Sau khi kết thúc kiểm toán KTV cần xem xét lại, tổng hợp các vấn đề phát sinh tại từng tài khoản trọng yếu, các bút toán đề nghị điều chỉnh, trao đổi và thống nhất với khách hàng về các nội dung này. Đặc biệt phải trả lời về việc các rủi ro phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán đã hợp lý chưa. Soát xét lại giấy tờ làm việc. Đánh giá kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán
Giai đoạn này thực hiện các công việc sau : - Tổng hợp kết quả báo cáo kiểm toán (B300, B410) - BCTC và báo cáo kiểm toán
- Soát xét phê duyệt và phát hành báo cáo (B100) - Xem xét các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ - Đánh giá kết luận kiểm toán
- Lưu lại hồ sơ
Tóm tắt chương 2 : Chương này nêu rõ khái niệm tiền lương và các khoản trích theo lương. Các thủ tục công cụ kiểm soát nội bộ cũng được nêu trong chương. Đặc biệt là chu trình kiểm toán chung và của khoản mục tiền lương. Có cái nhìn tổng quát trong một cuộc kiểm toán cần những gì với mục tiêu gì và cách thực hiện như thế nào để đạt được kết quả tin cậy. Là tiền đề để đối chiếu với thực tế ở chương tiếp theo. Từ đó có đủ cơ sở để đưa ra nhận xét và kiến nghị ở chương cuối của bài nghiên cứu.
38
Chương 3 : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN
BCTC 3.1. Giới thiệu khách hàng XYZ
- CÔNG TY TNHH XYZ
- Loại hình hoạt động: Công ty TNHH Hai Thành Viên trở lên
- Mã số thuế: 3702292729
- Địa chỉ: Khu sản xuất Tân Định, P Tân Định, Thị xã Bến Cát, Bình Dương
- Đại diện pháp luật: ông A
- Giám đốc công ty: Ông B
- Ngày cấp giấy phép: 06/08/2014
- Ngành : Sản xuất hàng may sẵn
- Ngày hoạt động: 09/08/2014 (Đã hoạt động 5 năm)
a. Nhóm công việc xem chấp nhận khách hàng
Công việc đầu tiên của một cuộc kiểm toán bao giờ cũng là tìm hiểu thông tin chung về khách hàng để có được cái nhìn chung nhất về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các chính sách, các quy định mà khách hàng đang áp dụng qua đó đánh giá được rủi ro tiềm tàng.
Công ty XYZ là khách hàng cũ của công ty. Để tìm hiểu việc có chấp nhận khách hàng hay không công ty tìm hiểu thông tin như mẫu A120
39
Bảng 3.1 : Quy trình chấp nhận khách hàng
CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ AA
Tên khách hàng:Công ty XYZ
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Tên Ngày
Người thực hiện Quỳnh 3/1/2019 Người soát xét M. Trang
Người soát xét 2
I. THÔNG TIN CƠ BẢN
1. Tên
KH:
Công ty XYZ
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2017
3. Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC
cho KH này:
2
4. Tên và chức danh của người liên lạc
chính:
(chị) C – Phụ trách kế toán trưởng
5. Địa
chỉ: Khu sản xuất Tân Định, P Tân Định, Thị xã Bến Cát, Bình Dương
Điện thoại: Fax: Email: Website:
6. Loại hình DN
Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH Loại hình DN khác
DN có vốn
ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX
7. Năm tài chính: từ ngày: 1/1/2018 đến ngày: 31/12/2018
Năm thành lập: 2014 Số năm hoạt động: 5
8. Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc
lập hoặc liên kết. Sản xuất hàng may sẵn
40
10. Tên ngân hàng DN có giao dịch:
Địa chỉ
Các đơn vị trực thuộc
Tên đơn vị Địa điểm Lĩnh vực KD Ghi chú
Thông tin về các khoản đầu tư
Tên công ty Địa điểm Lĩnh vực KD Vốn góp Tỷ lệ
Các bên liên quan
Bên liên quan Mối quan hệ Các giao dịch chủ yếu
11. Mô tả mối quan hệ giữa DNKiT và KH này được thiết lập như thế nào:
Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã thực hiện kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng năm 2017
12. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện
thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...)
13. Chuẩn mực và Chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Chuẩn mực lập và trình bày BCTC quốc tế (IFRSs và IASs)
Chuẩn mực/Chế độ kế toán khác (mô tả cụ thể):
14. Giá trị vốn hóa thị trường của DN (đối với Cty niêm yết)
15. Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và DNKiT áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) Chuẩn mực kiểm toán khác (mô tả cụ thể):
41
16. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành.
Kiểm toán BCTC
Yêu cầu : 7 bảng Báo cáo kiểm toán (4 tiếng việt, 3 tiếng anh) Hoàn thành trước ngày 31/3/2019
17. Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC
đó.
II. CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT
Có Không N/A Ghi chú/ Mô tả
1. Các sự kiện của năm hiện tại
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN không?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không? Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không? DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không? DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm không?
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN không?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
42
2. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài.
3. Quan hệ với KH
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp. Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BGĐ của DNKiT
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
6. Khác
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
43
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp
IV. GHI CHÚ BỔ SUNG
V. KẾT LUẬN Chấp nhận duy trì khách hàng: Có Không Thành viên BGĐ (2): ______________________________ Ngày (1): ________________ Thành viên BGĐ độc lập (3): ______________________________ Ngày (1): ________________
44
b. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình tiền lương và các khoản
trích theo lương (A400)
Mục tiêu:
- Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng;
- Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này;
- Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không;
- Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
Bảng 3.2 :Chính sách kế toán và chu trình tiền lương
CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ AA Tên khách hàng: CÔNG TY XYZ
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG
Tên Ngày Người thực hiện Quỳnh 3/1/19 Người soát xét 1 M.Trang Người soát xét 2 A. MỤC TIÊU:
(1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng;
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này;
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không; (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
B. CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN:
1. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới lương và phải trả người lao động
Các thông tin về khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới lương và phải trả người lao động bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:
(1)Tính chất kinh doanh của DN trên khía cạnh sử dụng LĐ (ngành kinh doanh dùng nhiều vốn hay LĐ, dây chuyền sản xuất tự động hay thủ công, tỷ lệ chi phí nhân công trên doanh thu, các LĐ tuyển dụng như LĐ kỹ thuật, tay chân…, LĐ
làm việc độc lập hay phải giám sát cao):
45 Tình hình sử dụng LĐ trong năm và dự kiến cho các năm tới (tổng số nhân viên,
trong đó: nhân viên trực tiếp, gián tiếp, văn phòng chính, chi nhánh…):
……….……… Quy chế lương, các điều kiện chung trong hợp đồng LĐ cho từng loại LĐ chủ yếu, cách thức tính lương (lương sản phẩm/thời gian), cách xác định quỹ tiền lương (đơn giá), các khoản phụ cấp, làm thêm giờ (nếu có), cách trả lương (tiền mặt/TGNH): ……….………..……… ……….………
(2)Các lợi ích cho LĐ cao cấp (phụ cấp tiền nhà, trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài, tiền mua vé máy bay khứ hồi cho người lao động, tiền học phí cho con của người lao động, thẻ hội viên sân golf, thưởng cổ phiếu,
phương tiện đưa đón…):
……….……… Các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn)
……….……… ……….………
(3) Các quy định của pháp luật liên quan tới LĐ và thuế thu nhập cá nhân:
……….………
2. Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng
(1) Căn cứ hạch toán chi phí lương và các khoản trích theo lương, cách thức phân loại chi phí nhân công thành chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý (bộ phận nào được hạch toán vào TK 622, TK 6272, TK 6412, TK 6422):
(2) Chính sách kế toán đối với các nghiệp vụ bất thường (như bồi thường cho nhân viên, thanh toán lương phép không dùng, các chương trình cổ phiếu, quyền
mua cổ phiếu cho nhân viên – nếu có):
……….……… Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng (như trích trước chi phí nhân công, chi
phí trợ cấp thôi việc, mất việc, bồi thường, chi phí phép không sử dụng,…):
……….……… (3) So sánh chính sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực,
chế độ kế toán và có nhất quán với năm/kỳ trước hay không:
……….……… Các thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán:
……….……… Các chính sách kế toán khác
46
3. Mô tả chu trình “Tiền lương và phải trả người lao động”
Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình tiền lương và phải trả người lao động của DN.
Khi mô tả chu trình, cần lưu ý các thông tin sau: (1) các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình từ giai đoạn thực hiện nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ và bảo vệ các tài sản liên quan; (2) các thủ tục kiểm soát chính của DN đối với chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phòng ban đối với các khâu trong chu trình; (4) các tài liệu và báo cáo chính được sử dụng cho mục đích kiểm soát trong chu trình; (5) lưu ý về việc phân công phân nhiệm trong chu trình, đảm bảo ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một chu trình (nếu có).
Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả thì có thể áp dụng bảng sau:
STT Mô tả các nghiệp vụ
trọng yếu của chu trình Thủ tục kiểm soát
Thẩm quyền phê duyệt
Tài liệu kèm theo
1 Tuyển dụng nhân viên Bộ phận có nhu cầu
lập giấy gửi phòng nhân sự xem sét 2 Ký kết hợp đồng lao động, lập hồ sơ nhân sự Tuyển dụng phỏng vấn thử việc
3 Lập Bảng chấm công theo dõi
thời gian/chất lượng công việc
Quét dấu vân tay
4 Lập Bảng tính lương và các
khoản trích theo lương
Kế toán lập bảng tính lương dựa trên số ngày quét vân tay
5 Thanh toán lương
6 Kê khai thuế TNCN
7 ………
47
Sai sót có thể xảy
ra Mô tả kiểm soát chính (1)
Đánh giá về mặt thiết kế Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walk- throug h test” (1) (2) (3) (4) (5)
Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Chi phí tiền lương là chi phí cho những LĐ thực tế
của DN và cho những công việc đã được thực hiện. Có thể thanh toán
lương cho những nhân viên không có thật, hoặc khối lượng công việc không có thật
Phân nhiệm rõ ràng giữa Bộ phận quản lý trực tiếp (theo dõi công việc), Bộ phận Nhân sự (tính lương) và Bộ phận Kế toán (thanh toán lương).
Phải lưu lại hồ sơ nhân sự của nhân viên và phân công [người chịu trách nhiệm] định kỳ kiểm tra hồ sơ này.
Bộ phận kế toán chỉ thanh toán tiền lương và ghi nhận chi phí lương khi có Bảng tính lương và Bảng chấm công đã được phê duyệt
Bộ phận nhân sự phải thông báo kịp thời với Bộ phận kế toán về các trường hợp nhân viên thôi việc, kèm theo Đơn xin thôi việc có xác nhận của trưởng bộ phận trực tiếp.
Đối với LĐ thuê ngoài/theo vụ việc: Phải có Tờ trình của bộ phận có nhu cầu sử dụng LĐ được [cấp có thẩm quyền phê duyệt]. Phải ký hợp đồng và lưu lại đầy đủ thông tin về Số CMND, mã số thuế TNCN, địa chỉ, SĐT của LĐ thuê ngoài.
Phải có Biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, có xác nhận của [một cá nhân độc lập]
48
Sai sót có thể xảy
ra Mô tả kiểm soát chính (1)
Đánh giá về mặt thiết kế Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu