II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀ
3. Thực hiện kiểm toán
3.1. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kế toán và vấn đề gh
định và ghi sổ doanh thu
Để có thể đưa ra đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát, bước đầu của giai đoạn thực hiện kiểm toán các kiểm toán viên phải tiến hành các thủ tục kiểm soát. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi
ro và kiểm soát nội bộ thì: “Thử nghiệm kiểm soát bao gồm: - Kiểm tra
chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện để thu được bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiếm soát nội bộ, ví dụ, kiểm tra các chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có được phê duyệt đầy đủ hay không; - Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ kiểm soát của những người thực thi công việc kiểm soát nội bộ xem có để lại bằng chứng kiểm soát hay không; - Kiểm tra lại việc thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ, ví dụ, kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên bản kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại công nợ để đảm bảo rằng chúng có được đơn vị thực hiện hay không”.
Đối với Công ty ABC:
- Để xác nhận việc ghi sổ có căn cứ, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm soát đối với các hoá đơn bán hàng và các sổ có liên quan xem có trùng khớp nhau về số liệu không, có sự phê chuẩn của cấp trên, chữ kí của
khách hàng không. Sau khi tiến hành kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy vẫn còn một số hoá đơn bán hàng giá trị gia tăng còn thiếu chữ kí người mua hàng và chữ kí của kế toán trưởng. Điều này chứng tỏ hệ thống kiểm soát của Công ty ABC đối với việc này là chưa tốt.
- Liệt kê các loại hình doanh thu, các cơ sở chi nhánh của Công ty: do đặc điểm kinh doanh của Công ty ABC rất đa dạng nên Công ty có rất nhiều loại doanh thu. Những mặt hàng chủ yếu của Công ty là xăng dầu và các sản phẩm hoá dầu. Do vậy Công ty có rất nhiều cửa hàng bán lẻ.
- Phương thức bán hàng chủ yếu của ABC là bán tại cửa hàng lẻ và bán buôn theo các hợp đồng. Giá bán lẻ xăng dầu của Công ty ABC sẽ do Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam qui định theo một khung giá tuỳ theo tình hình thị trường thay đổi. Còn đối với bán buôn, Công ty ABC chưa có chính sách về bán chịu, trường hợp chiết khấu thương mại là không xảy ra. Đối với các nghiệp vụ giảm giá hàng bán thì Công ty tiến hành kí kết hợp đồng với các khách hàng lớn và thường xuyên trên cơ sở thoả thuận (thông thường là giảm giá 50đ/1 lít xăng hoặc dầu).
- Doanh thu của Công ty gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu đại lý (Công ty là đại lý chính thức cho Công ty Xăng dầu Nghệ Tĩnh), doanh thu nội bộ (chủ yếu là doanh thu sửa chữa cơ khí do bộ phận xí nghiệp cơ khí của Công ty phụ trách). Việc ghi nhận doanh thu tiến hành khi chuyển giao hành hoá và hoá đơn được phát hành. Kiểm toán viên nhận thấy rằng chính sách ghi nhận doanh thu của ABC như vậy là phù hợp với qui định và nhất quán qua các năm. Doanh thu tại ABC được xác định là: Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoa hồng đại lý - Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu của Công ty được theo dõi riêng ra từng loại. Các tài khoản có liên quan mà Công ty ABC sử dụng để hạch toán doanh thu là:
TK 5111 TK 51112 TK 51113 TK 51114 TK 51116 TK51118 TK 511301 TK 511305 TK 511306
Doanh thu bán xăng dầu chính Doanh thu bán dầu mỡ nhờn Doanh thu bán Gas và phụ kiện Doanh thu bột cá
Doanh thu nhà kho
Doanh thu bán hàng hoá khác Doanh thu dịch vụ vận tải bộ Doanh thu dịch vụ cơ khí sửa chữa Doanh thu khách sạn
Công ty ABC sử dụng phần mềm kế toán do Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam cung cấp. Doanh thu bán lẻ của Công ty từ các cửa hàng đến cuối tháng sẽ được tập trung về Công ty. Kế toán viên sẽ tiến hành vào các loại chứng từ bán hàng, sau đó hệ thống phần mềm máy tính sẽ tự động kết chuyển số liệu vào các sổ chi tiết và các sổ cái và nhật kí có liên quan. Đối với các hợp đồng lớn, các giao dịch bán buôn thì kế toán tiến hành cập nhật ngay khi các giao dịch đó phát sinh. Ngoài Sổ cái của tất cả các tài khoản thì các sổ chi tiết của Công ty ABC vẫn còn được lưu trữ trên máy tính, chưa được in ra.
Sau khi kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kế toán và vấn đề ghi nhận doanh thu của Công ty ABC, các kiểm toán viên nhận thấy việc ghi nhận doanh thu trong Công ty đã tuân theo qui định của Công ty và tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 ngoại trừ một số khoản doanh thu cung cấp dịch vụ nội bộ nhưng lại được Công ty ghi nhận vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK511). Tuy nhiên, hệ thống phần mềm kế toán của của Công ty ABC là phần mềm do Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam cung cấp nên chưa phù hợp với tình hình thực tế kinh doanh và ghi nhận kế toán
của Công ty. Các kế toán viên của phòng kế toán còn trẻ và ít kinh nghiệm nên thao tác nghiệp vụ còn yếu kém. Kết luận của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC là không đáng tin cậy. Do vậy, cuộc kiểm toán chú trọng tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đối với Công ty XYZ:
Công ty có 2 loại hình doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu trong nước và doanh thu xuất khẩu
Chính sách ghi nhận doanh thu của Công ty là:
Doanh thu trong nước: sản phẩm chính là Trục khuỷu xe máy các loại. Khách hàng duy nhất trong năm 2005 là hãng Yamaha. Đối với từng đợt giao hàng, hai bên tiến hành kí kết thoả thuận về giá từng loại mặt hàng, giao hàng mẫu và chính thức thực hiện đơn dặt hàng. Các đợt giao hàng được thể hiện trên Phiếu giao hàng và các mã đơn hàng, có kiểm soát của tổ trưởng tổ kiểm tra chất lượng sản phẩm. Hàng tháng, kế toán tập hợp từ các phiếu giao hàng để viết hoá đơn giá trị gia tăng.
Doanh thu xuất khẩu của Công ty cũng được ghi nhận tương tự. Khách hàng duy nhất của Công ty trong năm 2005 là Công ty Creditup Inđônexia.
Tài khoản Công ty XYZ sử dụng trong việc hạch toán doanh thu là: - TK 511: doanh thu bán hàng
- TK 512: doanh thu bán hàng nội bộ - TK 531: hàng bán bị trả lại
- TK 515: doanh thu tài chính
Nhận xét: Công ty chưa áp dụng phần mềm kế toán để hỗ trợ cho công tác kế toán. Năm 2005, Công ty bắt đầu phát triển hoạt động kinh doanh nên phát sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp. Do đó, việc chưa áp dụng phần mềm kế toán khiến cho công tác kế toán gặp rất nhiều khó khăn, có thể dẫn đến rủi ro trong công tác quản lý tài chính của Công ty. Hơn nữa, tìm hiểu về nhân sự kế toán, kiểm toán viên nhận thấy Công ty XYZ không
có chức năng kế toán trưởng, chỉ có 2 kế toán viên và không đảm bảo tính bất kiêm nhiệm trong công tác kế toán. Trong trường hợp này, kiểm toán viên kết luận là hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ là không đáng tin cậy. Cuộc kiểm toán cần tập trung tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết.