II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀ
2. Xây dựng kế hoạch kiểm toán
2.1. Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Để thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, các kiểm toán viên đã căn cứ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310-
Hiểu biết về tình hình kinh doanh, và kết hợp với quan sát hoạt động kinh
doanh của khách hàng, đồng thời phỏng vấn Ban giám đốc và thu thập các tài liệu như: Giấy phép thành lập và hoạt động, Điều lệ Công ty, các Biên bản họp hội đồng quản trị, các văn bản luật và các chính sách chế độ của Nhà nước có liên quan... Đây là những thông tin ban đầu giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Hiện tại Công ty ACCAGroup chỉ đánh giá rủi ro chung cho cuộc kiểm toán Báo
cáo tài chính và xác định vùng rủi ro trọng điểm để tập trung kiểm tra mà chưa thực hiện xác định rủi ro cho từng khoản mục, từng bộ phận.
Đối với khách hàng là Công ty cổ phần thương mại và dịch vụ ABC (sau đây gọi tắt là Công ty ABC), qua tìm hiểu kiểm toán viên đã có
những thông tin sau:
Công ty ABC là một Công ty cổ phần, là một pháp nhân, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập nhưng vẫn được coi là một đơn vị thành viên của Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam. Công ty được thành lập theo quyết định số 1364/2000/QĐ/BTM của Bộ trưởng Bộ thương mại.
Cơ cấu vốn điều lệ: 7,5 tỷ đồng Việt Nam Trong đó:
- Tỷ lệ cổ phần Nhà nước
- Tỷ lệ cổ phần bán cho người lao động trong doanh nghiệp
- Tỷ lệ cổ phần bán cho đối tượng ngoài doanh nghiệp
30% vốn điều lệ 59% vốn điều lệ 11% vốn điều lệ
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty theo “Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh của công ty cổ phần lần thứ năm” thì ngành, nghề kinh doanh của Công ty là: vận tải xăng dầu; vận tải hàng hoá đường bộ, đường thuỷ; mua, bán xăng dầu và các sản phẩm hoá dầu, vật tư, thiết bị chuyên dùng, hàng tiêu dùng, vật liệu xây dựng...; kinh doanh khách sạn, chế biến thức ăn gia súc (bột cá)...; lắp ráp, bảo dưỡng, bảo trì thiết bị máy móc...
Như vậy có thể thấy loại hình kinh doanh dịch vụ của Công ty ABC rất đa dạng và nhỏ lẻ. Bên cạnh hoạt động chính là dịch vụ thì Công ty cũng có sản xuất thức ăn gia súc (bột cá) và kinh doanh dịch vụ khách sạn.
Sơ đồ 06: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ABC
Công ty ABC mới chuyển sang cổ phần hóa chưa lâu (từ năm 2000) nên việc kêu gọi vốn đầu tư chưa đáp ứng đủ nhu cầu sản xuất kinh doanh. Hầu hết vốn của Công ty theo kiểm toán viên nhận thấy là do cầm cố tài sản và đi vay tín dụng ngân hàng. Rủi ro tiềm tàng về khả năng vốn hoạt động được đánh giá là cao. Mặt khác, Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại với mặt hàng chốt yếu là xăng dầu và các sản phẩm hóa dầu. Đây là mặt hàng mà số sản lượng đầu vào trong vài năm gần đây có xu hướng không ổn định và giá cả mặt hàng ngày càng tăng cao. Do vậy mà kế hoạch về tăng trưởng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chính có thể không thực hiện được. Bên cạnh đó, giá cả mà Công ty cung cấp cũng bị cạnh tranh bởi Tổng Công ty Xăng dầu Nghệ Tĩnh- là Tổng Công ty lớn mạnh kinh doanh cùng mặt hàng và có địa bàn hoạt động trùng khớp với Công ty ABC. Bên cạnh đó, Công ty có một hệ thống nhiều các cửa hàng bán lẻ xăng dầu và việc bán hàng thu tiền ở những cửa hàng này đến cuối tháng mới báo cáo về Công ty, như vậy nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các cửa hàng này không tốt thì nguy cơ sai phạm rất cao. Đây là các rủi ro tiềm tàng mà kiểm toán viên ACCAGroup nhận thấy Công ty ABC đang phải đối mặt.
Hội đồng quản trị Ban giám đốc Phòng kế toán Phòng kinh doanh Phòng tổ chức Phòng kỹ thuật
Đối với khách hàng là Công ty trách nhiệm hũu hạn XYZ chuyên sản xuất kinh doanh (sau đây gọi tắt là Công ty XYZ), qua tìm hiểu, kiểm
toán viên đã có được những thông tin sau đây:
Công ty XYZ là Công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn nước ngoài (Đài Loan) được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 55/GP- KCN-HN do Ban quản lý các Khu công nghiệp và Chế xuất Hà Nội cấp ngày 21 tháng 11 năm 2003. Thời hạn của Giấy phép đầu tư là 30 năm kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư. Vốn đầu tư và vốn pháp định của Công ty XYZ theo Giấy phép này lần lượt là: 1.000.000 USD và 300.000 USD. Sau đó theo Giấy phép đầu tư số 55/GPĐC1-KCN-HN về việc điều chỉnh Giấy phép đầu tư số 55/GP-KCN-HN thì Vốn đầu tư và Vốn pháp định của Công ty được điều chỉnh lần lượt là 6.110.180 USD và 1.833.054 USD.
Theo Giấy phép đầu tư, Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất và gia công các loại phụ tùng và linh kiện cho xe máy và ô tô.
Sơ đồ 07: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XYZ
Tổng số cán bộ công nhân viên của Công ty đến ngày 31/12/2005 là hơn 60 người. Trong đó có 8 nhân viên văn phòng gồm 1 Phó tổng giám đốc người Đài Loan và 7 nhân viên khác.
Đối với Công ty XYZ, ACCAGroup trực tiếp trao đổi với Ban giám đốc để tìm hiểu quan điểm của họ về rủi ro gặp phải. Qua trao đổi và xem xét thực tế, kiểm toán viên đánh giá Công ty XYZ có thể gặp phải các rủi ro như: không đủ vốn phục vụ cho việc đa dạng hóa sản phẩm đáp ứng nhu
Ban giám đốc
Văn phòng tổng hợp
cầu thị trường; Công ty XYZ là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài nên mọi sự thay đổi về chính sách đầu tư nước ngoài do Nhà nước ban hành đều có ảnh hưởng trực tiếp đến Công ty; mặt khác nguồn khách hàng của Công ty không nhiều, hầu hết là các Công ty lắp ráp và sản xuất xe máy ở Việt Nam, tuy nhiên các Công ty này chủ yếu đã tự sản xuất linh kiện cần thiết để tự phục vụ cho mình…
Sau khi tìm hiểu những thông tin về tình hình và hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên ACCAGroup đã tiến hành đánh giá những rủi ro tiềm tàng của Công ty khách hàng. Công việc này đòi hỏi kiểm toán viên phải có kiến thức sâu rộng về ngành nghề kinh doanh của khách hàng và có kinh nghiệm thực tế đối với các dấu hiệu ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng. Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trong hầu hết các cuộc kiểm toán đều được các kiểm toán viên cao cấp tiến hành. Tuy nhiên trong giấy tờ làm việc của kiểm toán viên không thể hiện và không được lưu file kiểm toán. Đối với khách hàng ABC và XYZ kiểm toán viên của ACCAGroup đều đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình.