2.1.1. Những vấn đề chung 2.1.1.1. Khái niệm
Các khoản phải thu là khoản nợ của các khách hàng, các cá nhân trong doanh nghiệp, đơn vị nội bộ… chưa thanh toán. Khoản phải thu là một phần tài sản của doanh nghiệp do doanh nghiệp kiểm soát và có trách nhiệm phải thu hồi để thu được lợi ích kinh tế.
2.1.1.2. Phân loại các khoản phải thu
Dựa theo thời hạn thanh toán thì khoản phải thu bao gồm 2 loại:
- Nợ phải thu ngắn hạn: là khoản nợ được thu hồi trong vòng không quá 12 tháng
tới kể từ thời điểm lập báo cáo tài chính kết thúc niên độ hoặctrong vòng một chu kì kinh doanh của doanh nghiệp
- Nợ phải thu dài hạn: là khoản nợ được thu hồi từ 12 tháng trở lên kể từ thời
điểm báo cáo tài chính hoặc dài hơn chu kì kinh doanh thông thường. Dựa theo nội dung thì có các loại nợ phải thu:
- Phải thu của khách hàng
- Thuế GTGT được khấu trừ
- Phải thu nội bộ
- Phải thu khác
Trong phạm vi chương này chỉ trình bày khoản phải thu khách hàng, thuế GTGT được khấu trừ và các khoản phải thu khác.
2.1.1.3. Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC thông tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, nguyên tắc kế toán các khoản phải thu như sau:
18
- Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn thu, từng đối tượng phải
thu, theo từng nội dung thu và ghi chép theo từng lần thanh toán.
- Phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội nộ hay phải
thu khác.
- Cuối kì, khi lập báo cáo tài chính cần phân biệt các khoản phải thu là dài hạn
hay ngắn hạn.
- Đối với các khoản nợ bằng ngoại tệ phải tuân thủ nguyên tắc hạch toán ngoại tệ
để đánh giá lại cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính.
2.1.1.4. Nhiệm vụ của kế toán các khoản phải thu
Phản ánh, theo dõi kịp thời, chính xác các khoản phải thu theo từng đối tượng, từng khoản nợ, thời hạn thanh toán.
Tổ chức theo dõi chặt chẽ kỳ hạn thanh toán nợ, đôn đốc thu hồi nợ nhằm tình trạng bị chiếm dụng vốn.
Tổng hợp và xử lý nhanh thông tin về tình hình công nợ trong hạn, đến hạn, quá hạn, lập dự phòng để quản lý tốt công nợ, góp phần cải thiện tốt tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Cuối kì, khi lập bảng cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản để ghi cả hai chỉ tiêu bên Tài sản và bên Nguồn vốn.
2.1.2. Kế toán các khoản phải thu khách hàng: 2.1.2.1. Khái niệm:
Khoản phải thu khách hàng là những khoản phải thu do khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán.
2.1.2.2. Nguyên tắc kế toán:
Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, kỳ hạn thu hồi và từng lần thanh toán.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải phân loại các khoản nợ để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi, hay có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không thu hồi được. (Theo TT 200/2014/TT-BTC)
19 Cuối kỳ, khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”.
2.1.2.3. Chứng từ, tài khoản sử dụng:
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn bán hàng
- Phiếu thu
- Giấy báo Có của ngân hàng
- Biên bản bù trừ công nợ
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 131 - “Phải thu khách hàng”
TK 131 – PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG
Bên Nợ Bên Có
Số tiền phải thu của khách hàng do bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, dịch vụ đã cung cấp và được xác định đã bán trong kỳ. Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.
Số tiền đã thu của khách hàng
Số tiền đã nhận ứng trước của khách hàng
SDCK:
Số tiền còn phải thu của khách hàng
SDCK:
Số tiền ứng trước của khách hàng còn lại cuối kỳ.
20
2.1.2.4. Phương pháp hoạch toán các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:
(1) Doanh thu bán chịu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải thu ghi:
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng.
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra (nếu có).
(2) Khách hàng thanh toán hoặc ứng trước tiền hàng ghi:
Nợ TK 111,112,131: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng… Có TK 131: Phải thu khách hàng.
(3) Bù trừ các khoản nợ phải thu, phải trả của cùng một đối tượng ghi:
Nợ TK 331: Phải trả người bán.
21
2.1.2.5. Sơ đồ hoạch toán:
Sơ đồ 2. 1: Sơ đồ TK 131
2.1.3. Kế toán thuế GTGT được khấu trừ: 2.1.3.1. Khái niệm: 2.1.3.1. Khái niệm:
Thuế GTGT được khấu trừ là thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào được xác định bằng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào.
22
Lưu ý: Thuế GTGT được khấu trừ chỉ áp dụng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2.1.3.2. Nguyên tắc kế toán:
Kế toán phải hoạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng hóa bán ra hay chi phí sản xuất kinh doanh tùy vào từng trường hợp cụ thể.
Trường hợp mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn GTGT hoặc có hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được kê khai khấu trừ thuế.
Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật.
2.1.3.3. Chứng từ, tài khoản sử dụng:
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có
- Các chứng từ có liên quan khác…
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ” Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 1331 - “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ”
23
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Bên Nợ Bên Có
Số thuế GTGT đầu vào phát sinh. Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
SDCK:
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng chưa được hoàn trả.
Bảng 2. 2: Kết cấu TK 133
2.1.3.4. Phương pháp hoạch toán các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:
(1) Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 21*, 62*, 64*… :Giá mua chưa Thuế GTGT. Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 111,112,331…: Tổng giá thanh toán.
(2) Trường hợp không hoạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213: Giá mua chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331, …
- Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không
được khấu trừ theo quy định của pháp luật. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
24 Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
(3) Vật tư, hàng hóa, TCSĐ mua vào bị tổn thất bởi thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm cả các tổ chức, cá nhân phải bồi thường, nếu GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được khấu trừ:
- Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138: Phải thu khác
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
- Trường hợp đã có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường
của các tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334 …: Số thu bồi thường
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (nếu được tính vào chi phí) Có TK 138: Phải thu khác
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
(4) Cuối tháng khấu trừ thuế GTGT
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
(6) Khi được hoàn thuế GTGT, căn cứ vào quyết toán hoàn thuế, ghi:
Nợ TK 3331: Giảm thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
Nợ TK 111, 112: Số tiền hoàn thuế được nhận lại trong kỳ. Có TK 133: Giảm thuế GTGT được khấu trừ.
25
2.1.3.5. Sơ đồ hoạch toán:
Sơ đồ 2. 2: Sơ đồ TK 133
2.1.4. Kế toán các khoản phải thu khác: 2.1.4.1. Khái niệm: 2.1.4.1. Khái niệm:
Phải thu khác dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở tài khoản phải thu khác (TK 131, 136) và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này, là khoản phải thu không mang tính chất thương mại.
2.1.4.2. Nguyên tắc kế toán:
Trong bài này, phạm vi chủ yếu là những khoản phải thu khác, bao gồm những nội dung chủ yếu như:
26
- Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân,
phải chờ xử lý;
- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài
doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, ... đã được xử lý bắt bồi thường;
- Các khoản phải thu khác …
2.1.4.3. Chứng từ, tài khoản sử dụng:
Chứng từ sử dụng:
- Biên bản kiểm kê
- Biên bản xử lý tài sản thiếu
- Phiếu thu, phiếu chi…
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 138 – “Phải thu khác”. Tài khoản 138 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1381 – “Tài sản thiếu chờ xử lý” - Tài khoản 1388 – “Phải thu khác”
27
TK 138 – Phải thu khác
Bên Nợ Bên Có
Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý.
Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài đơn vị) đối với tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và có biện pháp xử lý.
Các khoản chi hộ bên thứ 3 phải thu hồi, các khoản nợ phải thu khác
Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định trong biên bản xử lý.
Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác.
SDCK:
Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được
SDCK:
Phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu
Bảng 2. 3: Kết cấu TK 138
2.1.4.4. Phương pháp hoạch toán các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:
(1) Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát hiện thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138: Phải thu khác (1381) (Giá trị còn lại của TSCĐ) Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
Đồng thời ghi giảm TSCĐ hữu hình trên sổ kế toán chi tiết TSCĐ.
(2) Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hoá,. . . phát hiện thiếu khi kiểm kê:
a) Khi chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có các TK 111, 152, 153, 155, 156
b) Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền đối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 111: Tiền mặt ( Cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường)
28 Nợ TK 334: Phải trả người lao động (Số tiền bồi thường trừ vào lương )
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)
Nợ TK 811: Chi phí khác (phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê) Có TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý.
c) Trường hợp tài sản phát hiện thiếu đã xác định được nguyên nhân và người chịu trách nhiệm thì căn cứ nguyên nhân hoặc người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 1388: Phải thu khác (Số phải bồi thường);
Nợ TK 334: Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương)
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)
Có các TK 152, 153, 155, 156 Có các TK 111, 112
(4) Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn tạm thời, chi hộ bên thứ ba và các khoản phải thu khác, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có các TK 111, 112, 152, 153, 155, 156…
(5) Khi thu hồi nợ phải thu khác, ghi:
Nợ các TK 111, 112
29
2.1.4.5. Sơ đồ hoạch toán:
30
31
2.2. Kế toán các khoản phải trả: 2.2.1. Những vấn đề chung 2.2.1. Những vấn đề chung 2.2.1.1. Khái niệm
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mỉnh bao gồm các khoản nợ phải trả người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên và các khoản phải trả khác.
2.2.1.2. Phân loại các khoản nợ phải trả
Dựa theo thời hạn thanh toán thì khoản phải trả bao gồm 2 loại:
Nợ phải trả ngắn hạn: là nợ được thanh toán trong vòng không quá 12 tháng tới kể từ thời điểm lập báo cáo tài chính hoặc trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường.
Nợ phải trả dài hạn: là nợ được thanh toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm lập báo cáo tài chính hoặc trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường.
Dựa theo nội dung kinh tế thì các khoản phải trả bao gồm:
- Phải trả cho người bán
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- Phải trả ngươi lao động
- Chi phí phải trả
- Phải trả nội bộ
- Phải trả phải nộp khác
Trong phạm vi chương này sẽ trình bày các khoản phải trả cho người bán, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động và phải trả phải nộp khác.
2.2.1.3. Nguyên tắc kế toán
32
- Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải
trả, loại nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
- Phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác.
- Khi lập báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả
để phân loại là dài hạn hay ngắn hạn.
- Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy
ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng.
- Đối với các khoản phải trả có gốc ngoại tệ phải tuân thủ nguyên tắc hạch toán
ngoại tệ.
2.2.1.4. Nhiệm vụ kế toán các khoản phải trả
Mọi khoản nợ phải trả của đơn vị đều phải được kế toán ghi chi tiết theo từng đối tượng, từng nghiệp vụ thanh toán. Số nợ phải trả của đơn vị trên tài khoản tổng hợp phải bằng tổng số nợ phải trả trên tài khoản chi tiết của các chủ nợ.
Thanh toán kịp thời, đúng hạn, tránh gây ra tình trạng dây dưa kéo dài thời hạn trả nợ.
Cuối kỳ, khi lập báo cáo tài chính, tính toan các chỉ tiêu phải trả không được bù trừ số dư giữa 2 bên Nợ và Có của các tài khoản mà căn cứ vào số dư chi tiết từng bên để phản ánh lên bảng cân đối kế toán cho phù hợp
2.2.2. Kế toán phải trả người bán: 2.2.2.1. Khái niệm