Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục TSCĐ Bước 1: Thủ tục phân tích
KTV sẽ tiến hành so sánh, tính tỷ trọng của từng loại TSCĐ, doanh thu so với tổng giá trị TSCĐ. Ngoài ra, KTV còn tính tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu, tỷ số hoàn vốn của TSCĐ,… Từ đó, thủ tục này sẽ đạt được mục tiêu kiểm toán về hiện hữu, đầy đủ và sẽ nhận biết về xu hướng thay đổi và tính hợp lý chung của khoản mục này.
Bước 2: Thử nghiệm chi tiết
KTV sẽ tiến hành kiểm tra các bước sau:
- Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ và đối chiếu với sổ cái.
- Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường. Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
- Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ.
- Chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các TSCĐ có giá trị lớn.
- Thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ đầu kỳ để đảm bảo tính hiện hữu của TSCĐ. Kiểm tra phương pháp khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích và tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm.
- Kiểm tra quyền sở hữu/quyền kiểm soát đối với TSCĐ.
- Kiểm tra giá trị TSCĐ được ghi nhận để đáp ứng mục tiêu đầy đủ và chính xác. - Kiểm tra việc ghi tăng và giảm TSCĐ trong kỳ: Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục
mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của Ban giám đốc. Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo quy định của các chuẩn mực kế toán liên quan hay không.
- Tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ thực tế cuối kỳ để đảm bảo các thủ tục kiểm kê được thực hiện phù hợp và chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế và số liệu sổ kế toán (nếu có) đã được xử lý. Đánh giá tình trạng sử dụng của từng loại TSCĐ.
- Xem xét tính hợp lý của việc phân loại và thuyết minh TSCĐ trên BCTC. Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục CPKH
Để tiến hành thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục CPKH, cũng giống như TSCĐ KTV phải tiến hành 2 bước sau:
Bước 1: Thủ tục phân tích cơ bản
KTV thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa CPKH với tổng nguyên giá TSCĐ. Tỷ lệ này cần tính cho từng loại TSCĐ vì sẽ giúp giảm được ảnh hưởng của cơ cấu TSCĐ. Một sự thay đổi đột ngột trong những tỷ số này sẽ giúp cho KTV quan tâm đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng sai sót trong việc tính khấu hao. Bên cạnh đó, KTV còn so sánh CPKH kỳ này với kỳ trước,… Những biến động bất thường về những tỷ số này đều cần được tìm hiểu, phân tích và giải thích nguyên nhân.
Bước 2: Kiểm tra chi tiết
KTV sẽ tiến hành kiểm tra các bước sau:
- Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về CPKH và hao mòn lũy kế. - Xem xét lại các chính sách, phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích
của TSCĐ mà DN sử dụng có phù hợp với quy định hay không?
- Kiểm tra mức khấu hao và việc ghi nhận tăng giá trị hao mòn lũy kế trong kỳ.
- Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý hay nhượng bán TSCĐ.
- Tính toán lại giá trị khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của đơn vị, giải thích chênh lệch (nếu có).