2.13.1. Chứng từ kế toán
Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương: Dùng để xác định số tiền BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN mà đơn vị và người lao động phải nộp trong tháng hoặc quý cho cơ quan bảo hiểm và công đoàn.
Ngoài ra còn có một số chứng từ như: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng thanh toán BHXH, phiếu nghỉ ốm hưởng BHXH…
Biên bản xử lý tài sản thừa và các hóa đơn chứng từ khác….
2.13.2. Tài khoản sử dụng
- Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị
- Bảo hiểm xã hội phải trả cho
CNV.
- BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN đã
nộp cho cơ quan BHXH.
- DT chưa thực hiện tính cho từng
kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trước
cho KH khi không thực hiện việc
cho thuê TS.
- Nộp vào quỹ hỗ trợ sắp xếp DN
số tiền thu hồi phải thu đã thu được
và tiền thu về nhượng bán, thanh lý
TS được loại trừ không tính vào trị
DN khi cổ phần hóa DN Nhà nước.
- Kết chuyển CP cổ phần hóa trừ
vào số tiền NN thu được từ các cổ
phần hóa công ty NN.
- Kết chuyển CL giá bán > GTCL
của TSCĐ bán và thuê lại là thuê
tài chính ghi giảm chi phí SXKD.
- Số phân bổ CL giữa giá bán trả
chậm, trả góp theo cam kết với giá
bán trả tiền ngay vào chi phía tài chính.
- Kết chuyển số CL giá giữa đánh
giá lại > giá trị ghi sổ của vật tư,
hàng đưa đi góp vốn vào cơ sở KD
đồng kiểm soát tương ứng với phần
lợi ích của bên góp vốn liên doanh
được ghi tăng TN khác khi cơ sở KD đồng kiểm soát bán số vật tư,
hàng này cho bên thứ ba.
- Số phân bổ TGHĐ phát sinh và
đánh giá lại các khoản mục tiền tệ
có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư XDCB khi hàn thành đầu tư để
phân bổ dần vào DT tài chính. - Các khoản đã trả, đã nộp khác.
Số tiền còn phải trả, phải nộp khác cuối kỳ
- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý
- Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể theo
quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay được nguyên nhân;
- Trích BHYT, BHXH , KPCĐ, BHTN vào CP SXKD
- Trích BHYT, BHXH, BHTN trừ vào lương của CNV.
- Các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền nhà,
điện, nước ở tập thể;
- KPCĐ vượt chi được cấp bù;
- Số BHXH đã chi trả công nhân viên khi được cơ quan
BHXH thanh toán;
- DT chưa thực hiện phát sinh trong kỳ;
- Kết chuyển CL tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (TH lãi tỷ giá) của
hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) khi hoàn thành đầu tư để phân bổ dần vào DT HĐTC.
- Số CL giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với
giá bán trả ngay;
- Số CL giữa giá bán > GTCL của TSCĐ bán và thuê lại
của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính; - Số CL giữa giá bán > giá trị hợp lý của TSCĐ bán và thuê lại của giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động;
- Số CL giữa giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ của TS do đánh giá lại TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơ sở liên doanh
đồng kiểm soát tương ứng với phần lợi ích của bên góp vốn lên doanh.
- Số tiền phải trả về toàn bộ số tiền thu hồi nợ phải thu
và tiền thu về nhượng bán, thanh lý TS được loại trừ
không tính vào giá trị DN khi xác định giá để cổ phần
hoá DN;
- Công ty CP phản ánh số tiền phải trả về tổng số tiền thu được về tiền thu hộ nợ phải thu và tiền thu từ nhượng
bán TS giữ hộ NN;
- Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn NN;
- Các khoản phải trả khác.
Tài khoản 338 – Phải trả khác phải nộp khác
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
711
Tiền phạt được được khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược Khoản phải trả không có chủ đòi
Trả lại tiền cho khách do hủy hợpđồng dịch vụ 3331 Thuế GTGT 811 211 214 421 338 – Phải trả, phải nộp khác 111,112 111, 152, 153, 155, 156 334 334 622, 627, 641, 642 Chi tiền nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ (3) BHXH phải trả cho CNV (4) Phát hiện thừa tiền, vật tư, hàng hóa khi kiểm kê () Trích BHXH, BHYT, KPCĐ (1) Trừ vào lương 111, 112
Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị (2) Xuất quỹ trả lại tiền nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn ()
Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn bằng tiền
Phát hiện thừa TSCĐ khi kiểm kê (5) Giá trị còn lại Nguyên giá
TGHM
Nhận được tiền cấp bù số KPCĐchi vượt
Lợi nhuận cổ tức phải trả () Trả cổ tức lợi nhuận cho các
nhà đầu tư ()
Khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng ()
111,112
Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có 8 tài khoản cấp 2:
-Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết Tài khoản 3382 - Kinh phí công đoàn
Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế
Tài khoản 3385 - Phải trả về cổ phần hoá
Tài khoản 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn
Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác2.13.3. Quy trình ghi sổ
Căn cứ vào các chứng từ kế toán trên, kế toán hạch toán nội dung từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. Định kỳ, kế toán kiểm tra đối chiếu số tiền trên sổ cái và sổ chi tiết TK 338.
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
Sơ đồ 2.15:Sơ đồ hạch toán kế toán phải trả khác
CHƯƠNG 3: THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU –
PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY TNHH SX VÀ TM LÊ SƠN
3.1. Kế toán phải thu khách hàng
3.1.1. Chứng từ kế toán
Phiếu yêu cầu giao hàng được lập bởi nhân viên kinh doanh sau đó chuyển cho trưởng phòng kinh doanh ký duyệt và chuyển sang kế toán lập hóa đơn kèm theo đơn đặt hàng của khách hàng.
Hoá đơn GTGT, phiếu giao hàng đều được kế toán hóa đơn lập thành 3 liên. Sau khi giao hàng xong, thủ kho sẽ đóng dấu “hàng đã giao” và yêu cầu người mua, hoặc chành xe trung chuyển nhận hàng và ký xác nhận lên phiếu giao hàng. Liên 2 của hóa đơn kẹp chung với liên 2 – phiếu giao hàng sẽ giao cho khách hàng, liên 3 – phiếu giao hàng thủ kho lưu để ghi thẻ kho, theo dõi tình hình tăng giảm hàng hóa. Liên 1 – phiếu giao hàng, liên 1 và liên 3 – hóa đơn được lưu tại phòng kế toán.
Phiếu thu do kế toán công nợ lập thành 3 liên, phản ánh khoản tiền bán hàng thu của khách hàng. Liên 2 phiếu thu giao cho khách hàng, liên 1 thủ quỹ lưu để ghi sổ quỹ, liên 3 kế toán công nợ hạch toán và lưu theo hồ sơ khách hàng.
Giấy báo Có của Ngân hàng do Ngân hàng lập được kế toán công nợ lưu làm căn cứ ghi sổ, theo dõi đối chiếu công nợ.
Hợp đồng kinh tế hoặc thanh lý hợp đồng được phòng kinh doanh lập thành 02 bản, mỗi bên giữ 01 bản.
Biên bản đối chiếu công nợ được kế toán công nợ lập định kỳ 02 liên, gửi cho khách hàng 01 liên và kế toán công nợ lưu 01 liên.
3.1.2. Trình tự ghi chép
Kế toán sử dụng TK 131 – Phải thu khách hàng để hạch toán khoản phải thu của khách hàng.
3.1.3. Trình tự ghi chép
Sơ đồ 3.1:Sơ đồ trình tự ghi chép TK 131
Quy định của công ty về phương pháp hạch toán khoản phải thu khách hàng:
Sổ tổng hợp TK 131
Chứng từ kế toán Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 131
Sổ cái TK 131 Ghi chú: Ghi hàng ngày
Đối chiếu
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
theo hợp đồng kinh tế (nếu có), phiếu xuất kho kế toán nhập liệu vào phần mềm Union, phân hệ bán hàng phải thu, nhập liệu đầy đủ thông tin trên hóa đơn. Lúc này phần mềm tự động cập nhật số tiền phải thu khách hàng, số thuế GTGT phải nộp và chuyển thông tin sang sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 131 và các tài khoản liên quan.
Khi khách hàng trả tiền, kế toán căn cứ vào phiếu thu, giấy báo có nhập liệu thông tin vào phân hệ vốn bằng tiền ghi giảm khoản tiền phải thu của khách hàng cụ thể. Sau đó tự phần mềm sẽ chuyển thông tin vào sổ quỹ, sổ chi tiết TK 112…
Hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng lần thanh toán.
Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với DN trong việc mua sản phẩm hàng hóa.
Đối chiếu sổ chi tiết và sổ tổng hợp công nợ phải thu khách hàng.
Lập bảng đối chiếu công nợ và gửi cho khách hàng vào cuối tháng để đối chiếu công nợ giữa hai bên, nếu có chênh lệch thì có biện pháp xử lý và điều chỉnh kịp thời.
1. Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa chưa thu tiền khách hàng, kế toán căn cứ vào hóa đơn và các chứng từ kèm theo, hạch toán
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 33311 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 5111 – (TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa , TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm)
2. Khi nhận được tiền thanh toán hoặc khoản ứng trước từ khách hàng, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng hoặc phiếu thu, kế toán ghi:
Nợ TK 1111, 112.... (TK 112 chi tiết theo từng Ngân hàng) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
3. Trường hợp hàng bán bị khách hàng trả lại:
Nợ TK 155, 156
Nợ TK 13311 Có TK 331
4. Khấu trừ khoản chiết khấu thanh toán khi khách hàng khi thanh toán trước thời hạn: Nợ TK 63502 – Chi phí tài chính khác
Có TK 131
5. Chiết khấu thương mại đối với những khách hàng mua hàng với số lượng lớn: Nợ TK 5211 – Chiết khấu hàng hóa
Có TK 131
3.1.4. Ví dụ minh họa
Ví dụ 1: ngày 05/12/2012 xuất bán các mặt hàng chảo chống dính, bình đun, bình thủy điện, bàn ủi, nồi cơm điện cho công ty TNHH MTV Lan Chi Business theo hóa đơn GTGT kí hiệu LS/12P, số 0002745 với tổng số tiền phải thu là 15.712.096 đ, sau khi đã trừ chiết khấu thương mại 6%, VAT 10%. Kế toán định khoản:
a) Nợ TK 131 15.712.096
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
Có TK 5112 3.666.004
Có TK 333111 1.428.372
b) Nợ TK 521 911.727
Có TK 131 911.727
Ví dụ 2: Ngày 12/12/2012 xuất bán các mặt hàng đồ điện gia dụng cho công ty TNHH SX – TM Sơn Thắng theo hóa đơn GTGT kí hiệu LS/12P, số 0002822, với tổng số tiền phải thu là 77.010.065 đ, VAT 10% . Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1311 77.010.065
Có TK 5111 70.009.150
Có TK 333111 7.000.915
Ví dụ 3:Ngày 12/12/2012 nhận được Giấy báo Có của ngân hàng ACB về việc công ty CP Thế Giới Điện Tử chuyển khoản thanh toán tiền mua hàng, căn cứ vào GBC số 7696, kế toán hạch toán:
Nợ TK 112101 55.140.940
Có TK 131 55.140.940
Ví dụ 4: Ngày 14/12/2012, công ty TNHH SX – TM Sơn Thắng trả hàng lại theo hóa đơn GTGT kí hiệu ST/11P, số 0005446, với giá trị lô hàng 1.975.996 đ, VAT 10%, kế toán hạch toán bù trừ công nợ như sau:
Nợ TK 1561 1.796.360
Nợ TK 133111 179.636
Có TK 131 1.975.996
Ví dụ 5: Ngày 20/12/2012 nhận được hóa đơn kí hiệu số AA/11P, số 0034598 về khoản chiết khấu thanh toán cho Công ty Cổ Phần Thế Giới Điện Tử, VAT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 63502 778.636
Nợ TK 133111 77.864
Có TK 131 856.500
