Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của đơn vị khỏch hàng:
Việc thu thập cỏc thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý nhằm giỳp KTV nắm bắt được cỏc quy trỡnh phỏp lý cú ảnh hưởng tới cỏc mặt hoạt động kinh doanh này. Những thụng tin này cú trong cỏc tài liệu sau:
- Điều lệ Cụng ty
- Danh sỏch thành viờn Hội đồng quản trị - Cỏc quyết định bổ nhiệm
- Cỏc hợp đồng và cam kết cần thiết khỏc.
Đối với Tổng Cụng ty A: Những thụng tin này đó được thu thập sẵn từ những năm trước và được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn chung. Vỡ vậy KTV khụng cần thu thập lại những thụng tin này mà chỉ cần phỏng vấn khỏch hàng xem cú sự thay đổi nào lớn khụng. Tuy nhiờn qua phỏng vấn Ban giỏm đốc nhận thấy Tổng Cụng ty A khụng cú sự
thay đổi nào lớn, do đú KTV sử dụng hồ sơ của năm trước để phục vụ cho quỏ trỡnh kiểm toỏn năm nay.
Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
A là khỏch hàng thường niờn của Immanuel , vỡ vậy cỏc hồ sơ liờn quan đến hệ thống KSNB của A đó được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn chung của cỏc năm trước. KTV khụng cần thực hiện thủ tục kiểm tra để đỏnh giỏ hệ thống KSNB mà chỉ phỏng vấn khỏch hàng xem cú sự thay đổi đỏng kể trong bộ mỏy quản lý, đặc biệt là sự thay đổi về cỏc thủ tục kiểm soỏt trong khoản mục phải thu khỏch hàng để đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khỏch hàng hay khụng.
Qua phỏng vấn Kế toỏn trưởng của đơn vị, KTV nhận thấy trong năm tài chớnh 2010 cỏc chớnh sỏch về bỏn hàng và thu tiền, phương phỏp hạch toỏn khụng cú sự thay đổi trong hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khỏch hàng của Tổng Cụng ty A, do đú KTV sử dụng kết quả kiểm toỏn cỏc năm trước. Theo kết quả này thỡ hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khỏch hàng được đỏnh giỏ ở mức độ yếu. Kiểm toỏn viờn xỏc định cần kết hợp cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và cỏc thử nghiệm cơ bản ở mức cao.
Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch tổng quỏt
Bước cụng việc này giỳp KTV cú cỏi nhỡn tổng quỏt về thực trạng tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng trong năm kiểm toỏn, đồng thời đõy là cơ sở đầu tiờn để đỏnh giỏ sự biến động về số dư cỏc khoản mục năm nay so với năm trước, cũng như đỏnh giỏ khả năng hoạt động liờn tục của khỏch hàng. Từ đú, KTV bước đầu tỡm ra được cỏc biến động bất thường. Vỡ vậy việc thực hiện thủ tục phõn tớch được coi là một trong những kỹ thuật đơn giản, mang lại hiệu quả cao trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn.
Biểu 2.1: Biểu phõn tớch sơ bộ kết quả SXKD cụng ty A CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
Immanuel Auditing company limited
Tờn khỏch hàng:Tổng cụng ty A Tham chiếu:
Tuyệt đối Tương đối (%)
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 108,201,568,192 108,034,855,626 166,712,565 0.15
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu - 1,030,887,063 (1,030,887,063)
Doanh thu thuần bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 108,201,568,192 107,003,968,563 1,197,599,628 1.11
Giỏ vốn hàng bỏn 86,962,210,906 91,266,940,688 (4,304,729,781) -4.95
Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 21,239,357,285 15,737,027,876 5,502,329,410 25.91 Doanh thu hoạt động tài chớnh 1,720,335,743 1,781,344,642 (61,008,899) -3.55
Chi phớ tài chớnh 512,707,277 757,261,286 (244,554,009) -47.70
Trong đú: Chi phớ lói vay 410,281,208 626,347,356 (216,066,148) -52.66
Chi phớ quản lý doanh nghiệp 12,269,218,601 9,282,884,904 2,986,333,697 24.34 Lợi nhuận/(lỗ) thuần từ hoạt động kinh doanh 10,177,767,150 7,478,226,327 2,699,540,823 26.52
Thu nhập khỏc 715,731,528 1,135,145,835 (419,414,307) -58.60
Chi phớ khỏc 287,918,488 171,479,760 116,438,727 40.44
Lợi nhuận khỏc 427,813,040 963,666,074 (535,853,034) -125.25
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế 10,605,580,190 8,441,892,401 2,163,687,789 20.40 Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 2,478,229,115 1,911,393,130 566,835,985 22.87 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 8,127,351,075 6,530,499,272 1,596,851,803 19.65
Biến động
Chỉ tiờu Năm 2010 Năm 2009
Năm tài chớnh: 31/12/2010 Người thực hiện: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bước cụng việc: Phõn tớch biến động bỏo cỏo KQKD Ngày thực hiện:
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
Immanuel Auditing company limited
Tờn khỏch
hàng: Tổng Cụng ty Tư vấn Xõy dựng Thủy lợi A Tham chiếu: Niờn độ kế
toỏn: 31/12/2010
Người thựchiện:
Bước cụng việc:
Phõn tớch sơ bộ cỏc chỉ tiờu tài
sản Ngày thực hiện:
Tuyệt đối Tương đối (% ) TÀI SẢN NGẮN HẠN 110,175,315,860 104,929,358,855 5,245,957,005 4.76% Tiền và cỏc khoản tương đương tiền 27,539,309,283 29,418,429,242 (1,879,119,960) -6.82%
Tiền 27,539,309,283 29,418,429,242 (1,879,119,960) -6.82%
Cỏc khoản phải thu ngắn hạn 51,153,709,883 46,957,562,201 4,196,147,682 8.20%
Phải thu của khỏch hàng 36,390,195,366 35,814,155,288 576,040,078 1.58%
Trả trước cho người bỏn 13,092,238,424 8,349,505,972 4,742,732,451 36.23%
Cỏc khoản phải thu khỏc 1,671,276,094 2,793,900,942 (1,122,624,848) -67.17%
Hàng tồn kho 14,277,307,948 11,863,826,581 2,413,481,367 16.90%
Hàng tồn kho 14,277,307,948 11,863,826,581 2,413,481,367 16.90%
Tài sản ngắn hạn khỏc 17,204,988,746 16,689,540,830 515,447,916 3.00%
Chi phớ trả trước ngắn hạn 293,156,374 117,283,547 175,872,827 59.99%
Thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ - 24,851,650 (24,851,650)
Thuế và cỏc khoản khỏc phải thu Nhà nước 162,371,858 4,834,956 157,536,902 97.02%
Tài sản ngắn hạn khỏc 16,749,460,514 16,542,570,677 206,889,837 1.24%
TÀI SẢN DÀI HẠN 26,079,165,392 26,107,202,997 (28,037,605) -0.11% Tài sản cố định 20,398,090,535 20,616,867,476 (218,776,940) -1.07%
Tài sản cố định hữu hỡnh 20,398,090,535 20,616,867,476 (218,776,940) -1.07%
Nguyờn giỏ 27,133,781,078 24,708,871,270 2,424,909,808 8.94%
Giỏ trị hao mũn luỹ kế (6,735,690,543) (4,092,003,794) (2,643,686,749) 39.25%
Cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn 5,406,412,713 5,265,253,685 141,159,028 2.61%
Đầu tư vào cụng ty con 2,593,368,056 2,593,368,056 - 0.00%
Đầu tư vào cụng ty liờn kết, liờn doanh 1,409,027,778 1,409,027,778 - 0.00% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đầu tư dài hạn khỏc 1,404,016,879 1,262,857,851 141,159,028 10.05%
Tài sản dài hạn khỏc 274,662,144 225,081,836 49,580,308 18.05%
Chi phớ trả trước dài hạn 274,662,144 225,081,836 49,580,308 18.05%
Tổng Tài sản 136,254,481,251 131,036,561,851 5,217,919,400 3.83% Biến động
Qua phõn tớch tổng quỏt cỏc chỉ tiờu trờn BCKQKD và cỏc chỉ tiờu tài sản trờn bảng CĐKT, nhận thấy doanh thu năm 2010 tăng 0.15% tương ứng tăng 166.712.565 đồng so với năm 2006, và khoản phải thu khỏch hàng tăng 576.040.078 đồng tương đương tăng 1.58%. Như vậy qua bảng phõn tớch tổng quỏt ban đầu ta thấy khoản phải thu khỏch hàng tăng lờn nhanh hơn so với sự tăng lờn của Doanh thu chứng tỏ trong đơn vị cú xu hướng bỏn chịu cho khỏch hàng gia tăng. Tuy nhiờn, sự chờnh lệch này là khụng đỏng kể đó chỉ ra cụng ty cũng đó đưa ra cỏc biện phỏp thu hồi cỏc khoản nợ này. Do đặc thự của ngành nghề kinh doanh nờn khoản phải thu của A thường cú số dư bờn cú với số tiền lớn do cỏc khoản đặt cọc của khỏch hàng theo quy định trong mỗi hợp đồng. Trong năm 2010, khoản tiền ứng trước của khỏch hàng tăng lờn 42,76% tương ứng tăng 16.781.057.369 đồng do Tổng Cụng ty đó ký kết được nhiều hợp đồng trong năm.
Dựa vào kết quả của thủ tục phõn tớch tổng quỏt, KTV đú cỳ cỏi nhỡn sơ bộ về biến động của khoản mục phải thu khỏch hàng trong mối tương quan với chỉ tiờu Doanh thu, từ đú cú thể tỡm ra cỏc biến động bất thường và sai sút tiềm tàng đối với cỏc khoản phải thu khỏch hàng đặc biệt là số dư bờn cú của TK 131. Từ đú, KTV định hướng cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện trong giai đoạn sau.
Xỏc định mức độ trọng yếu
Việc xỏc định mức độ trọng yếu đối với BCTC của khỏch hàng là cụng việc rất quan trọng, kỹ thuật này đũi hỏi sự phỏn đoỏn nghề nghiệp cũng như trỡnh độ chuyờn mụn của KTV. Để đảm bảo tớnh thận trọng và nhất quỏn, Immanuel đó xõy dựng một hệ thống cỏc tiờu chớ để xỏc định mức độ trọng yếu thống nhất cho mọi cuộc kiểm toỏn BCTC. Thủ tục này được thực hiện qua hai bước cụng việc chớnh là ước lượng mức độ trọng yếu và phõn bổ mức trọng yếu.
Bước 1: Ước lượng mức độ trọng yếu
Mức ước lượng trọng yếu ban đầu là lượng tối đa mà KTV tin rằng ở mức đú BCTC của đơn vị cú thể bị sai nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC của đơn vị khỏch hàng hay cũn gọi là sai sút cú thể chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC. Tựy theo tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng, mức độ trọng yếu được ước lượng khỏc nhau. Tuy nhiờn, hiện nay tại Immanuel mức độ trọng yếu đối với mỗi
trờn BCTC của khỏch hàng lại phụ thuộc chủ yếu vào phỏn đoỏn nghề nghiệp của KTV mà khụng phụ thuộc vào mức trọng yếu đó xỏc định ban đầu.
Theo "Văn bản hướng dẫn đỏnh giỏ tớnh trọng yếu trong Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Immanuel", cỏc chỉ tiờu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tài sản ngắn hạn, Nợ ngắn hạn, Tổng tài sản. Kiểm toỏn viờn căn cứ vào văn bản này để lập "Bảng ước tớnh mức độ trọng yếu".
Dựa vào văn bản trờn, KTV ước lượng mức trọng yếu đối với BCTC của của Văn phũng Tổng Cụng ty A dưới đõy:
Như vậy theo bảng ước lượng trọng yếu dưới đõy, KTV sẽ lựa chọn chỉ tiờu cú mức trọng yếu nhỏ nhất trong cỏc chỉ tiờu được sử dụng làm tiờu thức để ước lượng mức độ trọng yếu. Đối với Văn phũng Tổng Cụng ty A, KTV lựa chọn mức độ trọng yếu cho cuộc kiểm toỏn BCTC dựa trờn chỉ tiờu lợi nhuận trước thuế. Do đú mức trọng yếu là 424.223.208 đồng. (Biểu 2.3: Tớnh mức trọng yếu BCTC cụng ty A) Theo đú tổng sai phạm được phỏt hiện trong BCTC của Văn phũng Tổng Cụng ty A nếu lớn hơn 424.223.208 đồng thỡ sẽ được coi là trọng yếu, ngược lại nếu nhỏ hơn
424.223.208 đồng thỡ sẽ coi là khụng trọng yếu. Sau khi ước lượng mức trọng yếu ban đầu, KTV sẽ tiến hành đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và phõn bộ mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Biểu 2.3: Biểu tớnh mức trọng yếu BCTC cụng ty A CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
Immanuel Auditing company limited
Tờn khỏch hàng: Văn phũng Tổng Cụng ty Tư vấn Xõy dựng Thủy lợi A
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2010 Tham chiếu:
Bước cụng việc: BẢNG TÍNH MỨC TRỌNG YẾU Người thực hiện:
Ngày thực hiện:
Thấp nhất Cao nhất Tối thiểu Tối đa
Lợi nhuận trước thuế 4.0 8.0 10,605,580,195 424,223,208 848,446,416 Doanh thu 0.4 0.8 108,201,568,192 432,806,273 865,612,546 TSLĐ và ĐTNH 1.5 2.0 110,175,315,860 1,652,629,738 2,203,506,317 Nợ ngắn hạn 1.5 2.0 108,716,046,281 1,630,740,694 2,174,320,926
Khoản mục Tỷ lệ % Số tiền Ước tớnh mức trọng yếu
Mức ước lượng: 424,223,208 848,446,416
Lựa chọn mức trọng yếu là: 424,223,208
Một số chỳ ý:
- Đối với DN thanh lý, phỏ sản thỡ chọn mức độ trọng yếu từ 0,25% - 0,5% tổng giỏ trị tài sản. - Khụng ỏp dụng đối với cỏc chỉ tiờu cú giỏ trị n ỏ, giao động lớn giữa cỏc kỳ
Bước 2: Phõn bổ mức độ trọng yếu
Sau khi ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phõn bổ trọng yếu cho từng khoản mục dựa trờn cỏc yếu tố: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, chi phớ kiểm toỏn đối với từng khoản mục đồng thời là sự xột đoỏn nghề nghiệp của KTV. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KTV phõn loại cỏc khoản mục lớn thành ba nhúm với cỏc hệ số lần lượt là 1, 2, 3. Trong đú, hệ số 1 tương ứng với nhỳm cỏc khoản mục cú rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt cao; nhúm khoản mục hệ số 2 cú rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt ở mức trung bỡnh và nhúm hệ số 3 cú rủi ro kiểm soỏt và rỉ ro tiềm tàng thấp. Sau khi phõn loại cỏc khoản mục vào nhỳm cỏc hệ số tương ứng. KTV tiến hành phõn bổ trọng yếu theo cụng thức sau:
Mức trọng yếu phõn bổ cho khoản mục Z
=
Ước lượng ban đầu về trọng yếu x Số dư của khoản mục Z x Hệ số đi kốm Tổng số dư từng khoản mục nhõn với hệ số đi kốm
Theo kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn khoản mục phải thu khỏch hàng thường cú rủi ro tiềm tàng là trung bỡnh, rủi ro kiểm soỏt thấp, chi phớ thu thập bằng chứng là trung bỡnh nờn được đưa vào nhúm 2 với hệ số là 2. Cụ thể cỏch tớnh phõn bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khỏch hàng được tớnh cụ thể như sau: Tổng số cỏc số dư khoản mục nhõn với hệ số chớnh bằng tổng giỏ trị theo BCTC của từng khoản mục trờn BCĐKT nhõn với hệ số tương ứng bằng 496.533.864.688 VNĐ
Do đú mức độ trọng yếu được phõn bổ cho khoản mục phải thu khỏch hàng bằng:
Mức trọng yếu phõn bổ cho khoản mục phải thu KH = 424.223.208 x 36.390.195.36 6 x 2 = 62.181.319 (VNĐ) 496.533.864.68 8
Như vậy, nếu sai phạm xảy ra ở khoản mục phải thu KH lớn hơn 62.181.319 VNĐ thỡ được coi là trọng yếu, ngược lại nếu sai phạm nhỏ hơn 62.181.319 VNĐ thỡ khụng trọng yếu. Dưới đõy là bảng phõn bổ mức trong yếu do KTV lập đối với tất cả cỏc khoản mục trờn BCTC của đơn vị.
Biểu 2.4: Biểu phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục Cụng ty A
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
Immanuel Auditing company limited
Tờn khỏch hàng: Văn phũng Tổng Cụng ty Tư vấn Xõy dựng Thủy lợi A Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2010 Người thực hiện:
Bước cụng việc: Phõn bổ mức trọng yếu ước lượng ban đầu Ngày thực hiện:
Bỏo cỏo thừa Bỏo cỏo thiếu
Tiền 1 27,539,309,283 23,528,744 23,528,746
Cỏc khoản đầu tư tài chớnh 1 5,406,412,713 4,619,072 4,619,074 Phải thu của khỏch hàng 2 36,390,195,366 62,181,319 62,181,346 Trả trước cho người bỏn 1 13,092,238,424 11,185,604 11,185,609 Cỏc khoản phải thu khỏc 3 1,671,276,094 4,283,660 4,283,662
Hàng tồn kho 3 14,277,307,948 36,594,274 36,594,290
Chi phớ trả trước ngắn hạn 1 293,156,374 250,464 250,464
Thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ 1 - 0 0
Thuế và cỏc khoản khỏc phải thu Nhà nước 1 162,371,858 138,726 138,726 Tài sản ngắn hạn khỏc 2 16,749,460,514 28,620,444 28,620,457
Tài sản cố định 2 20,398,090,535 34,854,998 34,855,013
Chi phớ trả trước dài hạn 1 274,662,144 234,663 234,663
Tài sản thuế thu nhập hoón lại 1 - 0 0 Vay nợ ngắn hạn 1 - 0 0 Vay nợ dài hạn 1 - 0 0 Phải trả thương mại 2 61,107,969,624 104,417,526 104,417,572 Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước 1 6,198,014,071 5,295,392 5,295,394 Phải trả người lao động 2 24,486,557,104 41,841,117 41,841,135 Chi phớ phải trả 1 633,155,302 540,948 540,949 Cỏc khoản phải trả nội bộ 1 10,369,039,181 8,858,987 8,858,991 Cỏc khoản phải trả khỏc 3 4,693,727,374 12,030,527 12,030,533 Dự phũng phải trả 1 - 0 0 Thuế thu nhập hoón lại phải trả 1 - 0 0 Chờnh lệch tỷ giỏ 1 71,139,124 60,779 60,779 Vốn chủ sở hữu (khụng bao gồm CLTG) 1 52,302,705,681 44,685,817 44,685,837
Ước lượng mức trọng yếu 424,223,208
Một số chỳ ý:
Khoản mục nào cú rủi ro, tớnh trọng yếu cao thỡ hệ số cao
Khụng phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc chỉ tiờu trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh Khụng phõn bổ mức trọng yếu cho chỉ tiờu lợi nhuận trước thuế
Mức phõn bổ cho khoản mục tỷ lệ thuận với số dư và hệ số.
Khoản mục Hệ số Giỏ trị theo BCTC Mức trọng yếu ước lượng ban đầu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn đối với khoản mục phải thu khỏch hàng
Việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn đối với khoản mục phải thu khỏch hàng cũng được thực hiện dựa trờn mụ hỡnh đỏnh giỏ rủi ro phỏt hiện, theo đú KTV đồng thời đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt để xỏc định mức rủi ro phỏt hiện cú thể chấp nhận được.
Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng
Cụng ty A là khỏch hàng quen thuộc của Immanuel , do đú KTV chỉ cần thu thập thụng tin về sự thay đổi của khỏch hàng trong năm. Qua tỡm hiểu ta thấy trong năm cụng ty cú sự thay đổi một số nhõn sự trong Ban Giỏm đốc và bổ nhiệm Kế toỏn trưởng mới. Tuy nhiờn, Kế toỏn trưởng mới là người làm việc cú thõm niờn tại A và đó làm kế toỏn tổng hợp trong nhiều năm nờn đú nắm rừ tỡnh hỡnh tài chớnh cũng như cỏc chớnh sỏch kế toỏn tại A. Vỡ vậy, cú thể núi sự thay đổi nhõn sự này cũng khụng mang lại rủi ro cao cho A. Ngoài ra, thị trường khỏch hàng của A là tương đối ổn định. Tuy nhiờn, đặc điểm kinh doanh của A là thiết kế và xõy dựng, vỡ vậy doanh thu cỏc cụng trỡnh thường lớn do đú số dư hay phỏt sinh cỏc khoản