1.1.2.1. Khái niệm
* Chiết khấu thương mại:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà người bán giảm trừ cho người mua khi người mua hàng với số lượng lớn tùy thuộc vào hợp đồng kinh tế mà hai bên đã ký hoặc tùy thuộc vào chính sách bán hàng của doanh nghiệp.
* Hàng bán bị trả lại:
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều khoản đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
* Giảm giá hàng bán:
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách trong hợp đồng kinh tế.
1.1.2.2. Nguyên tắc hạch toán
* Chiết khấu thương mại:
Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã giảm trừ khoản chiết khấu thương mại cho người mua vào số tiền người mua phải thanh toán thì doanh nghiệp phản ánh doanh thu bán hàng theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.
Trường hợp bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại. Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp phải chi trả cho người mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa đơn.
Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi riêng thường phát sinh trong các trường hợp sau :
+ Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng. Trường hợp này có thể phát sinh do người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu và khoản chiết khấu thương mại chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng.
+ Các nhà sản xuất cuối kỳ mới xác định được số lượng hàng mà nhà phân phối đã tiêu thụ và từ đó mới có căn cứ để xác định được số chiết khấu thương mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số lượng sản phẩm tiêu thụ.
* Giảm giá hàng bán:
Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm (doanh thu thuần)
Chỉ phản ánh các khoản giảm trừ do việc chấp nhận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất...
* Hàng bán bị trả lại:
Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả hàng,
521 511 111,112,131
KC giảm trừ doanh
thu trong kỳ Giá bán chưa thuế
3331 Thuế GTGT phải nộp Chương 1 GVHD: Nguyễn Kim Nhất 3
số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại đính kèm theo hóa đơn (nếu trả toàn bộ hàng) hoặc bảng sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng hóa) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho cho số hàng bị trả lại.
1.1.2.3. Chứng từ và sô sách sử dụng
* Chứng từ: Hóa đơn GTGT, Tờ trình về việc chiết khấu hàng bán, Hợp đồng mua bán, Bảng kê hàng được chiết khấu, Phiếu thu, Biên bản trả hàng, Phiếu chi, Phiếu nhập kho
* Sổ sách:
Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết tài khoản
1.1.2.4. Tài khoản sử dụng
TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
Chương 1
TK 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- TK 5211 - Chiết khấu thương mại
- TK 5212 - Hàng bán bị trả lại
- TK 5213 - Giảm giá hàng bán
* Bên nợ:
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
* Bên có:
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo
1.1.2.5. Phương pháp hạch toán Khi phát sinh CKTM, _____ _____________> HHBTL, GGHB 3331 Giảm các khoản > thuế phải nộp
Sơ đồ 1. 2: Phương pháp hạch toán TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu