhận hoặc giao dịch bất thường hoặc phát hiện thêm phải trả các bên liên quan không.
II. Kiểm tra chi tiết
1. Thủ tục xác nhận gồm:
1.1 Xác định các số dư khoản phải trả người bán được lựa chọn để gửi thư xác nhận. Việc lựa chọn đối tượng để gửi thư xác nhận cần thực hiện: Soát xét nhật ký mua hàng hoặc nhật ký chi trả tiền để xác định các nhà cung cấp chính; gửi thư xác nhận tới các nhà cung cấp chính
cho dù họ có số dư phải trả trọng yếu cuối kỳ không. Gửi thư xác nhận tới các đơn vị thành viên, bên liên quan và một số nhà cung cấp mới. Xem xét BCTC của các nhà cung cấp để bổ sung bằng chứng cho về số dư. 1.2. Lưu lại một bản sao yêu cầu xác nhận trong HSKiT 1.3. Gửi yêu cầu xác nhận đến các nhà cung cấp dưới sự
kiểm soát của KTV.
3. Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ:
- Ghi chép lại trong bảng theo dõi thư xác nhận. - Xem xét liệu có các ngoại lệ chỉ ra dấu hiệu của gian lận và sai sót khác không và xem xét tính đáng tin cậy của nguồn gốc các phản hồi xác nhận nếu các phản hồi xác nhận nhận được qua phương tiện điện tử (ví dụ, qua fax hoặc thư điện tử).
8. Tìm kiếm các khoản nợ chưa được ghi sổ:
8.1. Soát xét sổ mua hàng theo ngày trong kỳ và các chứng từ thanh toán hỗ trợ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán và hóa đơn của nhà cung cấp, để xác định được các nhà cung cấp chủ yếu.
9. Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ:
- Khi các số dư trên bảng tổng hợp công nợ theo đối tượng khác với số dư trên sổ cái của đơn vị, thu thập các đối chiếu giải thích cho các chênh lệch, thực hiện đối chiếu các khoản mục trọng yếu đối với các tài liệu hỗ trợ.
- Nếu một số dư khoản phải trả cụ thể không có lý do giải thích hợp lý sau khi KTV soát xét các bằng chứng có sẵn, và khoản phải trả đó không được lựa chọn để gửi thư xác nhận, xem xét thực hiện gửi thư xác nhận