b) Chế độ, hình thức và chính sách kế toán áp dụng của Công ty TNHH XYZ đối với tài sản cố định
3.1.1.3. Đánh giá sơ bộ rủi ro và xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện đối với Công ty TNHH XYZ
đối với Công ty TNHH XYZ
Đánh giá rủi ro đối với khoản mục TSCĐ
Rủi ro tiềm tàng
Để xác định mức độ của rủi ro tiềm tàng, KTV tiến hành khảo sát Công ty TNHH XYZ thông qua bảng câu hỏi nhằm đánh giá tính liêm khiết, kinh nghiệm, sự hiểu biết của Ban giám đốc, tình hình thay đổi nhân sự chủ chốt, trình độ chuyên môn và ý kiến của KTV trên BCTC năm trước. Sau khi tổng hợp các câu trả lời, KTV đưa ra kết luận rủi ro tiềm tàng của đơn vị được kiểm toán ở mức trung bình.
Với sự tìm hiểu sơ bộ về HTKSNB tại Công ty TNHH XYZ và dựa trên kinh nghiệm cũng như xét đoán của bản thân, KTV đánh giá HTKSNB của đơn vị ở mức trung bình nên rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
Rủi ro phát hiện
Với kết luận của KTV về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều ở mức độ trung bình, KTV tiến hành xác định rủi ro phát hiện, kết quả, rủi ro phát hiện ở mức độ trung bình.
Bảng 3.3. Đánh giá về rủi ro phát hiện theo VVIC – Chi chánh Hồ Chí Minh
Đánh giá của KTV về rủi ro Kiểm soát
Thấp Trung bình Cao
Đánh giá của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Thấp Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Cao Trung bình Cao Cao nhất
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại công ty TNHH XYZ của VVIC – Chi nhánh Hồ Chí Minh
Xác định mức trọng yếu kế hoạch và thực hiện
Trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ dựa vào kiến thức, kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của bản thân để đánh giá tình hình hoạt động của khách hàng XYZ, đưa ra các chỉ tiêu, tỷ lệ phù hợp để xác định mức trọng yếu kế hoạch và thực hiện đối với khách hàng.
Mức trọng yếu được xác định tại công ty XYZ bao gồm: - Mức trọng yếu tổng thể (OM)
- Mức trọng yếu thực hiện (PM)
- Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (SUD)
Công ty TNHH XYZ chuyên về lĩnh vực sửa chữa, lắp ráp thiết bị cho tàu thủy, thiết bị nổi với 100% vốn đầu tư nước ngoài. Hiện trong năm 2018, doanh nghiệp hoạt động không được thuận lợi tại Việt Nam. Doanh thu là chỉ tiêu thể hiện tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn, đóng vai trò quan trọng trong BCTC, chính vì vậy doanh nghiệp rất quan tâm đến chỉ tiêu này. Giá trị doanh thu của Công ty TNHH XYZ
trong năm 2018 là 18.020.526.092 đồng. Sau khi đánh giá, KTV quyết định lựa chọn “Doanh thu” làm chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu.
KTV ước tính mức trọng yếu như sau:
Bảng 3.4. Mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện của Công ty TNHH XYZ do VVIC – Chi nhánh Hồ Chí Minh thực hiện.
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn] LN trước thuế Doanh thu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản LN trước thuế Doanh thu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn] BCTC trước kiểm toán BCTC năm trước Kế hoạch SXKD Ước tính BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này
Năm 2018, Công ty TNHH XYZ đã hoạt động không được ổn định tại Việt Nam, doanh thu là khoản mục quan trọng và được quan tâm, phản ánh tình hình hoạt động của đơn vị trong năm tài chính.
Giá trị tiêu chí được lựa
chọn (a) 18.020.526.092 18.020.526.092
Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất thường
(b) - -
Giá trị tiêu chí được lựa
chọn sau điều chỉnh (c)=(a)-(b) 18.020.526.092 18.020.526.092 Tỷ lệ sử dụng để ước tính
mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn và ghi cụ thể tỷ lệ % (d) [5%-10%] LN trước thuế (1) [1,5%] Doanh thu [5%-10%] LN trước thuế [1,5%] Doanh thu
lựa chọn trong ngoặc vuông] [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản
Lý do lựa chọn tỷ lệ này Kiểm toán viên đánh giá rủi ro của doanh nghiệp ở mức trung bình. Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) 270.307.891,38 270.307.891,38 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (f) 75% 75% Mức trọng yếu thực hiện (g)=(e)*(f) 202.730.919 202.730.919 Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể (h) 4% 4%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
(i)=(g)*(h) 8.109.236,74 8.109.236,74
Nguồn: Trích Hồ sơ kiểm toán của VVIC – Chi nhánh Hồ Chí Minh khi kiểm toán cho Công ty TNHH XYZ năm 2018
3.1.2. Thực hiện kiểm toán