Mọi nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến cỏc khoản phải thu khỏch hàng đều được phản ỏnh trờn sổ sỏch kế toỏn một cỏch đầy đủ và đỳng niờn độ (Tớnh đầy đủ).
Mọi nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến cỏc khoản phải thu khỏch hàng đảm bảo tuõn thủ nguyờn tắc ghi nhận (Tớnh cú thật)
Cỏc khoản phải thu khỏch hàng phải được phản ỏnh vào sổ kế toỏn đỳng với giỏ trị thật của nú và phự hợp với cỏc chứng từ gốc đi kốm.
Số liệu trờn cỏc tài khoản phải thu phải được tớnh toỏn đỳng đắn và cú sự phự hợp giữa sổ cỏi, sổ chi tiết và bỏo cỏo tài chớnh (Tớnh chớnh xỏc).
Việc đỏnh giỏ cỏc khoản phải thu trờn bỏo cỏo tài chớnh là gần đỳng với giỏ trị cú thể thu hồi được: tức là cỏc khoản phải thu phải được cụng bố theo giỏ trị cú thể thu hồi được thụng qua sự phõn tớch về dự phũng nợ khú đũi và chi phớ nợ khú đũi.
Đối với cỏc khoản tiền là ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền hạch toỏn theo tỷ giỏ quy định (Tớnh đỏnh giỏ).
Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh phải được hạch toỏn đỳng đối tượng, đỳng tài khoản kế toỏn.
Việc kết chuyển số liệu giữa cỏc sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh phải được thực hiện một cỏch chớnh xỏc và phự hợp với nguyờn tắc kế toỏn (Trỡnh bày và khai bỏo).
Đảm bảo việc trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh phự hợp với cỏc chuẩn mực kế toỏn hiện hành.
Sau khi thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết, nhúm kiểm toỏn được phõn cụng thực hiện kiểm toỏn tại khỏch hàng sẽ tiến hành đến đơn vị khỏch hàng và thực hiện kiểm toỏn theo đỳng chương trỡnh đó lập. Đối với KTV chịu trỏch nhiệm thực hiện kiểm toỏn đối với khoản mục phải thu khỏch hàng sẽ tiến hành theo cỏc bước
đó được mụ tả cụ thể trong chương trỡnh kiểm toỏn của cụng ty nhằm thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn. Ở giai đoạn này cụng việc của KTV cú thể khỏi quỏt thành hai giai đoạn chớnh đú là thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú hiệu lực và xem xột, xử lý cỏc kết quả kiểm toỏn phỏt hiện được.
Bước 1: Thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú hiệu lực
Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Cụng việc đầu tiờn là KTV sử dụng cỏc thử nghiệm kiểm soỏt (trong đú chủ yếu thụng qua Bảng cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống KSNB của khỏch hàng) để phõn tớch mụi trường kiểm soỏt chung, xem xột hệ thống kế toỏn và thủ tục kiểm soỏt hiện đang được thực hiện ở khỏch hàng. Việc thực hiện cụng việc này giỳp kiểm toỏn viờn cú những đỏnh giỏ ban đầu về mực độ tin cậy của hệ thống KSNB, việc tuõn thủ cỏc chế độ, chuẩn mực kế toỏn cũng như cỏc quy định của Luật kế toỏn… của khỏch hàng đối với khoản mục phải thu khỏch hàng từ đú cú thể xỏc định được cỏc thử nghiệm cơ bản cần thiết. Bằng việc kết hợp cỏc phương thức như điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra ngược lại…KTV tiến hàng thực hiện cỏc thử nghiệm nhằm đỏnh gỳa cỏc mục tiờu kiểm soỏt đối với khoản mục phải thu khỏch hàng. Cỏc thủ tục tương ứng với từng mục tiờu sẽ được trỡnh bày trong bảng cựng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết dưới đõy.
Bảng 1.5 : Thử nghiệm kiểm soỏt và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn BCTC
Mục tiờu kiểm toỏn
Thử nghiệm kiểm soỏt Thủ tục kiểm tra chi tiết
Tớnh hiệu lực Xem xột việc phõn tỏch trỏch nhiệm giữa bộ phận bỏn hàng và kế toỏn. Kiểm tra quy trỡnh ghi nhận khoản mục phải thu khỏch hàng: cú đầy đủ cỏc chứng từ cần thiết khụng bằng cỏch chọn mẫu và xem xột cỏc chứng từ liờn quan.
Trong trường hợp hệ thống KSNB của DN được KTV đỏnh giỏ là tốt sau khi đó tiến hành thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cần thiết thỡ KTV tiến hàng thu thập Biờn bản đối chiếu cụng nợ cuối kỳ của DN với khỏch hàng. Nếu việc đối chiếu cụng nợ đối
Xem xột việc xõy dựng quy định và thực hiện cụng việc xỏc nhận cụng nợ cuối kỳ đối với cỏc nhà cung cấp
với khỏch hàng được thực hiện thường xuyờn và đầy đủ thỡ KTV cú thể tin vào tớnh cú thật của cỏc khoản phải thu.
Trong trường hợp DN khụng thực hiện đối chiếu số dư cụng nợ cuối kỳ hoặc thực hiện khụng đầy đủ thỡ KTV sẽ độc lập gửi thư xỏc nhận với cỏc mẫu được chọn của khỏch hàng. Mẫu được chọn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như độ lớn, tớnh chất, độ rủi ro của khoản mục và phỏn đoỏn của KTV. Hiện nay, Immanuel cú hai loại thư xỏc nhận là dạng khẳng định và phủ định. Tựy vào độ tin cậy của hệ thống KSNB và mức trọng yếu của khoản mục cần xỏc nhận, KTV sẽ lựa chọn loại thư xỏc nhận hợp lý. Tớnh đầy đủ KTV phỏng vấn và quan sỏt việc
vận chuyển hàng bỏn, đồng thời kiểm tra việc đỏnh STT trước của cỏc chứng từ liờn quan đến nghiệp vụ bỏn chịu như húa đơn, đơn vận chuyển… bằng cỏch chọn mẫu và kiểm tra một dóy húa đơn liờn tục đồng thời đối chiếu xem khoản phải thu khỏch hàng cú được ghi nhận đầy đủ khụng
KTV thực hiện một số cỏc thủ tục kiểm toỏn tương ứng như: so sỏnh số tổng trờn bảng tổng hợp chi tiết phỏt sinh cụng nợ với sổ cỏi tài khoản phải thu khỏch hàng.
KTV thực hiện đối chiếu húa đơn bỏn hàng với húa đơn vận chuyển với sổ thu tiền và sổ theo dừi cỏc khoản phải thu để xem xột cỏc khoản phải thu cú được phản ỏnh đầy đủ trờn sổ hay khụng.
Ngoài ra KTV cần quan tõm đến cỏc khoản phải thu đó phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng mà chưa được xử lý ghi nhận đầy đủ và cỏc khoản xúa sổ cỏc khoản phải thu khụng thu hồi được… Tớnh định giỏ Xem xột việc thực hiện cỏc quy
định về chiết khấu, cũng như việc lập bảng phõn tớch tuổi nợ cuối kỳ và lập dự phũng cỏc khoản phải thu khỳ đũi
KTV cần thu thập bảng phõn tớch tuổi nợ của khỏch hàng, đồng thời trao đổi với khỏch hàng về việc lập dự phũng cho cỏc khoản phải thu quỏ hạn thanh toỏn hoặc khụng cú khả năng thu hồi.
Tớnh phờ chuẩn
Xem xột cỏc quy chế tài chớnh hoặc trao đổi với Giỏm đốc tài chớnh của khỏch hàng về việc phờ duyệt bỏn chịu, hoặc là xúa sổ cỏc khoản phải thu khụng thu hồi được về cỏc vấn đề như: cấp phờ duyệt, mức độ thẩm quyền, điều kiện phờ duyệt… Kiểm tra mức độ phõn tỏch đối với cấp phờ duyệt với bộ phận ghi chộp sổ sỏch đối với khoản phải thu khỏch hàng.
Kiểm tra quyền hạn và trỏch nhiệm của người phờ duyệt với cỏc nghiệp vụ bỏn chịu cũng như xúa sổ cỏc khoản nợ khụng thu hồi được…
Tớnh phõn loại và trỡnh bày
Kiểm tra việc tổ chức thực hiện sơ đồ tài khoản cho khoản mục phải thu khỏch hàng.
Phỏng vấn kế toỏn về việc mở mó đối tượng theo dừi cụng nợ để xem cỏc khoản nợ cú bị nhầm lẫn giữa cỏc đối tượng khụng.
KTV thực hiện đối chiếu khoản phải thu trờn bảng kờ hoặc bảng cõn đối bỏn hàng thu tiền theo thời hạn với chứng từ sổ sỏch và biờn bản đối chiếu cụng nợ…
Tớnh đỳng kỳ Phỏng vấn khỏch hàng về việc tổ chức hạch toỏn cỏc khoản phải thu: thời gian ghi sổ đối với cỏc nghiệp vụ bỏn chịu…
KTV thực hiện kiểm tra cut – off đối với cỏc nghiệp vụ bỏn hàng giao cắt giữa hai niờn độ và kiểm tra việc ghi sổ cỏc nghiệp vụ này.
Đặc biệt KTV cần kiểm tra cỏc nghiệp vụ hàng bỏn bị trả lại sau ngày kết thỳc năm tài chớnh.
Tớnh chớnh xỏc số học
KTV kiểm tra việc ghi nhận từ nhật ký bỏn hàng lờn tài khoản 131, và việc gửi cỏc bảng cõn đối bỏn hàng thu tiền hoặc đối chiếu cụng nợ cho cỏc khỏch hàng thường xuyờn…
KTV chọn mẫu một số tài khoản phải thu để đối chiếu với sổ chi tiết TK 131 và sổ cỏi. Thu thập cỏc bảng bỏo cỏo tuổi nợ cỏc khoản phải thu để khớp sổ tổng với sổ cỏi tài khoản phải thu, đối chiếu số liệu trờn số cỏi tài khoản 131 với sổ liệu trờn BCTC của khỏch hàng.
Thực hiện thủ tục phõn tớch đối với cỏi cỏi khoản phải trả nhà cung cấp
Thủ tục phõn tớch khụng chỉ được ỏp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn mà cả trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp, thủ tục phõn tớch vẫn tiếp tục được KTV sử dụng để đỏnh giỏ tớnh hợp lý chung của cỏc con số, tớnh trọn vẹn của cỏc nghiệp vụ phỏt sinh, số dư tài khoản và phõn tớch nguyờn nhõn của cỏc chờnh lệch, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh biến động cũng như tớnh chất trọng yếu của khoản mục. Trước khi thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, KTV cần rà soỏt một cỏch sơ lược tỡnh hỡnh hoạt động, ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng để nắm bắt được xu thế và tỡnh hỡnh thực tế của toàn ngành làm căn cứ cho cỏc phỏn đoỏn và phõn tớch..
Mục tiờu của bước cụng việc này nhằm xem xột, kiểm tra tớnh hợp lý của khoản phải thu khỏch hàng và lập dự phũng phải thu khỳ đũi. Hai thủ tục phõn tớch cơ bản được sử dụng là phõn tớch ngang và phõn tớch dọc – là việc phõn tớch dựa
trờn cơ sở so sỏnh cỏc tỷ lệ tương quan của khoản phải thu khỏch hàng với cỏc khoản mục khỏc. Từ việc phõn tớch trờn, KTV sẽ thấy được những biến động bất thường của khoản phải thu khỏch hàng năm nay so với cỏc năm trước, của khoản phải thu khỏch hàng so với doanh thu, lập dự phũng phải thu khỳ đũi…từ đỳ xỏc định được cỏc thủ tục kiểm toỏn cần tập trung để phỏt hiện sai sút. Một số chỉ tiờu phõn tớch thường được sử dụng là:
- So sỏnh tỷ lệ khoản phải thu khỏch hàng trờn doanh thu năm nay so với năm trước.
- Sỏnh sỏnh tỷ lệ khoản lập dự phũng phải thu khỳ đũi cho cỏc khoản nợ khỳ đũi trờn doanh thu hay cỏc khoản phải thu năm nay với năm trước hay trong cựng ngành.
- So sỏnh vũng quay khoản phải thu với năm trước hay trong cựng ngành.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khỏch hàng
Sau khi thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, KTV sẽ tiến hành thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục này để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cần thiết phục vụ cho quỏ trỡnh kiểm toỏn và đi đến kết luận về khoản mục. Kiểm tra chi tiết là việc ỏp dụng cỏc biện phỏp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nờn số dư trờn cỏc khoản mục phải thu khỏch hàng. Cỏc biện phỏp này bao gồm: so sỏnh, tớnh toỏn, xỏc nhận, kiểm tra thực tế và quan sỏt, soỏt xột lại chứng từ, sổ sỏch..Việc thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được thực hiện trờn cơ sở ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu. KTV chọn mẫu phải đảm bảo rằng mẫu được chọn mang tớnh đại diện. Thụng thường, mẫu được chọn chủ yếu được dựa trờn xột đoỏn nghề nghiệp của cỏc KTV bao gồm cỏc nghiệp vụ cú nộ dung kinh tế bất thường, và cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh lớn mà khụng thực hiện kiểm tra chi tiết đối với cỏc nghiệp vụ
Bước 2: Xem xột và xử lý cỏc phỏt hiện trong kiểm toỏn
Sau khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn về khoản mục phải thu khỏch hàng, KTV sẽ xem xột giấy tờ làm việc,
đỏnh giỏ xem liệu bằng chứng thu thập được cú đầy đủ và thớch hợp để hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn hay khụng. Thụng qua đú, KTV cũng đỏnh giỏ xem BCTC của đơn vị cú sai sút trọng yếu hay khụng,...Nờ́u cú chờnh lệch, KTV sẽ điều tra, tỡm hiểu rừ nguyờn nhõn và tớnh chất của chờnh lệch, đỏnh giỏ tớnh trọng yờu và mức độ ảnh hưởng của nú lờn BCTC. Đối với cỏc chờnh lệch, sai phạm trọng yếu thỡ KTV sẽ đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh. Cũn đối với cỏc chờnh lệch nhỏ, KTV sẽ lập bảng tổng hợp cỏc chờnh lệch này để đỏnh giỏ. Nếu trọng yếu thỡ tiếp tục đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh.