II Thực trạng tổ chức công tác kế toán chiphí và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ Khí Hà Nộ
21- Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Do đặc thù của ngành cơ khí nên chi phí nguyên vật liệu của công ty chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất( khoảng 70 %-80 %) hơn nữa số lượng và chủng loại vật tư của công ty rất đa dạng và phong phú bao gồm hàng nghìn các loại vật tư khác
nhau như thép, tôn các loại, đồng, chì, nhôm, kẽm, các loại vòng bi, đất , Việc phân chia nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ là rất phức tạp và chỉ là tương đối, thường phải dựa vào vai trò và công dụng của vật liệu trong từng quy trình sản xuất mới xác định nội dung hạch toán
Để hạch toán nguyên vật liệu, công ty sử dụng các tài khoản sau:
- TK 152- nguyên vật liệu, được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
+ TK 152 1: nguyên vật liệu chính ( không bao gồm bán thành phẩm )
+ TK 152 2 : nguyên vật liệu phụ + TK 152 3 : nhiên liệu
+ TK 152 4 : vật liệu thay thế
- Phôi đúc ( còn gọi là bán thành phẩm ) do phân xưởng đúc chế tạo được theo dõi trên Tk 154-BTP Bán thành phẩm được sản xuất tại công ty và trở thành
nguyên vật liệu chính cho các giai đoạn sản xuất tiếp theo và nó chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí
- TK 153 - công cụ dụng cụ, ở Công ty Cơ Khí Hà Nội có sử dụng tài khoản 153 để tập hợp chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp và kết chuyển vào chi phí ở chế độ không quy định nghiệp vụ này nhưng do đặc thù sản xuất của công ty nên vẫn hạch toán
* Trình tự hạch toán:
- Căn cứ vào hướng dẫn cắt thép và tạo phôi, dự trù vật liệu cần thiết cho chế tạo sản phẩm phòng kỹ thuật, phòng điều độ sản xuất viết phiếu vật tư ghi rõ loại nguyên vật liệu, khối lượng và cách, cấp cho sản phẩm nào theo mẫu sau:
Biểu số1
bản của cấp quy
HAMECO Phiếu cấp vật tư Mã sốSố 614/090709BM 0907 Ngày 04/02/2002 Người lính vật tư Thân
Đơn vị lĩnh : CKL
Tên vật tư Thép C T 3 Ngày cấp 04/2/2002 Ký hiệu quy
cách B 01 004 Cấp tại kho –thépvật liệu
đơn vị tính Kg SL
Sau khi lĩnh vật tư, phiếu được trả cho thủ kho Kế toán vật tư xuống kho nhận phiếu và ký nhận vào thẻ kho sau khi xác nhận số vật tư trên thẻ và phiếu xuất vật tư hợp lệ theo chứng từ kế toán, tra giá nguyên vật liệu viết vào phiếu rồi chuyển cho kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của từng phân xưởng
Công ty Cơ Khí Hà Nội đang áp dụng giá xuất vật liệu là giá theo phương pháp bình quân gia quyền
trong đó bao gồm cả chi phí thu mua phân bổ cho từng đơn vị (không bao gồm VAT)
Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ tháng nhập trong
xuất kho Số lượng vật liệu vật liệu
tồn đầu kỳ tháng
số lượng nhập trong
Giá thực Đơn giá Số lượng
Số lượng duyệt 4 nhập Tại đ
vị
Người duyệt Kho còn nợ
Hạch toán vào Sản phẩm Người nhập Son HĐ 562/01-dầu
khí Người xuất Thân
Lần cấp thứ TCKT Số lượng vượt đ mức Đơn giá 4500 Lý do Thành tiền 18 000 Người xác nhận Kê
tế vật liệu xuất dùng vật liệu xuất kho vật liệu xuất
-Kế toán chi phí và giá thành căn cứ vào nội dung kinh tế phát sinh trên chứng từ để xác định đối tượng hạch toán Tiến hành lấy số lượng nhân đơn giá để xác định giá trị vật tư đưa vào hạch toán các TK liên
quan và đối chiếu với kế toán vật tư số tổng cộng VD: Vật tư xuất để trực tiếp làm ra sản phẩm thì hạch toán vào TK 621
Nhưng cũng vẫn vật tư đó được xuất để phục vụ chế tạo gá cho máy hay để sửa chữa nhỏ tại xưởng thì hạch toán vào TK 627 2
- Kế toán chi phí và giá thành từng xưởng lập bảng phân bổ vật liệu cho xưởng mình, chi tiết cho từng sản phẩm hoặc hợp đồng
(Biểu số 2: Bảng phân bổ vật liệu xưởng máy công cụ)
Từ bảng phân bổ vật liệu của xưởng máy công cụ, kế toán lên bảng kê số 4 của xưởng theo định
khoản:
Nợ TK 621: 152 208 468
Có Tk 152: 130 254 455 Có TK 331: 21 954 013
Đồng thời, kế toàn vào bảng tập hợp chi phí sản xuất của xưởng mình chi tiết cho từng loại sản phẩm, hợp đồng( Biểu 19) và chuyển cho kế toán vật tư lên tổng hợp vật liệu toàn công ty
(Biểu số 3: Bẩng phân bổ vật liệu toàn công ty)
-Trong quá trình sản xuất, xưởng nào sử dụng phôi của phân xưởng đúc để tiếp tục gia công chế tạo sản phẩm thì các phôi này là khoản mục CPNVLTT đối với phân xưởng đó Bán thành phẩm xuất xưởng được tập hợp trên bảng kê xuất kho BTP cho từng sản phẩm, hợp đồng sau đây (Biểu số 4)
Kế toán giá thành xưởng máy công cụ căn cứ vào bảng kê định khoản:
Nợ TK 621-BTP: 110 070 473
Có Tk 154-BTP: 110 070 473 -Căn cứ vào bảng phân bổ công cụ dụng cụ sau của kế toán công cụ dụng cụ để xác định chi phí công cụ dụng cụ cho từng sản phẩm, hợp đồng
Biểu số 5
Bảng phân bổ công cụ dụng cụ toàn công ty
Tháng 2-2002
Cuối tháng, kế toán giá thành ghi định khoản: Nợ TK 621 2
Có TK 153
Nghiệp vụ này chỉ xảy ra ở xưởng máy công cụ trong trường hợp công cụ dụng cụ trở thành NVLTT khi đưa vào sản xuất
Ví dụ: Chế tạo khoan nối dài từ mũi khoan bình thường để được một công cụ dụng cụ có tính năng cao hơn
Định khoản này không có trong chế độ kế toán nhưng do đặc thù của ngành và nội dung công viêc, công ty đã hạch toán như vậy bởi sau khi được hoàn thành sản phẩm này lại được nhập lại kho
Nợ TK 153
Đối tượng
sử dụng Ghi có TK153 1 Ghi Có TK153 2 Ghi chú 1 TK 627 3 X Đúc X GCAL&NL X MCCụ --- Cộng Tk 627 3 2 TK 642 3 ( CPvăn phòng) Cộng TK 642 3 --- 2 702 744 6 873 280 56 011 822 112 982 308 9 495 042 9 495 042 --- Tổng cộng 133 050 491
Có TK 154
Trong tháng 2-2002, nghiệp vụ này không xảy ra ở xưởng máy công cụ
Các số liệu trên cuối kỳ chuyển cho kế toán tổng hợp giá thành tiến hành lập bảng bảng tập hợp chi
phí sản xuất cho từng xưởng ( biểu số 19), bảng kê số 4 và NKCT số 7 toàn công ty
Cuối tháng, kế toán tổng hợp căn cứ vào NKCT số 7 lên sổ cái TK 621
Biểu số 6
Sổ Cái Tài Khoản 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Năm 2002 Ghi Nợ TK 621 Ghi có các TK khác Tháng1 Tháng 2 Tháng 12 NKCT số 7 2 527 896 864 Tổng PS Nợ TK 621 2 527 896 864 Tổng PS Có Tk 621 2 527 896 864 Số dư cuối kỳ Nợ Có Số dư đầu năm Nợ Có