7.1 Nội dung và phương pháp tính
Nội dung: Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước
Phương pháp tính:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
* Nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ tính như sau:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế- Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN
SVTH: Lê Hà Thu Thủy Trang 27
Chí phí phát sinh cho hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ
Thuế GTGT ( nếu có)
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản chi phí khác phát sinh, như chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh(bão lụt, hỏa hoạn...), chi phí thu hồi nợ.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý TK 211, 213 TK 214 TK 811 TK 111, 112, 331 TK 133 TK 333 TK 111, 112 TK 111, 112, 141 TK 911 Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật
Giá trị hao mòn
Trong đó:
Cách xác định thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác
Thuế suất Thuế TNDN: Từ ngày 01/01/2016 trở đi: tất cả các DN đang áp dụng thuế suất 20% và 22% sẽ chuyển sang áp dụng mức thuế là 20%.
7.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm.
Kết cấu của tài khoản 821 :
Nợ TK 821 Có
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào TK 911
TK 811 không có số dư cuối kỳ
7.3 Phương pháp kế toán
SVTH: Lê Hà Thu Thủy Trang 28
TK 333(3334) TK 821(8211) TK 911
(1) (2)
Hình 12: Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
(1) Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (Doanh nghiệp xác định) (2) Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp (3) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.
Hình 13: Hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
(1) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
(2) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
(3) Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm
(4) Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm
(5) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 (6) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212