Ví dụ 6: Ngày 27/12/2012 bán hàng cho trung tâm thương mại Macimark Cộng Hòa (công ty Cổ Phần Đầu Tư An Phong) thu bằng tiền mặt trị giá 9.656.343đ (VAT 10%) đã trừ chiết khấu thương mại 271.500 đ, hóa đơn kí hiệu LS/12P, số 0002924 kế toán căn cứ phiếu thu số 220 ghi:
4a) Nợ TK 1311 9.954.993
Có TK 5111 5.232.723
Có TK 5112 3.817.271
Có TK 333111 904.999
4b) Nợ TK 5211 271.500
Nợ TK 333111 27.150
Có TK 1311 298.650
4c) Nợ TK 1111 9.656.343
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
CÔNG TY TNHH SX VÀ TM LÊ SƠN
60 Pasteur, P.Bến Nghé Q.1 TP. HCM
SỔ CÁI
Tháng 12/2012 Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh
nợ Phát sinh có Dư nợ Dư có
Ngày Mã Số
Dư đầu kỳ: 2.209.503.763
05/12/2012 HD 00002745 Bán hàng cho công ty TNHH MTV Lan Chi Business 5111 10.617.720 2.220.121.483
05/12/2012 HD 00002745 Bán hàng cho công ty TNHH MTV Lan Chi Business 5112 3.666.004 2.223.787.487
05/12/2012 HD 00002745 Bán hàng cho công ty TNHH MTV Lan Chi Business 333111 1.428.372 2.225.215.859
05/12/2012 KT 00002745 CKTM HD 2745 cho công ty TNHH MTV Lan Chi Business 5211 911.727 2.224.304.132
12/12/2012 HD 00002822 BH cho công ty TNHH SX – TM Sơn Thắng 5111 70.009.150 2.294.313.282
12/12/2012 HD 00002822 BH cho công ty TNHH SX – TM Sơn Thắng 333111 7.000.915 2.301.314.197
12/12/2012 BC CACB14 Công ty CP Thế Giới Điện Tử CK TT tiền hàng 112101 55.140.940 2.246.173.257
14/12/2012 HD 0005446 Công ty TNHH SX – TM Sơn Thắng trả hàng 1561 1.796.360 2.244.376.897
14/12/2012 HD 0005446 Công ty TNHH SX – TM Sơn Thắng trả hàng 133111 179.636 2.244.197.261
20/12/2012 HD 0034598 CKTT cho Công ty Cổ Phần Thế Giới Điện Tử 63502 778.636 2.243.418.625
20/12/2012 HD 0034598 CKTT cho Công ty Cổ Phần Thế Giới Điện Tử 133111 77.864 2.243.340.761
27/12/2012 HD 0002924 BH Cty Cổ Phần Đầu Tư An Phong 5111 5.232.723
27/12/2012 HD 0002924 BH Cty Cổ Phần Đầu Tư An Phong 5112 3.817.271
27/12/2012 HD 0002924 Công ty Cổ Phần Đầu Tư An Phong thu bằng tiền mặt 333111 904.999
27/12/2012 KT 0002924 Chiết khấu thương mại cho công ty Cổ Phần Đầu Tư An Phong 5211 271.500
27/12/2012 PT 120 Thu tiền bán hàng cty Cổ Phần Đầu Tư An Phong bằng tiền mặt 1111 9.656.343
TỔNG CỘNG 102.677.154 68.813.006
Dư cuối kỳ 2.243.367.911
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
SVTH: Nguyễn Thị Phương Lớp: HCK16KT005 MSSV: 35111028706
3.2.1. Chứng từ kế toán
Hóa đơn GTGT mua vào (liên 2), tem, vé, phiếu thu tiền bảo hiểm, phiếu thu cước vận chuyển hàng không,… do NCC lập khi mua nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, DV.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
Tờ khai thuế GTGT hàng tháng, tờ khai điều chỉnh thuế GTGT (nếu có) Giấy nộp tiền vào NSNN, ủy nhiệm chi hoặc sổ phụ ngân hàng.
3.2.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán phản ánh thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ vào tài khoản 133111 và tài khoản 133112 - thuế GTGT mua vào chưa đủ điều kiện được khấu trừ của hàng nhập khẩu.
3.2.3. Trình tự ghi chép
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ trình tự ghi chép TK 133
3.2.4. Ví dụ minh họa
Quy định của công ty về phương pháp hạch toán thuế GTGT được khấu trừ
Hạch toán TK 133 “Thuế GTGTđược khấu trừ” dựa trên hóa đơn GTGT, tờ khai hải quan
