8. Kết cấu của đề tài
1.2.3.1. Kế toỏn doanh thu, thu nhập, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh
1.2.3.1.1. Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
Tài khoản này sử dụng để phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toỏn hoạt động SXKD.
Kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
- Doanh thu của khối lƣợng sản phẩm (Thành phẩm, bỏn thành phẩm), hàng hoỏ, dịch vụ đó đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ kế toỏn:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoỏ, bất động sản đầu tƣ, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tớnh theo phƣơng phỏp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ theo giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 131, . . . (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT)
Cú TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311).
- Khi bỏn hàng hoỏ theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp đối với sản phẩm, hàng hoỏ, BĐS đầu tƣ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tớnh theo phƣơng phỏp khấu trừ, kế toỏn phản ỏnh doanh thu bỏn hàng theo giỏ bỏn trả tiền ngay chƣa cú thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (Giỏ bỏn trả tiền ngay chƣa cú thuế GTGT)
Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp hà nƣớc (3331) (Thuế GTGT phải nộp)
Cú TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện (Chờnh lệch giữa tổng số tiền theo giỏ bỏn trả chậm, trả gúp với giỏ bỏn trả tiền ngay chƣa cú thuế GTGT).
TK512: Doanh thu bỏn hàng nội bộ.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ trong nội bộ cỏc doanh nghiệp. Doanh thu tiờu thụ nội bộ là lợi ớch kinh tế thu đƣợc từ việc bỏn hàng hoỏ, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa cỏc đơn vị trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc trong cựng một cụng ty, tổng cụng ty tớnh theo giỏ nội bộ.
TK521: Chiết khấu thƣơng mại.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh khoản chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ, hoặc đó thanh toỏn cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đó mua hàng (Sản phẩm, hàng hoỏ), dịch vụ với khối lƣợng lớn và theo thoả thuận bờn bỏn sẽ
dành cho bờn mua một khoản chiết khấu thƣơng mại (Đó ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cỏc cam kết mua, bỏn hàng).
TK531 : Hàng bỏn bị trả lại.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị của số sản phẩm, hàng hoỏ bị khỏch hàng trả lại do cỏc nguyờn nhõn: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kộm, mất phẩm chất, khụng đỳng chủng loại, quy cỏch.
TK 333 TK 511, 512 TK 111,112,131,136….
Thuế XK, TTĐB phải nộp NSNN Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ thuế GTGT nộp theo PP khấu trừ Đơn vị nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp
( Tổng giỏ thanh toỏn)
TK 521,531,532
K/c chiết khấu thƣơng mại, giảm Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại Đơn vị nộp thuế GTGT theo PP
khấu trừ ( Giỏ chƣa cú thuế GTGT)
TK911 TK333(3331)
Cuối kỳ kết chuyển DT thuần Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Chiết khấu thƣơng mại, giảm giỏ hỏng bỏn , hàng bỏn bị trả lại trong kỳ
Sơ đồ 1.1: Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
1.2.3.1.2. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn.
TK632: Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ,
dịch vụ, bất động sản đầu tƣ; giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp (Đối với doanh nghiệp xõy lắp) bỏn trong kỳ.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
- Khi xuất cỏc sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ hoàn thành đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú cỏc TK 154, 155, 156, 157, . . .
- Phản ỏnh khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thƣờng do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú cỏc TK 152, 153, 156, 138 (1381),. . .
TK 154 TK 632 TK 155,156
Thành phẩm sản xuất ra tiờu thụ ngay
Thành phẩn, HH đó bỏn bị trả lại
TK 157
TP, HH gửi đi bỏn
khụng qua nhập Hàng gửi đi bỏn xỏc kho định là đó tiờu thụ
TK155,156
TP, HH xk gửi bỏn
TK 911 Cuối kỳ kết chuyển giỏ vốn của TP, HH đó tiờu thụ
Giỏ trị hao hụt mất mỏt của HTK sau Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ khi trừ đi số bồi thƣờng theo quyhàng tồn kho định chờ
xử lý
TK 154,241
Chi phớ tự XD, chế tạo TSCĐ vƣợt mức bỡnh thƣờng khụng đƣợc tớnh
vào nguyờn giỏ TSCĐ
TK 159
Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Sơ đồ 1.2: Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn.
1.2.3.1.3. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp.
TK641: Chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ này phản ỏnh cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa, dịch vụ của doanh nghiệp.
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
+ Tớnh tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tớnh, trớch BHXH, BHYT, KPCĐ… cho nhõn viờn phục vụ trực tiếp cho quỏ trỡnh bỏn cỏc sản phẩm, hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng Cú cỏc TK 334, 338,. . .
+ Chi phớ điện, nƣớc mua ngoài, chi phớ thụng tin (điện thoại, fax...), chi phớ thuờ ngoài sửa chữa TSCĐ cú giỏ trị khụng lớn, đƣợc tớnh trực tiếp vào chi phớ BH
Nợ TK 641 - Chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (Nếu cú) Cú TK cỏc TK 111, 112, 141, 331, . . . TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp gồm cỏc chi phớ về lƣơng nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp, . . .) cụng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuờ đất, thuế mụn bài, khoản lập dự phũng phải thu khú đũi, dịch vụ mua ngoài cụng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuờ đất, thuế mụn bài, khoản lập dự phũng phải thu khú đũi, dịch vụ mua ngoài….
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
+Tiền lƣơng, tiền cụng, phụ cấp và cỏc khoản khỏc phải trả cho nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp, trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn của nhõn viờn quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6421) Cú cỏc TK 334, 338.
+Trớch khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý chung của doanh nghiệp, nhƣ: Nhà sửa, vật kiến trỳc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn. . ., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6424) Cú TK 214 - Hao mũn TSCĐ.
+Thuế mụn bài, tiền thuờ đất, . .. phải nộp Nhà nƣớc, ghi Nợ TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp (6425) Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nƣớc
.TK111,112,152,331 TK133 TK641,642 TK 111,112
Chi phớ vật liệu, cụng cụ Cỏc khoản giảm chi
TK 334,338
Chi phớ tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng
911 TK TK214 Cuối kỳ k/c chi phớ BH
Chi phớ khấu hao TSCĐ chi phớ QLDN
T K142,242,335 TK 352
Chi phớ phõn bổ CCDC, cp trớch trƣớc, cp bảo hành Hoàn nhập dự phũng phải trả
TK 133
Thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc khấu trừ nếu tớnh vào
Cp bỏn hàng, cp quản lý doanh nghiệp TK 139
TK111,112,333,352 Hoàn nhập số chờnh lệch giữa Chi phớ bảo hành tớnh vào CPBH; thuế, phớ, lệ phớ dự phũng phải thu khú đũi đó trớch
tớnh vào CP QLDN lập hàng năm trƣớc chƣa sử dụng
T K111,112,331 hết lớn hơn số phải trớch năm nay Cp dịch vụ mua ngoài, Cp bằng tiền khỏc
Sơ đồ 1.3: Kế toỏn chi phớ BH, chi phớ QLDN
1.2.3.1.4. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh và chi phớ tài chớnh.
TK515: Doanh thu hoạt động tài chớnh.
Phản ỏnh doanh thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp.
+ Phản ỏnh doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phỏt sinh trong kỳ từ hoạt động gúp vốn đầu tƣ, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 138,. . .
Nợ TK 221 - Đầu tƣ chứng khoỏn dài hạn (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)
Nợ TK 222 - Vốn gúp liờn doanh (Lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn gúp LD) Nợ TK 223 - Đầu tƣ vào cụng ty liờn kết (Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh.
+ Định kỳ, tớnh lói và thu lói tớn phiếu, trỏi phiếu hoặc nhận đƣợc thụng bỏo về cổ tức, lợi nhuận đƣợc hƣởng:
Nợ cỏc TK 111, 112, 138,..
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh. TK635: Chi phớ tài chớnh.
Tài khoản này phản ỏnh những khoản chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm cỏc khoản chi phớ hoặc cỏc khoản lỗ liờn quan đến cỏc hoạt động đầu tƣ tài chớnh, chi phớ cho vay và đi vay vốn, chi phớ gúp vốn liờn doanh, liờn kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoỏn ngắn hạn, chi phớ giao dịch bỏn chứng khoỏn...
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
+ Khi phỏt sinh chi phớ liờn quan đến hoạt động bỏn chứng khoỏn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú cỏc TK 111, 112, 141...
+ Khi bỏn vốn gúp liờn doanh, bỏn vốn đầu tƣ vào cụng ty con, cụng ty liờn kết mà giỏ bỏn nhỏ hơn giỏ trị vốn gúp (lỗ), ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112... (Giỏ bỏn) Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú TK 221 - Đầu tƣ vào cụng ty con Cú TK 222 - Vốn gúp liờn doanh
TK635 TK911 TK515 TK111,112,131..
Cuối kỳ k/c chi phớ Cuối kỳ k/c doanh Nhận đƣợc lói do
tài chớnh thu HĐTC bỏn ngoại tệ, lói
tiền gửi
TK3331 TK3387
Thuế GTGT phải Phõn bổ lói do bỏn hàng nộp theo PP trực tiếp trả chậm, trả gúp, lói
nhận trƣớc...
TK121,221.222 TK111,112,131,331... Cổ tức, lợi nhuận đƣợc
chia phõn bổ vốn gúp
Chiết khấu thanh toỏn cho TK413
ngƣời mua, lỗ tỷ giỏ K/c lói lệch TGHĐ
trong kỳ và đỏnh giỏ lại cuối kỳ
Kết chuyển lỗ chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục cú gốc ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 1.4: Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh và chi phớ tài chớnh.
1.2.3.1.5. Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc.
TK711: Thu nhập khỏc.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khỏc, cỏc khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Gồm: Thu nhập từ nhƣợng bỏn, thanh lý TSCĐ, thu nhập từ nghiệp vụ bỏn và thuờ lại tài sản, thu tiền đƣợc phạt do khỏch hàng vi phạm hợp đồng, thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xoỏ sổ...
Hạch toỏn một số nghiệp vụ:
Phản ỏnh cỏc khoản thu nhập về thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ:
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131 (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (Số thu nhập chƣa Cú thuế GTGT) Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp, ghi Nợ cỏc TK 111, 112, 131 (Tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (Tổng giỏ thanh toỏn). TK811: Chi phớ khỏc.
Tài khoản này phản ỏnh những khoản chi phớ phỏt sinh do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ riờng biệt với hoạt động thụng thƣờng của cỏc doanh nghiệp (Chi phớ thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ và giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý và nhƣợng bỏn TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, cỏc khoản chi phớ khỏc).
TK911 TK711 TK3387 TK811 TK211,213 Cuối kỳ k/c cỏc Cuối kỳ k/c cỏc thu nhập Định kỳ phõn bổ doanh
Giỏ trị CL khoản cp khỏc khỏc phỏt sinh trong kỳ thu chƣa thực hiện nếu
của TS đem ps trong kỳ TK3331 tớnh vào thu nhập
đi TL,NB Thuế GTGT đầ u
TK111,112,131.. TK133 ra phải nộp
Chi phớ ps TL, NB
VAT đầu vào
Thu từ thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ
Sơ đồ 1.5: Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc.
1.2.3.1.6. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh.
TK911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Tài khoản này dựng để xỏc định và phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp trong một kỳ kế toỏn năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; Kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chờnh lệch giữa doanh thu thuần
giỏ thành sản xuất của sản phẩm xõy lắp, chi phớ liờn quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ, nhƣ: chi phớ khấu hao, chi phớ sửa chữa, nõng cấp, chi phớ cho thuờ hoạt động, chi phớ thanh lý, nhƣợng bỏn bất động sản đầu tƣ), chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chớnh là số chờnh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài
chớnh và chi phớ hoạt động tài chớnh.
- Kết quả hoạt động khỏc là số chờnh lệch giữa cỏc khoản thu nhập khỏc và cỏc
khoản chi phớ khỏc và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
TK632 TK911 TK521,531,532
Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn K/c cỏc khoản TK511,512
giảm trừ doanh thu
TK641,642
Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển chi phớ bỏn hàng,
chi phớ QLDN TK515
TK635 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh
Kết chuyển chi phớ tài chớnh
TK711
TK811 Kết chuyển thu nhập khỏc
Kết chuyển chi phớ khỏc
Sơ đồ 1.6: Kết toỏn xỏc định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.2.3.2. Kế toỏn “Thuế thu nhập doanh nghiệp” và “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”, “Lợi nhuận chưa phõn phối”
1.2.3.2.1. Chứng từ, sổ sỏch kế toỏn.
- Đối với thuế TNDN, kế toỏn phải mở sổ kế toỏn chi tiết 3334 để theo dừi số thuế tạm nộp, số thuế thực tế phải nộp và tớnh ra số thuế cũn phải nộp hoặc cũn đựơc khấu trừ vào kỳ kinh doanh tiếp theo. Căn cứ để ghi sổ chi tiết “Thuế TNDN phải nộp” là cỏc chứng từ hoỏ đơn thanh toỏn, bỏo cỏo quyết toỏn thuế duyệt.
- “Quyết toỏn thuế TNDN” mẫu số 02/ TNDN ghi rừ cỏc chỉ tiờu về số thuế TNDN phải nộp, số tạm nộp và số thuế cũn phải nộp cuối kỳ cho cơ quan thuế kốm theo tờ khai chi tiết doanh thu, chi phớ, thu nhập của doanh nghiệp.
- Bảng cõn đối kế toỏn: Số thuế TNDN nộp thừa hoặc cũn phải nộp (số dƣ cú hoặc nợ tài khoản 3334) đƣợc phản ỏnh ở mục I (nợ ngắn hạn) bờn nguồn vốn của bảng cõn đối.
- Bỏo cỏo kết quả kinh doanh (phần I): Chỉ tiờu thuế thu nhập doanh nghiệp (mó số 70) căn cứ vào số phỏt sinh bờn cú tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
1.2.3.2.2. Tài khoản kế toỏn.
Để phản ỏnh tỡnh hỡnh tớnh thuế và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toỏn sử dụng tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, tài khoản 8211 “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và tài khoản 421 “Lợi nhuận chƣa phõn phối”.
a. Tài khoản 3334- Thuế TNDN
- Nội dung: Phản ỏnh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đó nộp và cũn phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nƣớc.
- Kết cấu:
Nợ TK 3334 Cú
SPS giảm SPS tăng
+ Số thuế TNDN đó nộp vào NSNN + Số thuế TNDN phải nộp vào + Số chờnh lệch giữa số thuế tạm nộp NSNN
lớn hơn số thuế phải nộp thực tế theo quyết toỏn.
SDCK SDCK
Số thuế TNDN nộp thừa cho NSNN Số thuế TNDN cũn phải nộp
b. Tài khoản 8211- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Nội dung: Phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm của doanh nghiệp.
- Kết cấu:
Nợ TK 8211 Cú
SPS tăng SPS giảm
+ Thuế TNDN phải nộp tớnh vào + Số thuế TNDN hiện hành