Giai đoạn cuối cựng của cuộc kiểm toỏn khoản nợ phải trả nhà cung cấp gồm hai bước cụng việc chủ yếu sau:
Bước 1: Tổng hợp và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn, thư quản lý (nếu cú)
Sau khi xem xột, KTV sẽ giải trỡnh cỏc khoản phải thu khỏch hàng với trưởng nhúm kiểm toỏn. Nhúm trưởng kiểm tra và tổng hợp cỏc sai phạm để trao đổi, thảo luận với khỏch hàng về những vấn đề phỏt hiện được để đi đến thống nhất đưa ra kết luận cuối cựng về tớnh trung thực và hợp lý trong việc ghi nhận cỏc khoản phải thu khỏch hàng núi riờng và BCTC núi chung.
Ngoài ra, KTV cũn phải kiểm tra cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn do nú cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị được kiểm toỏn. Đối với khoản mục phải thu khỏch hàng thỡ một số sự kiện cú thể phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ mà KTV cần chỳ ý: ghi nhận cỏc khoản dự phũng mới, ghi nhận cỏc khoản phải thu phải trả mới…
Khi giai đoạn thực hiện kiểm toỏn kết thỳc, trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ lập Bảng tổng hợp ý kiến của tất cả cỏc thành viờn trong nhúm về cỏc phần hành kiểm toỏn, trong đú cú phần hành phải thu khỏch hàng, tiến hành đỏnh giỏ kết quả thu được của cả nhúm và lập dự thảo BCKT. Trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ chịu trỏch nhiệm về nội dung và tớnh phỏp ký của BCKT. Cỏc kết luận mà KTV đưa ra phải dựa trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu của cỏc khoản mục.
Căn cứ vào cỏc kết luận kiểm toỏn đối với khoản mục phải thu khỏch hàng núi riờng và cỏc khoản mục khỏc núi chung, KTV tiến hành phỏt hành BCKT. Song song với quỏ trỡnh này, KTV tiến hành lập thư quản lý, phục vụ cụng tỏc quản trị nội bộ gửi tới khỏch hàng. KTV chỉ ra những khuyết điểm của hệ thống kế toỏn cũng như cỏc bộ phận khỏc cú liờn quan đến việc kiểm soỏt và ghi nhận khoản phải thu khỏch hàng. Trong thư quản lý gửi cho khỏch hàng, KTV đưa ra những ý kiến đúng gúp giỳp đơn vị cú phương hướng để khắc phục nhược điểm và đề xuất những phương ỏn giỳp hệ thống KSNB của khỏch hàng hoạt động cú hiệu quả hơn.
Tất cả những tài liệu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn đều được soỏt xột ba cấp, bao gồm trưởng nhúm kiểm toỏn, Trưởng phũng (Phú phũng nghiệp vụ) và Ban Giỏm đốc. Việc soỏt xột này phải được thực hiện một cỏch kỹ lưỡng để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toỏn và đảm bảo ý kiến của KTV đưa ra là xỏc đỏng và cú căn cứ hợp lý, giảm thiểu tối đa những rủi ro mà Cụng ty cú thể gặp phải. Theo đú, KTV sẽ đưa ra BCKT trỡnh bày một trong bốn loại ý kiến sau:
- í kiến chấp nhận toàn phần: được sử dụng khi BCTC được cho rằng đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu về tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn, phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam hoặc khi BCTC cú những sai sút song đó được KTV phỏt hiện và điều chỉnh theo ý kiến của KTV.
- í kiến chấp nhận từng phần: được sử dụng khi KTV cho rằng BCTC chỉ phản ảnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn nếu khụng bị ảnh hưởng bởi cỏc yếu tố tựy thuộc đưa ra trong BCKT.
- í kiến từ chối đưa ra ý kiến: được sử dụng trong trường hợp khụng thực hiện được kế hoạch hay hợp đồng kiểm toỏn do điều kiện khỏch quan mang lại, thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ, tài liệu kế toỏn khiến KTV khụng thể thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn để cú thể đưa ra ý kiến.
- í kiến khụng chấp nhận: được sử dụng khi KTV và Cụng ty kiểm toỏn khụng thống nhất được với BGĐ hoặc liờn quan đến một số lượng lớn cỏc khoản
mục tới mức KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tớnh chất và mức độ sai sút trọng yếu.
Bước 2: Họp đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn
Sau khi cuộc kiểm toỏn kết thỳc, nhúm kiểm toỏn cựng với lónh đạo phũng và thành viờn BGĐ sẽ họp để đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn. Mục đớch của bước này là để rỳt kinh nghiệm từ những vấn đề của cuộc kiểm toỏn vừa hoàn thành, xem xột cỏc vấn đề cần lưu ý cho cỏc cuộc kiểm toỏn sau để từ đú giỳp ban lónh đạo Cụng ty đề ra được chiến lược nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn núi chung cho Cụng ty và chất lượng kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng núi riờng.
CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI MỘT SỐ KHÁCH HÀNG
DO CễNG TY TNHH IMMANUEL THỰC HIỆN
2.1.Kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty khỏch hàng A