II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀ
3.2.Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu
3. Thực hiện kiểm toán
3.2.Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu
Sau khi tìm hiểu về chu trình kế toán và đặc biệt là cách thức ghi nhận doanh thu, kiểm toán viên tiến hành đánh giá tổng quát về doanh thu của Công ty ABC và Công ty XYZ giữa số năm trước và số năm nay để phát hiện ra những biến động bất thường. Những biến động này là cơ sở để phát hiện ra các sai sót hoặc gian lận có tính trọng yếu.
Việc phân tích được thực hiện bằng cách so sánh số liệu doanh thu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm 2004 và năm 2005, cụ thể đối với khách hàng ABC như bảng sau:
Bảng 06: Bảng phân tích doanh thu thuần Công ty ABC
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Chênh lệch
Số tiền %
22.940.649.035 41% Như vậy có thể thấy doanh thu của Công ty ABC đã có biến động rất lớn. Nguyên nhân của biến động này là do trong năm qua giá xăng dầu đã tăng lên rất nhiều. Mặt khác, do Công ty cũng tăng giá đối với loại hình vận tải cho khách hàng Lào, làm tăng gần 2,5 tỷ đồng. Hơn thế nữa, loại hình kinh doanh dịch vụ khách sạn và dịch vụ cơ khí đã tăng lên đáng kể. Tóm lại, sự tăng lên đáng kể của Doanh thu thuần trong năm 2005 so với 2004 không phải là biến động bất thường. Tuy nhiên, kiểm toán viên cũng cần phải đề phòng trường hợp Công ty đã khai tăng doanh thu hoặc giảm chi phí ở khâu nào đó nhằm kêu gọi vốn đầu tư từ bên ngoài, vì qua phân tích và nhận định ban đầu nhận thấy Công ty hiện còn đang đi vay và chiếm dụng vốn rất nhiều.
Riêng đối với Công ty XYZ, năm 2004 là giai đoạn trước hoạt động nên không phát sinh doanh thu. Đến tháng 7 năm 2005, Công ty mới có phát sinh các nghiệp vụ doanh thu do đó kiểm toán viên tiến hành phân tích tỷ lệ lãi gộp trong năm 2005 để xem xét những biến động và theo dõi kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty.
Bảng 07: Bảng phân tích doanh thu Công ty XYZ
Chỉ tiêu Tháng7 Tháng8 Tháng9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Giá vốn 1.539.147.431 2.066.889.475 1.714.739.220 2.541.304.31 2 1.328.741.645 1.827.707.622 DT bán hàng - - - 2.346.885.43 2 1.980.871.33 1 2.768.419.197 DT nội bộ 1.002.862.080 2.008.687.568 1.505.908.800 1.003.992.000 - - Tổng DT 1.002.826.08.0 2.008.687.568 1.505.908.800 3.350.877.43 2 1.980.871.331 2.768.419.197 Lợi nhuận gộp (536.285.351) (58.201.907) (208.830.420) 809.573.120 652.129.686 940.711.575 Tỷ lệ lãi gộp -34.84% -2.82% -12.18% 31.86% 49.08% 51.47%
Nhận xét: Qua bảng phân tích, kiểm toán viên nhận thấy tỷ lệ lãi gộp của Công ty biến động bất thường, có những tháng còn có biến động âm. Điều này được giải thích là Công ty đang trong giai đoạn bước vào hoạt động nên doanh thu chưa ổn định. Nhận thấy tỷ lệ lãi gộp âm vào các tháng 7,8 và 9, do đó kiểm toán viên cần phải chú ý tiến hành kiểm tra chi tiết về hợp đồng bán hàng và giá bán của Công ty.
Thủ tục phân tích mà các kiểm toán viên tiến hành phần nào cho thấy những điểm trọng tâm cần tiến hành kiểm tra. Tuy nhiên, đối với Công ty ABC, các thủ tục phân tích mới chỉ được sử dụng ở mức tổng quát mà chưa đi sâu phân tích theo các tỷ suất và biến động từng bộ phận hay từng tháng của doanh thu. Do đó biến động về doanh thu theo từng tháng và từng bộ
phận không được đánh giá. Điều này gây nên hạn chế về việc tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán khi phải tập trung kiểm tra chi tiết quá nhiều. Công việc này được đề cập chi tiết trong chương trình kiểm toán nhưng các kiểm toán viên vẫn có xu hướng ưa thích sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết hơn. Còn đối với Công ty XYZ, do số liệu về chỉ tiêu doanh thu mà Công ty thực hiện được chưa nhiều nên công việc phân tích có đơn giản hơn.