2.1.6.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí chung liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp như: Tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
2.1.6.2. Chứng từ sử dụng
+ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Mẫu số 11-LĐTL). + Bảng thanh toán tiền lương (Mẫu số 02-LĐTL).
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (Mẫu số 03-TSCĐ). + Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT).
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001) + Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001) + Phiếu chi (Mẫu số 02-TT), dịch vụ mua ngoài.
2.1.6.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 6421 – chi phí nhân viên quản lí. + Tài khoản 6422 – chi phí vật liệu quản lí. + Tài khoản 6423 – chi phí đồ dùng văn phòng + Tài khoản 6424 – chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6425 – thuế, phí và lệ phí + Tài khoản 6426 – chi phí dự phòng
+ Tài khoản 6427 – chi phí dịch vụ mua ngoài + Tài khoản 6428 – chi phí bằng tiền khác.
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 642 Có
Tập hợp chi phí quản lý kinh doanh Kết chuyển chi phí quản lý doanh phát sinh trong kỳ. nghiệp sang 911 để XĐKQKD.
2.1.6.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
111, 112,152, 642 111, 112
153,242,331
Các khoản giảm Chi phí vật liệu,công cụ
133 chi phí kinh doanh Thuế GTGT
334,338 (Nếucó)
Chi phí tiền lương,các loại bảo hiểm và các khoản trích theo lương 214
Chi phí khấu hao TSCĐ 911
242
Chi phí trích trước 352
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn,dự phòng phải trả khác 2293 Dự phòng phải thu khó đòi 111,112,153,
141,331,335,335
Chi phí dv mua ngoài,cp bằng tiền khác Thuế GTGT(nếu 133 có) Thuế GTGT không được khấu trừ 333
Thuế môn bài,tiền thuê đất nộp cho NSNN
155,156 Sản phẩm,HH,DV tiêu dùng nội bộ dùng cho mục đích QLDN K/c CPQLDN 2293 Hoàn nhập số CL giữa dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sd hết lớn hơn số trích lập năm nay
2.1.6.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN). + Sổ chi tiết tài khoản 642 (Mẫu sổ S36-DN). + Sổ cái tài khoản 642 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.1.7. Chi phí tài chính
2.1.7.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoạt động bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. . .
2.1.7.2. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001). + Giấy báo nợ ngân hàng.
+ Bảng tính lãi.
+ Phiếu chi (Mẫu số 02-TT).
2.1.7.3. Tài khoản sử dụng
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 635 Có
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện).
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.1.7.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
413
635 2291, 2292
Xử lí lỗ tỉ giá do đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ cuối kì 121, 228, 221, 222
Lỗ bán các khoản đầu tư Thu tiền bán các 111,112
khoản đầu tư
Chi phí HĐ 2291,2292
Lập dự phòng giảm giá ck,dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 111,112
Chiết khấu TT cho người mua 111, 112, 335, 242
Lãi tiền vay phải trả,phân bổ tiền lãi mua hàng,trả chậm,trả góp 121, 221 1111, 1121 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ 155,156,211,642 Mua HH,DV Lỗ tỷ giá TT nợ phải trả 331, 336, 341 131, 136, 138
Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ 1112, 1122
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
911 Kết chuyển chi phí
tài chính phát sinh trong kỳ
2.1.7.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 635 (Mẫu sổ S38-DN). + Sổ cái tài khoản 635 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.2.1. Khái niệm kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động khác là kết quả cuối cùng của hoạt động mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, những hoạt động không thường xuyên trong một kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng thu nhập khác và tổng chi phí khác.
2.2.2. Công thức tính
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
2.2.3. Thu nhập khác
2.2.3.1. Khái niệm
Thu nhập khác là khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, khoản thu không thường xuyên.
Thu nhập khác gồm thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền phạt thu được do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại, thu các khoản nợ không xác định được chủ, các khoản tiền thuởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng…
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001). + Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001). + Phiếu thu (Mẫu số 01-TT).
+ Biên bản thanh lý tài sản cố định (Mẫu số 02-TSCĐ). + Biên bản thanh lý công nợ. Biên bản vi phạm hợp đồng. + Giấy thông báo hoàn thuế.
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Kết cấu tài khoản
Nợ TK 711 Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Các khoản thu nhập khác phát tính theo phương pháp trực tiếp. sinh trong kỳ.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911.
Tài khoản 711 không có số dư cuối 2.3.3.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu khác
3331 711 3331 111, 112
(Nếu có) Thuế GTGT phải nộp
theo PP trực tiếp (nếu có) Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ Thu phạt khách hàng
911
Cuối kỳ vi phạm hợp đồng kinh tế
152, 156, 211 Kết chuyển thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư
hàng hoá, TSCĐ
331, 338 Kết chuyển nợ không xác định được chủ tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký cược, ký quỹ
352 Hoàn nhập dự phòng bảo hành
công trình xây lắp không sử dụng 152, 155, 156
222 Góp vốn liên doanh
2.3.3.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN). + Sổ chi tiết tài khoản 711 (Mẫu sổ S38-DN). + Sổ cái tài khoản 711 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.3. Chi phí khác 2.3.1. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (Nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí khác.
2.3.2. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001). + Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001). + Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02-TSCĐ). + Biên bản vi phạm hợp đồng.
+ Biên bản thanh lý công nợ. + Phiếu chi (Mẫu số 02-TT) + Giấy báo nợ ngân hàng.
2.3.3. Tài khoản sử dụng
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các
sinh. khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ 2.3.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
111; 112; 152 811 911
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Cuối kỳ kết chuyển chi Phí khác phát sinh trong kỳ 111; 112; 331
Khoản phạt do vi phạm hợp đồng
211 214
Ghi giảm TSCĐ Giá trị
do thanh lý, nhượng bán còn lại
2.3.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN). + Sổ chi tiết tài khoản 811 (Mẫu sổ S38-DN). + Sổ cái tài khoản 811 ( Mẫu sổ S03b-DN).
2.4. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp2.4.1. Khái niệm 2.4.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ xác định KQHĐKD của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
2.4.2. Chứng từ sử dụng
+ Tờ khai thuế TNDN tạm nộp. + Biên lai nộp thuế.
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. + Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm.
2.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành + Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 821 Có
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.4.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
3334 8211 911
Số CL Kết chuyển chi phí thuế
tạm nộp TNDN hiện hành
lớn hơn Số thuế TNDN phải nộp số thuế
phải nộp
347 8212 347
Số CL giữa số thuế thu nhập Số CL giữa số thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn hoãn lại phát sinh
Số thuế thu nhập phải trả Nhỏ hơn số thuế thu nhập phải trả được hoàn nhập được hoàn nhập trong năm
243 243
Số CL giữa số tài sản Số CL giữa số tài sản thuế thu thuế thu nhập hoãn lại nhập hoãn lại phát sinh
phát sinh Lớn hơn số thuế thu nhập hoãn Nhỏ hơn số thuế thu lại được hoàn nhập trong năm
nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm
911 911
K/c chênh lệch số phát K/c số chênh lệch phát sinh có sinh có lớn hơn p/s nợ nhỏ hơn p/s nợ TK 8212
2.4.5. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 821(Mẫu sổ S38-DN). + Sổ cái tài khoản 821(Mẫu sổ S03b-DN).
2.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.1. Phương pháp xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
Kết quả kinh doanh trước = Kết quả hoạt động + Kết quả hoạt
thuế TNDN kinh doanh động khác
Kết quả kinh doanh sau = Kết quả kinh doanh trước - Chi phí thuế
thuế TNDN thuế TNDN TNDN
Thuế TNDN phải nộp= Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
- Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp.
- Thuế suất thuế TNDN: tuỳ vào loại hình doanh nghiệp và ngành nghề kinh doanh do nhà nước quy định.
2.5.2. Tài khoản sử dụng
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 911 Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ 2.5.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
632 911 511,515, 711
Kết chuyển giá vốn hàng bán K/c doanh thu, thu nhập tài chính và thu nhập khác 635
Kết chuyển chi phí tài chính
421 641,642
Kết chuyển chi phí BH Kết chuyển lỗ phát sinh Chi phí QLDN 811 trong kỳ Kết chuyển chi phí khác 821 3334 Thuế TNDN Kết chuyển thuế TNDN 421
Kết chuyển lãi phát sinh trong kỳ
2.5.4. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a-DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 911 (Mẫu sổ S38 – DN). + Sổ cái tài khoản tài khoản 911 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.6. Báo cáo kết quả kinh doanh2.6.1. Khái niệm 2.6.1. Khái niệm
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là Báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình về doanh thu và chi phí và kết quả hoạt động khác nhau của doanh nghiệp trong một thời kỳ.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính cung cấp thông tin quan trọng cho nhiều đối tượng khác nhau nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch chi phí, doanh thu, thu nhập, và kết quả của từng hoạt động.
Bản chất của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
- Bản chất của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh sản xuất theo từng thời kỳ kế toán và tình hình thực hiện nghĩa vụ của đất nước.
- Báo cáo này còn được sử dụng như một bảng hướng dẫn để xem xét các doanh nghiệp sẽ hoạt động như thế nào trong tương lai.
Báo cáo kết quả kinh doanh được lập theo biểu mẫu số: B02-DN (Ban hành kèm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính).
Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo:
+ Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước.