8. Kết cấu của đề tài
1.1.5.Thủ tục đăng ký, kờ khai, nộp thuế, quyết toỏn thuế TNDN
1.1.5.1. Đăng ký thuế TNDN.
Cơ sở kinh doanh cú trỏch nhiệm đăng ký thuế TNDN cựng với việc nộp thuế giỏ trị gia tăng. Tổng cụng ty cú đơn vị hạch toỏn phụ thuộc khi đăng ký phải ghi rừ tờn, địa chỉ của đơn vị phụ thuộc ở địa phƣơng khỏc, nơi đơn vị chớnh đúng trụ sở thỡ phải đăng ký với cơ quan thuế nơi đúng trụ sở.
1.1.5.2. Kờ khai thuế TNDN.
- Cơ sở kinh doanh cú trỏch nhiệm kờ khai và nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 02A/TNDN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất vào ngày 25 thỏng 01 hàng năm hoặc ngày 25 của thỏng kế tiếp thỏng kết thỳc kỳ tớnh thuế đối với cơ sở kinh doanh cú kỳ tớnh thuế là năm tài chớnh khỏc năm dƣơng lịch.
- Đối với cơ sở kinh doanh chƣa thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn chứng từ, số thuế phải nộp hàng thỏng đƣợc tớnh theo chế độ khoỏn doanh thu và tỷ lệ thu
nhập chịu thuế phự hợp với từng ngành nghề do cơ quan thuế cú thẩm quyền ấn định.
1.1.5.3. Nộp thuế.
- Cơ sở kinh doanh phải tạm nộp số thuế hàng quý theo Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đầy đủ, đỳng hạn vào Ngõn sỏch nhà nƣớc chậm nhất khụng quỏ ngày cuối cựng của thỏng cuối quý.
- Việc xỏc định ngày nộp thuế của cơ sở kinh doanh đƣợc thực hiện nhƣ sau: + Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng chuyển khoản qua Ngõn hàng, tổ chức tớn dụng khỏc thỡ ngày nộp thuế là ngày Ngõn hàng, tổ chức tớn dụng khỏc ký nhận trờn giấy nộp tiền vào ngõn sỏch.
+ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng tiền mặt thỡ ngày nộp thuế là ngày cơ quan Kho bạc nhận tiền thuế hoặc cơ quan thuế cấp Biờn lai thuế.
1.1.5.4. Quyết toỏn thuế TNDN.
- Cơ sở kinh phải thực hiện quyết toỏn thuế hàng năm với cơ quan thuế đầy đủ cỏc khoản:
+Doanh thu. +Chi phớ hợp lý. +Thu nhập chịu thuế.
+Số thuế thu nhập phải nộp.
+Số thuế thu nhập đó tạm nộp trong năm.
+Số thuế đó nộp ở nƣớc ngoài do cỏc khoản thu nhập từ nƣớc ngoài. +Số thuế nộp thiếu hoặc nộp thừa.
- Năm quyết toỏn thuế theo năm dƣơng lịch. Nếu cơ sở kinh doanh đƣợc phộp ỏp dụng năm tài chớnh thỡ quyết toỏn theo năm tài chớnh. Trong thời hạn 60 ngày kể từ kết thỳc năm dƣơng lịch hoặc năm tài chớnh, doanh nghiệp phải nộp bỏo cỏo quyết toỏn thuế trong thời hạn 60 ngày, nếu nộp thừa đƣợc trừ vào số thuế của kỳ tiếp theo.
- Trƣờng hợp sỏt nhập, chia tỏch, phỏ sản, cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toỏn thuế trong vũng 45 ngày kể từ khi cú quyết định chia tỏch, giải thể, phỏ sản, hợp nhất.
1.2. Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Thuế TNDN là một phần quan trọng khụng ngừng vận động cựng với sự phỏt triển của một doanh nghiệp, sự tồn tại của nú chứng tỏ doanh nghiệp làm ăn cú lói, do vậy để việc quản lý thuế TNDN cần phải quản lý trờn cỏc mặt nhƣ:
- Quản lý khoản doanh thu tớnh thuế: Đõy là số tiền thu đƣợc khi bỏn hàng húa dịch vụ giỳp DN biết đƣợc trong năm hoạt động cú tốt hay khụng, bỏn đƣợc nhiều hay ớt.
- Quản lý cỏc khoản chi phớ hợp lớ: Đõy là cỏc khoản chi phi phỏt sinh của mỗi DN trong quỏ trỡnh hoạt động, quản lý tốt cỏc chi phớ trỏnh thất thoỏt lóng phớ cho doanh nghiệp.
- Quản lý cỏc khoản thu nhập khỏc: Đõy là số tiền mà doanh nghiệp thu đƣợc từ cỏc hoạt động khỏc ngoài sản xuất kinh doanh hàng húa dịch vụ.
- Quản lý thuế TNDN phải nộp: Đõy là số tiền trớch từ lợi nhuận mà trong năm doanh nghiệp hoạt động cú đƣợc, khoản thuế này hàng năm chiếm tỉ trọng lớn nhất trong nguồn thu của Ngõn sỏch Nhà Nƣớc vỡ vậy quản lý chặt chẽ số thuế này là vấn đề hết sức quan trọng.
Thụng qua việc quản lý thuế TNDN khụng chỉ giỳp doanh nghiệp quản lý toàn diện mọi hoạt động xảy ra trong năm, mà cũn giỳp doanh nghiệp cải thiện việc đầu tƣ kinh doanh đồng thời giỳp doanh nghiệp thực hiện tốt cỏc quy định đối với Nhà nƣớc.
1.2.2. Nhiệm vụ kế toỏn thuế TNDN.
1.2.2.1. Nhiệm vụ của kế toỏn thuế núi chung.
Kế toỏn thuế là một bộ phận trong phũng kế toỏn với nhiệm vụ lập hồ sơ, bỏo cỏo theo quy định của luật thuế mà đơn vị cú trỏch nhiệm phải nộp loại thuế đú. Nhiệm vụ cụ thể đú đƣợc chia thành cỏc nội dung sau:
- Lập hồ sơ đăng ký thuế theo đỳng cỏc quy định và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế đỳng thời hạn, tất cả cỏc loại thuế đều đăng ký cựng một loại hồ sơ.
- Hạch toỏn doanh thu, chi phớ theo quy định của Luật thuế TNDN, lập tờ khai cỏc loại thuế cú phỏt sinh tại đơn vị.
- Lập dự toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho từng quý và năm. - Lập giấy nộp tiền vào NSNN, chuyển cho bộ phận kế toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nƣớc theo đỳng thời hạn quy định. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Lập bỏo cỏo quyết toỏn thuế cuối năm.
- Giải trỡnh cỏc căn cứ lập tờ khai, bỏo cỏo quyết toỏn thuế theo yờu cầu của cơ quan thuế.
Nhƣ vậy, cụng tỏc kế toỏn thuế giỳp doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nƣớc, trỏnh việc bị truy thu thuế hay bị xử phạt vỡ nộp thuế chậm, đồng thời giỳp Nhà nƣớc nhanh chúng thu đƣợc thuế bổ sung cho NSNN cung cấp kịp thời cho cỏc hoạt động kinh tế xó hội nhằm phỏt triển đất nƣớc.
1.2.2.2. Nhiệm vụ của kế toỏn thuế TNDN.
- Hàng thỏng: kế toỏn viờn tập hợp chứng từ gốc, theo dừi sổ sỏch cỏc khoản doanh thu, chi phớ, thu nhập khỏc phỏt sinh trong thỏng.
- Hàng quý dựa vào cỏc chứng từ, sổ sỏch ghi chộp lũy kế hàng thỏng kế toỏn viờn tớnh ra số thuế TNDN phải nộp tạm tớnh cho từng quý, lập tờ khai thuế TNDN tạm tớnh theo quý, bỏo cỏo quý cho phần thuế TNDN.
- Cuối năm thụng qua cỏc số thuế TNDN tạm tớnh cho từng quý kế toỏn viờn tổng hợp tớnh lại số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp cho năm hoạt động vừa qua, điều chỉnh lại số thuế phải nộp cho phự hợp. Lập tờ khai thuế TNDN phải nộp, bỏo cỏo quyết toỏn thuế TNDN, bỏo cỏo kết quả kinh doanh, bảng cõn đối kế toỏn.
Trờn đõy là toàn bộ nhiệm vụ của kế toỏn thuế TNDN, tuy nhiờn trờn thực tế kế toỏn thuế TNDN cũn phải làm nhiều nhiệm vụ khỏc nhƣ: lập giấy xin chi tiền để nộp thuế, lập cỏc bỏo cỏo nội bộ về thuế gửi Ban Giỏm Đốc…Cho dự phải thực hiện toàn bộ cụng việc kế toỏn thuế TNDN hoặc chỉ làm một phần trong đú thỡ yờu cầu mỗi cỏn bộ kế toỏn phải cú một trỡnh độ chuyờn mụn vững vàng, cú phẩm chất đạo đức tốt, khỏch quan, trung thực…bởi vỡ kế toỏn thuế TNDN rất khú nhƣng cũng rất dễ, đồi hỏi cỏn bộ kế toỏn thuế phải biết dung hũa giữa chế độ kế toỏn và cỏc quy định của Nhà nƣớc với yờu cầu của chủ doanh nghiệp.
1.2.3. Kế toỏn thuế TNDN.
1.2.3.1. Kế toỏn doanh thu, thu nhập, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh.
1.2.3.1.1. Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
Tài khoản này sử dụng để phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toỏn hoạt động SXKD.
Kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
- Doanh thu của khối lƣợng sản phẩm (Thành phẩm, bỏn thành phẩm), hàng hoỏ, dịch vụ đó đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ kế toỏn:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoỏ, bất động sản đầu tƣ, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tớnh theo phƣơng phỏp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ theo giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 131, . . . (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT)
Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311).
- Khi bỏn hàng hoỏ theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp đối với sản phẩm, hàng hoỏ, BĐS đầu tƣ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tớnh theo phƣơng phỏp khấu trừ, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn hàng theo giỏ bỏn trả tiền ngay chƣa cú thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn trả tiền ngay chƣa cú thuế GTGT)
Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp hà nƣớc (3331) (Thuế GTGT phải nộp)
Cú TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện (Chờnh lệch giữa tổng số tiền theo giỏ bỏn trả chậm, trả gúp với giỏ bỏn trả tiền ngay chƣa cú thuế GTGT).
TK512: Doanh thu bỏn hàng nội bộ.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ trong nội bộ cỏc doanh nghiệp. Doanh thu tiờu thụ nội bộ là lợi ớch kinh tế thu đƣợc từ việc bỏn hàng hoỏ, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc trong cựng một cụng ty, tổng cụng ty tớnh theo giỏ nội bộ.
TK521: Chiết khấu thƣơng mại.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh khoản chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ, hoặc đó thanh toỏn cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đó mua hàng (Sản phẩm, hàng hoỏ), dịch vụ với khối lƣợng lớn và theo thoả thuận bờn bỏn sẽ
dành cho bờn mua một khoản chiết khấu thƣơng mại (Đó ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cỏc cam kết mua, bỏn hàng).
TK531 : Hàng bỏn bị trả lại.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị của số sản phẩm, hàng hoỏ bị khỏch hàng trả lại do cỏc nguyờn nhõn: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kộm, mất phẩm chất, khụng đỳng chủng loại, quy cỏch. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 333 TK 511, 512 TK 111,112,131,136….
Thuế XK, TTĐB phải nộp NSNN Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ thuế GTGT nộp theo PP khấu trừ Đơn vị nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp
( Tổng giỏ thanh toỏn)
TK 521,531,532
K/c chiết khấu thƣơng mại, giảm Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại Đơn vị nộp thuế GTGT theo PP
khấu trừ ( Giỏ chƣa cú thuế GTGT)
TK911 TK333(3331)
Cuối kỳ kết chuyển DT thuần Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Chiết khấu thƣơng mại, giảm giỏ hỏng bỏn , hàng bỏn bị trả lại trong kỳ
Sơ đồ 1.1: Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
1.2.3.1.2. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn.
TK632: Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ,
dịch vụ, bất động sản đầu tƣ; giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp (Đối với doanh nghiệp xõy lắp) bỏn trong kỳ.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
- Khi xuất cỏc sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ hoàn thành đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú cỏc TK 154, 155, 156, 157, . . .
- Phản ỏnh khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thƣờng do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú cỏc TK 152, 153, 156, 138 (1381),. . .
TK 154 TK 632 TK 155,156
Thành phẩm sản xuất ra tiờu thụ ngay
Thành phẩn, HH đó bỏn bị trả lại
TK 157
TP, HH gửi đi bỏn
khụng qua nhập Hàng gửi đi bỏn xỏc kho định là đó tiờu thụ
TK155,156
TP, HH xk gửi bỏn
TK 911 Cuối kỳ kết chuyển giỏ vốn của TP, HH đó tiờu thụ
Giỏ trị hao hụt mất mỏt của HTK sau Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ khi trừ đi số bồi thƣờng theo quyhàng tồn kho định chờ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
xử lý
TK 154,241
Chi phớ tự XD, chế tạo TSCĐ vƣợt mức bỡnh thƣờng khụng đƣợc tớnh
vào nguyờn giỏ TSCĐ
TK 159
Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Sơ đồ 1.2: Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn.
1.2.3.1.3. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp.
TK641: Chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ này phản ỏnh cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa, dịch vụ của doanh nghiệp.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
+ Tớnh tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tớnh, trớch BHXH, BHYT, KPCĐ… cho nhõn viờn phục vụ trực tiếp cho quỏ trỡnh bỏn cỏc sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng Cú cỏc TK 334, 338,. . .
+ Chi phớ điện, nƣớc mua ngoài, chi phớ thụng tin (điện thoại, fax...), chi phớ thuờ ngoài sửa chữa TSCĐ cú giỏ trị khụng lớn, đƣợc tớnh trực tiếp vào chi phớ BH
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (Nếu cú) Cú TK cỏc TK 111, 112, 141, 331, . . . TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp gồm cỏc chi phớ về lƣơng nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp, . . .) cụng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuờ đất, thuế mụn bài, khoản lập dự phũng phải thu khú đũi, dịch vụ mua ngoài cụng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuờ đất, thuế mụn bài, khoản lập dự phũng phải thu khú đũi, dịch vụ mua ngoài….
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
+Tiền lƣơng, tiền cụng, phụ cấp và cỏc khoản khỏc phải trả cho nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp, trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn của nhõn viờn quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6421) Cú cỏc TK 334, 338.
+Trớch khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý chung của doanh nghiệp, nhƣ: Nhà sửa, vật kiến trỳc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn. . ., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6424) Cú TK 214 - Hao mũn TSCĐ.
+Thuế mụn bài, tiền thuờ đất, . .. phải nộp Nhà nƣớc, ghi Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6425) Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nƣớc
.TK111,112,152,331 TK133 TK641,642 TK 111,112
Chi phớ vật liệu, cụng cụ Cỏc khoản giảm chi
TK 334,338
Chi phớ tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng
911 TK TK214 Cuối kỳ k/c chi phớ BH
Chi phớ khấu hao TSCĐ chi phớ QLDN
T K142,242,335 TK 352 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phớ phõn bổ CCDC, cp trớch trƣớc, cp bảo hành Hoàn nhập dự phũng phải trả
TK 133
Thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc khấu trừ nếu tớnh vào
Cp bỏn hàng, cp quản lý doanh nghiệp TK 139
TK111,112,333,352 Hoàn nhập số chờnh lệch giữa Chi phớ bảo hành tớnh vào CPBH; thuế, phớ, lệ phớ dự phũng phải thu khú đũi đó trớch
tớnh vào CP QLDN lập hàng năm trƣớc chƣa sử dụng
T K111,112,331 hết lớn hơn số phải trớch năm nay Cp dịch vụ mua ngoài, Cp bằng tiền khỏc
Sơ đồ 1.3: Kế toỏn chi phớ BH, chi phớ QLDN
1.2.3.1.4. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh và chi phớ tài chớnh.
TK515: Doanh thu hoạt động tài chớnh.
Phản ỏnh doanh thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp.
+ Phản ỏnh doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phỏt sinh trong kỳ từ hoạt động gúp vốn đầu tƣ, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 138,. . .
Nợ TK 221 - Đầu tƣ chứng khoỏn dài hạn (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)
Nợ TK 222 - Vốn gúp liờn doanh (Lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn gúp LD) Nợ TK 223 - Đầu tƣ vào cụng ty liờn kết (Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia)