2.1.3.1. Khái niệm:
Thuế GTGT được khấu trừ là thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào được xác định bằng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào.
22
Lưu ý: Thuế GTGT được khấu trừ chỉ áp dụng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2.1.3.2. Nguyên tắc kế toán:
Kế toán phải hoạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng hóa bán ra hay chi phí sản xuất kinh doanh tùy vào từng trường hợp cụ thể.
Trường hợp mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn GTGT hoặc có hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được kê khai khấu trừ thuế.
Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật.
2.1.3.3. Chứng từ, tài khoản sử dụng:
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có
- Các chứng từ có liên quan khác…
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ” Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 1331 - “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ”
23
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Bên Nợ Bên Có
Số thuế GTGT đầu vào phát sinh. Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
SDCK:
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng chưa được hoàn trả.
Bảng 2. 2: Kết cấu TK 133
2.1.3.4. Phương pháp hoạch toán các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:
(1) Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 21*, 62*, 64*… :Giá mua chưa Thuế GTGT. Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 111,112,331…: Tổng giá thanh toán.
(2) Trường hợp không hoạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213: Giá mua chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331, …
- Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không
được khấu trừ theo quy định của pháp luật. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
24 Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
(3) Vật tư, hàng hóa, TCSĐ mua vào bị tổn thất bởi thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm cả các tổ chức, cá nhân phải bồi thường, nếu GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được khấu trừ:
- Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138: Phải thu khác
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
- Trường hợp đã có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường
của các tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334 …: Số thu bồi thường
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (nếu được tính vào chi phí) Có TK 138: Phải thu khác
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
(4) Cuối tháng khấu trừ thuế GTGT
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
(6) Khi được hoàn thuế GTGT, căn cứ vào quyết toán hoàn thuế, ghi:
Nợ TK 3331: Giảm thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
Nợ TK 111, 112: Số tiền hoàn thuế được nhận lại trong kỳ. Có TK 133: Giảm thuế GTGT được khấu trừ.
25
2.1.3.5. Sơ đồ hoạch toán:
Sơ đồ 2. 2: Sơ đồ TK 133