II Thực trạng tổ chức công tác kế toán chiphí và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cơ Khí Hà Nộ
23 Kế toán chiphí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở Công ty Cơ Khí Hà Nội gồm những nội dung sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: là những chi phí về lương chính, lương phụ Phụ cấp(nếu có) phải trả cho nhân viên phân xưởng gồm:
Lương công nhân phục vụ: Tính bằng 10% trên tổng quỹ lương của làm theo sản phẩm của công nhân sản xuất trực tiếp
Lương của nhân viên quản lý phân xưởng: Tính trên 10% trên tổng quỹ lương làm theo sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất và lương của công nhân phục vụ tại xưởng
Ngoài ra còn các khoản thanh toán tiền nghỉ phép, lễ, tết, nghỉ chế độ, lương hệ số, tiền bồi dưỡng làm
ngoài giờ và các khoản trích theo lương trong chế độ quy định như công nhân trực tiếp sản xuất
- Chi phí vật liệu: Là chi phí về nguyên vật liệu dùng trong phạm vi xưởng như sửa chữa máy móc thiết bị, nhà cửa
- Chi phí công cụ dụng cụ: Là chi phí về công cụ dụng cụ sản xuất trong phạm vi phân xưởng
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Các chi phí khấu hao TSCĐ trong phạm vi sản xuất của xưởng như khấu hao máy móc thiết bị, nhà cửa
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí mua ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất như điện, nước, điện thoại
- Chi phí sửa chữa chung khác: là các khoản chi phí cho sản xuất sản phẩm tại phân xưởng ngoài các khoản chi phí kể trên như
nghị
* Tài khoản sử dụng:
chi phí tiếp khách, hội
Công ty Cơ Khí Hà Nội sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung theo như trong chế độ
TK này mở chi tiết cho từng xưởng và cũng được chi tiết thành các TK cấp hai cho các khoản mục chi phí cụ thể nêu trên
* Phương pháp hạch toán :
-Từ các bảng phân bổ và bảng kê chi tiết, kế toán giá thành từng xưởng tập hợp chi phí sản xuất chung theo các khoản mục và phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm, hợp đồng Cuối tháng, chuyển cho kế toán tổng hợp giá thành lên tổng hợp chi phí toàn công ty
* Trình tự hạch toán :
-Tiền lương và các khoản trích nộp theo lương của nhân viên phân xưởng: Kế toán giá thành xưởng máy
công cụ căn cứ vào số liệu trên bảng tổng hợp lương, BHXH toàn công ty( Biểu số 11)ghi định khoản vào Bảng kê số 4: Nợ TK 627-627 1: 36 157 815 Có TK 334 : Có TK 338 : 31 441 665 4 716 150
Số liệu này sẽ vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung xưởng máy công cụ
- Chi phí vật liệu
Từ bảng phân bổ nguyên vật liệu của xưởng máy công cụ (biểu 2), kế toán chi phí và giá thành xưởng máy công cụ ghi định khoản và lên bảng kê số 4 của xưởng:
Nợ TK 627-627 2 : 10 807 845 Có Tk 152 : 10 807 845
Từ bảng kê xuất kho bán thành phẩm (Biểu 4), trong tháng nếu sử dụng bán thành phẩm đúc vào phục vụ tại xưởng, kế toán giá thành xưởng máy công cụ và bảng kê số 4 :
Nợ TK 627- 627 2 Có Tk 154-BTP
: 17 684:17 684 :17 684
- Chi phí công cụ dụng cụ: Căn cứ vào bảng phân bổ công cụ dụng cụ toàn công ty(Biểu 5), kế toán giá thành xưởng máy công cụ ghi:
Nợ TK 627- 627 3: 56 011 822 Có TK 153 : 56 011 822 - Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Chi phí khấu hao TSCĐ ở công ty được phân bổ theo quỹ tiền lương của CNSXC từng xưởng
Hàng tháng, căn cứ vào bảng khấu hao cơ năm toàn công ty do kế toán TSCĐ chuyển sang, kế toán chi phí và giá thành xưởng vào số liệu cho bảng kê số 4 xưởng mình
Biểu số 14
Bảng khấu hao TSCĐ toàn công ty
Năm 2002(bảng trích)
Đối tượng sử dụng
Tháng 1 Tháng 2 --- ---
1 TK 627 4
-Xưởng máy công cụ -xưởng cơ khí lớn --- Cộng TK 627 4 2 TK 642 4 3 TK 241 3 --- 29 872 30 0 31 500 27 0 150 472 000 15 704 6 72 --- 21 015 74 5 42 503 60 0 152 200 0 00 12 562 00 0 --- Tổng cộng 187 709 6 31 196 107 37 5
Nợ TK 627- 627 4: 21 015 745 Có TK 214 :21 015 745 - Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Tại công ty chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh thường là chi phí về tiền điện, nước, tiền thuê sửa chữa TSCĐ nhỏ Chi phí điện, nước được phân bổ cho từng xưởng theo số công tơ điện và công tơ nước của từng xưởng
Căn cứ vào hoá đơn và số liệu bên có TK 331 trên NKCT số 5 của kế toán thanh toán, kế toán tổng hợp giá thành của công ty lập bảng phân bổ điện nước sau cho từng xưởng:
Biểu số 15
Phân bổ điện nước
Tháng 2-2002 Ghi Có TK 331/Nợ các TK khác TK ghi Nợ Nơi sử dụng Tiền điện Tiền nước Tổng cộng TK 627 7 Xưởng đúc Xưởng CKL Xưởng MCC Cộng TK 627 7 38 209 0 90 13 305 0 00 16 536 4 00 452 699 389 804 445 789 2 781 1 40 38 661 7 89 13 694 8 04 16 982 1 89
Kế toán giá thành xưởng maý công cụ ghi định khoản: Nợ TK 627- 627 7: 16 982 189
Có TK 331 : 16 982 189 - Chi phí sản xuất chung khác:
Công ty Cơ Khí Hà Nội có các khoản chi phí sản xuất chung khác sau đây:
Chi phí vận tải: Kế toán giá thành căn cứ vào bảng phân bổ chi phí vân tải cho từng xưởng theo giờ vận tải để tập hợp chi phí cho từng xưởng vào thẳng bảng kê số 4 của xưởng
TK642 7 642 7 TK 241 3 QLXN Ban xây lắp 210 396 440 18 834 6 40 657 717 213 177 580 19 492 3 57 Tổng cộng 230 621 260 4 002 8 57 234 624 177
Biểu số 16
Bảng phân bổ chi phí vận tải
Tháng 2- 2002 (Bảng trích) Ghi Có TK 154-Vận tải
Ghi Nợ Tk khác
Chi phí nâng cấp xưởng: Chi phí này là chi phí sửa chữa lớn được dự trù cho cả năm và phân bổ đều cho 12 tháng
Nợ TK 627- 627 8: 2 200 000 Có Tk 154-vận tải : 2 200 000 Chi phí khác bằng tiền:
Cuối tháng, căn cứ vào tờ kê chi tiết TK 627, NKCT số 1, NKCT số 2, kế toán theo dõi các khoản chi phí bằng tiền khác và tập hợp cho phân xưởng mình và vào bảng kê số 4 theo định khoản:
Nợ TK 627- 627 8: 2 541 200 Có TK 111 : 2 541 200
Căn cứ vào các chứng từ, bảng phân bổ, các NKCT liên quan từ các bộ phận khác chuyển sang, kế toán
Tài khoản Đối tượng phân bổ Số giờ Số tiền 1 TK 627 8
2 TK 152 1--- ---
-Xưởng máy công cụ -Xưởng CKL --- Cộng TK 627 8 Chi phí vận chuyển vật liệu --- 178 182 --- 525 6 218 5 720 235 5 848 780 --- 16 890 762 7 005 681 Cộng 1 576, 03 50 647 539
tập hợp các khoản chi phí sản xuất chung cho xưởng Các khoản chi phí này được ghi thẳng vào bảng kê số 4 của từng xưởng
Biểu số 17 Bảng kê số 4- Xưởng máy công cụ -Cuối cùng, kế toán tổng hợp số phát sinh Nợ TK 627 của từng xưởng để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, hợp đồng ở Công ty Cơ Khí Hà
Nội, chi phí sản xuất chung được phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp
*Phân b ổ chi phí s ản xuất chung, x ưởng máy công cụ, tháng 2-2002 như sau:
-Đối với những sản phẩm gia công không sử dụng hoặc ít sử dụng đến máy móc thiết bị, do đó không chịu chi phí điện, khấu hao máy móc như sản phẩm bảo dưỡng chẳng hạn thi kế toán sử dụng phương pháp phân bổ theo tỷ lệ chi phí, tỷ lệ này tuỳ vào tình chất và thời gian tiến hành công việc, thường là 20% hay 30%
Khi đó: CPSXC phân bổ CPNCTT của cho chịu sản phẩm Tổng CPSXC Tổng CPNCTT sản chịu phẩm chi Tỷ lệ % phân bổ phân bổ < 100% phí phân bổ < 100%
ở xưởng máy công cụ tháng 2/2002 không có sản phẩm nào chịu chi phí phân bổ < 100%
- Đối với những sản phẩm còn lại, kế toán tính ra tỷ lệ phân bổ chi phí chung sau đây:
Tỷ lệ phân
Tổng CPSXCCPSXC bổ< 100%
của các SP chịu CP phân bổ Tổng CPNCTTCPNCTT các SP chịu CP phân bổ<
100%
Tại xưởng máy công cụ tháng2- 2002; chi phí
Tỷ lệ phân bổ
CPSXC
151 454 535
96 019 184 1,58
Kế toán tính ra CPSXC chi tiết cho từng sản phẩm, hợp đồng CPSXC phân cho bổ từng CPNCTT sp của từng Tỷ lệ phân bổ SP/HĐ
Từ bảng kê số 4, kế toán giá thành xưởng máy công cụ tập hợp Nợ TK 154 và lập bảng tập hợp chi phí sản xuất cho từng đơn hàng, sản phẩm sau đây Bảng này được lập trên các cơ sở số liệu từ các bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng kê xuất kho BTP đúc, bảng chi tiết Nợ TK 622, TK 627 và để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm
Biểu số 18 bảng tập hợp chi phí sản xuất - xưởng máy công cụ ( Xem trang sau)
Cuối tháng kế toán tổng hợp chi phí sản xuất căn cứ vào bảng kê số 4 và NKCT số 7 lên sổ cái TK 627 Biểu số 19
Sổ cái Tài khoản 627
Chi phí sản xuất chung
Năm 2002 Số năm Nợ Có dư đầu Ghi Nợ TK Tháng Tháng 2 Tháng 627 1 12
Sau khi tập hợp chi phí theo khoản mục, kế toán tập hợp chi phí sản xuất của xưởng mình chi tiết cho từng sản phẩm, hợp đồng
Sau đó, kế toán tổng hợp giá thành lên bảng kê số 4 toàn công ty Số liệu trên bảng kê số 4 toàn công ty là số tổng hợp của các số liệu trên các bảng kê số 4 từng xưởng theo đúng dòng, đúng cột như mẫu hay kế toán nhặt số liệu trực tiếp từ các bảng phân bổ chi phí toàn công ty như: Bảng phân bổ vật liệu toàn công ty, Bảng phân bổ công cụ dụng cụ toàn công ty, bảng tổng hợp lương và BHXH toàn công ty, bảng khấu hao TSCĐ toàn công ty (Dòng tổng cộng) Cách vào số liệu tương tự như việc làm với Bảng kê số 4 từng phân xưởng nêu trên
Cuối cùng, kế toán tổng hợp lên phần I của Nhật ký chứng từ số 7 để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cho toàn bộ doanh nghiệp