• Tổ chức lưu trữ hồ sơ : Các chứng từ thu thấp được của phần hành sẽ được lưu trữ gần nhau, được sắp xếp vào hồ sơ theo thứ tự tài khoản giống nhau như những tài khoản còn lại và theo số hiệu tài khoản tăng dần
• Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ : KTV sẽ xin sổ sách của khách hàng hoặc chọn mẫu kiểm tra các hóa đơn hoặc sao kê ngân hàng liên quan đến việc chi lương hoặc ứng tiền trước cho công nhân viên. Nếu có sai sót thì sẽ đề nghị đưa về đúng niên độ của nó (nếu trọng yếu)
• Căn cứ vào kết quả kiểm toán đã thu thập về và báo cáo lại với trưởng nhóm kiểm toán, trưởng nhóm sẽ xem xét đánh giá lại và đưa ra các bút toán điều chỉnh cuối cùng. Đồng thời các trợ lý kiểm toán sẽ ghi nhận lại ý kiến cuối cùng đó của kiểm toán viên và trình bày vào giấy làm việc của mình.
• Sau khi xem xét thống nhất với khách hàng về các khoản sai sót KTV tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán theo đúng yêu cầu của công ty khách hàng Tóm tắt chương 3 :
Thực tế áp dụng quy trình này đối với khách hàng XYZ được nêu rõ ràng và cụ thể. Ngoài ra trong chương còn thấy được cụ thể các giấy tờ làm việc trong toàn bộ kì kiểm toán, qua đó có cái nhìn cụ thể hơn về việc kiểm toán khoản mục này. Tuy nhiên vẫn còn nhiều thiếu sót trong quá trình kiểm toán, để khắc phục những thiếu sót trên dưới cách nhìn cá nhân đưa ra những nhận xét và kiến nghị nhằm khắc phục hạn chế và nâng cao tính trung thực mà báo cáo kiểm toán thể hiện.
70
Chương 4 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1. Nhận xét chung về việc thực hiện kiểm toán tại công ty kiểm toán Mỹ
Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ là một trong những công ty kiểm toán ra đời sớm tại Việt Nam. Công ty đã không ngừng vươn lên cả về chất lượng và số lượng đội ngủ nhân viên kiểm toán viên. Ưu điểm lớn của công ty là được dẫn dắt bởi Ban lãnh đạo nhiệt tình, tài năng, và có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, có tầm nhìn chiến lược định hướng cho sự phát triển của công ty. Ngoài ra công ty còn có một đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên được đào tạo có hệ thống, chuyên môn nghiệp vụ cao, năng nổ, nhiệt tình trong công việc, khả năng phối hợp và làm việc nhóm cao và có hiệu quả
Công ty thương xuyên cập nhật những thông tư, nghị định chế độ mới về thuế, kế toán và kiểm toán cho đội ngũ nhân viên. Định kỳ công ty còn tổ chức các buổi hội thảo để KTV và trợ lý kiểm toán có thể cập nhật kiến thức mới. Đồng thời qua đó các KTV cũng trao đổi với nhau
Việc so sánh các đối tượng trên Bảng cân đối kế toán và Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa năm nay với năm trước nhằm giúp cho KTV biết được xu hướng chính ở các khoản mục đều được KTV đặt nghi vấn, sau đó phỏng vấn khách hàng hoặc áp dụng các thủ tục, thử nghiệm chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân.Công ty đã thiết lập được chương trình phân tích khá chi tiết và đầy đủ, phục vụ hiệu quả cho công việc kiểm toán từng phần hành cụ thể, phù hợp với bản chất khoản mục, đảm bảo mục đích kiểm toán.
Bên cạnh việc so sánh các đối tượng trên, KTV còn tiến hành tính toán các tỷ suất tài chính như: hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số nợ. Việc tính toán các tỷ suất này được vận dụng một cách tối đa nhằm đạt được sự hiểu biết về tình hình kế toán của đơn vị cũng như là để phát hiện những biến động, xu hướng từ đó giúp KTV phát hiện ra những sai sót để đưa ra các thử nghiệm chi tiết phù hợp.
71 Quy trình kiểm toán chung và các chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC được xây dựng cụ thể tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán.
Về quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương a. Về ưu điểm
Ở giai đoạn lập kế hoạch : Trong đoàn luôn bố trí 3-4 người tùy quy
mô của doanh nghiệp khách hàng, tính chất của cuộc kiểm toán để việc sử dụng nhân viên kiểm toán phù hợp
Ngoài ra ở giai đoạn này nếu là khách hàng mới thì trước khi tiền hành kiểm toán thì công ty đã thu thập tài liệu về khách hàng làm tiền đề cho cuộc kiểm toán trong niên độ này và các niên độ sau nếu công ty tiếp tục được kiểm toán. Trước khi kiểm toán các thành viên trong đoàn kiểm toán luôn xem lại trước hồ sơ làm việc của năm trước nhằm nắm bắt thông tin chú trọng vào những điểm lưu ý từ năm trước
Trước khi tiến hành cuộc kiểm toán các thành viên trong đoàn kiểm toán luôn xem sét lại các hồ sơ thường trực và hồ sơ làm việc của các năm trước để tiến hành kiểm toán có hiệu quả
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc và trách nhiệm trong đoàn kiểm toán rất cụ thể hợp lý gắn với mức độ quan trọng của từng khoản mục và năng của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán luôn có bước kiểm tra lại kế hoạch xác định lại những vấn đề cần và không cần thực hiện, những vấn đề làm và chưa làm để phục vụ cho công tác kiểm toán nhằm làm cho kế hoạch kiểm toán phù hợp hơn
Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán: Quy trình kiểm toán được bố trí rất
khoa học thông thường luôn có bước kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh có đối ứng chi phí hầu như được kiểm toán kiểm tra 100% vì nó có ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ và việc tính thuế của doanh nghiệp.
72 Đối với tất cả các tài khoản đều được kiểm tra nghiệp vụ phát sinh bên trong tạo ra một chu trình khép kín, mọi tài khoản đều được kiểm tra cụ thể cả bên phát sinh nợ và phát sinh có
Thu thập bằng chứng, chứng từ liên quan luôn được KTV quan tâm. Các bằng chứng này thường được scan hay photo lại để thuận lợi cho việc kiểm tra cũng như làm tài liệu cho cuộc kiểm toán sau nếu cần.
Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán : Sau khi tiến hành kiểm toán trưởng
nhóm thường tập hợp giấy làm việc của thành phần trong đoàn và lập thư quản lý. Tài liệu này sẽ được gửi đến khách hàng và 2 bên sẽ họp trao đổi các vấn đề trong biên bảng. Cuộc họp này giúp KTV và kế toán công ty khách hàng thống nhất với nhau ban đâù về vấn đề cần chỉnh trong hệ thống sổ sách và báo cáo của công ty khách hàng. Và cũng trong cuộc họp này kiểm toán sẽ đưa ra các ý kiến giúp khách hàng hoàn thiện bộ máy kế toán
Kiểm toán viên sẽ tiến hành lập danh sách bút toán điều chỉnh và không điều chỉnh để làm căn cứ cho việc xác định sai phạm đối với các khoản mục trên BCTC và việc lập báo cáo kiểm toán sau này
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, được sự xét duyệt và đồng ý của ban kiểm soát và giám đốc công ty là những người có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, do đó rủi ro cho các sai sót của việc đưa ra ý kiến cho báo cáo kiểm toán có thể hạn chế thấp nhất
b. Về nhược điểm
Mặc dù ở giai đoạn lập kế hoạch KTV đã gửi trước những yêu cầu về sổ sách cũng như chứng từ cần thu thập nhưng nhiều khách hàng cẫn chưa cung cấp đầy đủ sổ sách theo đề nghị. Điều này làm chậm trễ và mất thời gian của đôi bên, ảnh hưởng đến tiến độ công việc
Việc thực hiện các thủ tục phân tích BCTC không được chú trọng, công ty vẫn chưa thực hiện đầy đủ việc phân tích các hệ số tài chính và sự biến động của các chỉ tiêu trên BCTC. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
73 Về việc áp dụng các thủ tục chọn mẫu : Phương pháp chọn mẫu mà công ty áp dụng là phương pháp phi thống kê chủ yếu dựa vào cảm tính và kinh nghiệm của kiếm toán.
Các thủ tục phân tích đối với khoản mục tiền lương cũng ít được chú trọng. Khi KTV không thực hiện thủ tục phân tích sẽ không nhìn thấy được nhiều biến động của tiền lương trong năm đang kiểm toán. Từ đó ảnh hưởng đến xét đoán ban đầu của KTV về những rủi ro với khoản mục tiền lương
A.A vẫn áp dụng một quy trình kiểm toán chung cho tất cả các ngành nghề, chưa xây dựng chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể. Đối với rủi ro kiểm soát, KTV thường xuyên yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu có liên quan, sử dụng bảng câu hỏi hoặc đơn giản là phỏng vấn đơn vị khách hàng khi tìm hiểu hệ thống KSNB, sau đó mô tả lại dưới dạng bảng tường thuật một cách rất ngắn gọn và cứng ngắc. Bảng câu hỏi lấy theo nguyên mẫu của VACPA và sử dụng chung cho tất cả các đối tượng khách hàng. Nội dung tìm hiểu còn khá hạn chế, chưa mở rộng rà soát các yếu tố rủi ro có gian lận khác, do đó ít có hiệu quả hơn.
Mặt khác, công tác kiểm tra hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng không được chú trọng nhiều, phần lớn chỉ dừng lại ở khâu thu thập thông tin, đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm cơ bản chưa được quan tâm đúng mức. Đây là vấn đề mang nặng tính xét đoán nghề nghiệp của KTV, rất khó có thể xây dựng được các tiêu chuẩn đánh giá phù hợp, nên KTV đa phần đều xây dựng chương trình kiểm toán vẫn dựa trên các thử nghiệm cơ bản là chính.
Thêm vào đó là mỗi khi đến mùa, lượng công việc dồn dập, A.A thường phải đối mặt với tình trạng thiếu nhân lực. Gây nên không ít trở ngại cho việc phát hành báo cáo kịp thời theo yêu cầu của khách hàng. Nguyên nhân sâu xa của vấn đề này, một phần nào dó là do chế độ lương thưởng cùa A.A chưa thật sự hoàn thiện. A.A nên có những cân nhắc để có thể giữ chân được nhân viên của mình
A.A sử dụng chương trình kiểm toán riêng xây dựng dựa trên kiểm toán mẫu do VACPA ban hành nên không có sự khác biệt lớn giữa lý thuyết và thực tiễn. Tuy
74 nhiên, tại mỗi công ty sẽ có một hệ thống làm việc khác nhau nên cách kiểm toán cũng khác nhau dựa trên trình độ và kinh nghiệm của KTV. Vì vậy, em nhận thấy lý thuyết và thực tế cần phải luôn song song với nhau. Phải học tập và nắm rõ lý thuyết thì thực hành mới vững,mới có kết quả tốt được. Vì giữa lý thuyết và thực hành, luôn có một “khoảng cách” để đối chiếu và so sánh, kiểm chứng lẫn nhau, thì chúng ta mới hiểu đúng và làm đúng, trong những yêu cầu thực tế của công việc. Tuy nhiên, do sự hạn chế về mặt thời gian, phương tiện trên giảng đường nên sinh viên ít đƣợc cọ sát, đến gần với thực hành để hiểu rõ cặn kẽ những vấn đề phát sinh khi bước ra thực tế doanh nghiệp
4.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty AA
- Hoàn thiện việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền lương
Đánh giá hệ thống KSNB là công việc quan trọng trong bước lập kế hoạch kiểm toán viêc đánh giá hệ thống KSNB giúp kiểm toán viên hạn chế được rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm toán nhất là đối với chu trình có tính trọng yêu và phức tạp như hàng tồn kho.
Hiện nay việc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm toán của A.A chủ yếu dưa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, bằng việc kiểm toán viên đặt ra các câu hỏi cho các nhân viên cũng như Ban giám đốc công ty khách hàng, trên cơ sở các câu trả lời nhận được, kiểm toán viên sẽ đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB của công ty. Tuy nhiên không phải trong bất cứ lĩnh vực gì kiểm toán viên cũng có kinh nghiệm và có thể không nêu lên được câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng đó. Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên có thể đưa ra những kết luận thiếu chính xác về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Trong bước này kiểm toán viên nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng một hoạt đông kiêm
75 soát nào đó. Hệ thống câu hỏi bên cạnh những câu hỏi đóng (tức là câu hỏi đưa ra hai cách trả lời “Có” hoặc “Không”) cần phải mở rộng sử dụng thêm những câu hỏi mở, cho phép kiểm toán viên linh động hơn trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống này.
- Thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính
Phương pháp mang tính khách quan, mang tính đại diện cho tổng thể, phương pháp này giúp cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao vì các sai phạm trọng yếu vì các sai phạm trọng yếu bị bỏ xót trong quá trình kiểm toán. Trước hết kiểm toán viên sẽ định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất, nghĩa là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể một con số duy nhất. Thông thường, đối tượng kiểm toán (các chứng từ, tài sản,…) đã được mã hóa (đánh số) trước bằng con số duy nhất. Khi đó, bản thân các con số này đã là đối tượng chọn mẫu kiểm toán. Tiếp theo, kiểm toán viên thiết lập mối quan hệ giữa các số cụ thể trên với các số ngẫu nhiên cho máy tính chọn mẫu. Trong chương trình chọn mẫu, đầu vào của chương trình có số nhỏ nhất và số lớn nhất trong dãy số thứ tự của đối tượng kiểm toán, quy mô mẫu càng chọn và có thể có một số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát. Đầu ra thường là bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự chọn lựa hoặc theo dãy số tăng dần.. Phương pháp chọn mẫu bằng chương trình máy tính có thể loại bỏ được những số không thích hợp, tự động loại bỏ những phần từ bị trùng lặp và tự động phản ánh kết quả vào giấy tờ làm việc, song ưu điểm nổi bật nhất vẫn là giảm các sai sót chỉ quan trong quá trình chọn mẫu.
76
- Thực hiện thủ tục phân tích số dư trước khi chọn mẫu kiểm toán Khi các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ với giá trị nhỏ hoặc quy mô nghiệp vụ đều nhau. KTV nên phân tích chi tiết sự biến động số phát sinh trong các tháng với nhau để xem xét mức chênh lệch giữa các tháng, đồng thời so sánh với số liệu của các kỳ trước hoặc số liệu KTV có thể tìm nguyên nhân thông qua hiểu biết của kiểm toán viên về đặc điểm kinh doanh, mùa vụ sản xuất của khách hàng,...Từ đó kiểm toán Viên kiểm tra tập trung vào những tháng có biến động bất thường, chưa rõ nguyên nhân hoặc những tháng có số phát sinh cao đột biến.
- Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán cần lựa chọn đội ngũ KTV. Việc lựa chọn KTV đã tham gia kiểm toán tại 1 công ty khách hàng nhiều năm sẽ tạo điều kiện thuận lợi hơn cho việc nắm bắt thông tin và có sự hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang được kiểm toán
- Giấy tờ làm việc (WP) cần có mẫu dựa theo loại hình doanh nghiệp cụ thể của mùa kiểm toán trước. Trong đó lượt bỏ bớt các thủ tục không cần thiết để tiện cho việc tiếp xúc lần đầu đối với kiểm toán viên mới cũng như trợ lý kiểm toán. Tránh mất thời gian cho cuộc kiểm toán và