1 .H và tờn sinh viờn/ nhúm sinh viờn đc giao đ tài ( ss trong nhúm ):
1.2.6.2.H ch toỏn thu GTGT đu ra
Nguyờn t c h ch toỏn:
Doanh nghi p ch đ ng tớnh và xỏc đnh s thu , phớ, l phớ và cỏc kho n ph i n p cho Nhà n c theo lu t đnh và k p th i ph n ỏnh vào s k toỏn s thu ph i n p. Vi c kờ khai đ y đ , chớnh xỏc s thu , phớ và l phớ ph i n p là ngh a v c a doanh nghi p.
Doanh nghi p ph i th c hi n nghiờm ch nh vi c n p đ y đ , k p th i cỏc kho n thu , phớ và l phớ cho Nhà n c. Tr ng h p cú thụng bỏo s thu ph i n p, n u cú th c m c và khi u n i v m c thu , v s thu ph i n p theo thụng bỏo thỡ c n đ c gi i quy t k p th i theo quy đnh. Khụng đ c vỡ b t c m t lý do gỡ đ trỡ hoón vi c n p thu .
K toỏn ph i m s chi ti t theo dừi t ng kho n thu , phớ, l phớ và cỏc kho n ph i n p, đó n p và cũn ph i n p.
Doanh nghi p n p thu b ng ngo i t ph i quy đ i ra ng Vi t Nam theo t giỏ quy đnh đ ghi s k toỏn (n u ghi s b ng ng Vi t Nam).
Ch ng t s d ng:
Cỏc c s kinh doanh ph i th c hi n ch đ hoỏ đ n ch ng t theo quy đnh hi n hành c a B Tài chớnh. D i đõy là m t s hoỏ đ n, ch ng t cú liờn quan đ n k toỏn thu GTGT:
Hoỏ đ n giỏ tr gia t ng:
Cỏc c s kinh doanh thu c đ i t ng n p thu GTGT theo ph ng phỏp kh u tr thu khi bỏn hàng hoỏ, d ch v ph i s d ng "Hoỏ đ n GTGT" do B Tài chớnh phỏt hành (tr tr ng h p đ c dựng ch ng t ghi giỏ thanh toỏn là giỏ cú thu GTGT). Khi l p hoỏ đ n bỏn hàng hoỏ, d ch v , c s kinh doanh ph i ghi đ y đ ,
đỳng cỏc y u t quy đnh và ghi rừ: Giỏ bỏn (ch a cú thu GTGT);
Cỏc kho n ph thu và phớ tớnh ngoài giỏ bỏn (n u cú); Thu GTGT;
HU
TE
CH
Hoỏ đ n bỏn hàng:
Cỏc c s kinh doanh thu c đ i t ng n p thu GTGT theo ph ng phỏp tr c ti p, khi bỏn hàng hoỏ, d ch v ph i s d ng "Hoỏ đ n bỏn hàng" do B Tài chớnh phỏt hành. Khi l p hoỏ đ n bỏn hàng hoỏ, d ch v , c s kinh doanh ph i ghi đ y
đ , đỳng cỏc y u t quy đnh và ghi rừ: Giỏ bỏn;
Cỏc kho n ph thu và phớ tớnh ngoài giỏ bỏn (n u cú); T ng giỏ thanh toỏn (đó cú thu GTGT).
Hoỏ đ n t in, ch ng t đ c thự:
Cỏc c s kinh doanh s d ng hoỏ đ n, ch ng t khỏc v i m u quy đnh chung (k c hoỏ đ n t phỏt hành) ph i đ ng ký v i B Tài chớnh (T ng c c Thu ) và ch
đ c s d ng sau khi đ c ch p thu n b ng v n b n. Hoỏ đ n t in ph i đ m b o ph n ỏnh đ y đ cỏc n i dung thụng tin theo quy đnh c a hoỏ đ n, ch ng t (hoỏ
đ n GTGT, hoỏ đ n bỏn hàng).
Cỏc ch ng t đ c thự nh tem b u đi n, vộ mỏy bay, vộ x s , giỏ ghi trờn vộ là giỏ đó cú thu GTGT.
B ng kờ bỏn l hàng hoỏ, d ch v
Tr ng h p c s kinh doanh tr c ti p bỏn l hàng hoỏ, cung ng d ch v cho ng i tiờu dựng hàng hoỏ, d ch v khụng thu c di n ph i l p hoỏ đ n bỏn hàng thỡ khi bỏn hàng ph i l p "B ng kờ bỏn l hàng hoỏ, d ch v " theo M u s 05/GTGT ban hành kốm theo Thụng t s 89/1998/TT-BTC ngày 27/06/1998 c a B Tài chớnh "H ng d n thi hành Ngh đnh s 28/1998/N -CP ngày 11 thỏng 05 n m 1998 c a Chớnh ph Quy đnh chi ti t thi hành Lu t Thu giỏ tr gia t ng".
B ng kờ thu mua hàng nụng s n, lõm s n, thu s n c a ng i tr c ti p s n xu t.
C s s n xu t, ch bi n mua hàng hoỏ là cỏc m t hàng nụng s n, lõm s n, thu s n ch a qua ch bi n c a ng i s n xu t tr c ti p bỏn ra khụng cú hoỏ
đ n theo ch đ quy đnh thỡ ng i mua ph i l p "B ng kờ thu mua hàng nụng s n, lõm s n, thu s n c a ng i tr c ti p s n xu t" theo M u s 04/GTGT ban
HU
TE
CH
hành kốm theo Thụng t s 89/1998/TT-BTC ngày 27/06/1998 c a B Tài chớnh.
Phi u thu, phi u chi. Gi y bỏo n , gi y bỏo cú.
Cỏc lo i chỳng t khỏch cú liờn quan theo quy đnh, d c tớnh vào chi phớ h p lý khi tớnh thu TNDN nh ng khụng đ c kh u tr thu GTGT.
Tài kho n s d ng:
TK 333 – Thu và cỏc kho n ph i n p nhà n c Bờn N :
- S thu GTGT đó đ c kh u tr trong k ;
- S thu , phớ, l phớ và cỏc kho n ph i n p, đó n p vào Ngõn sỏch Nhà n c. - S thu đ c gi m tr vào s thu ph i n p.
- S thu GTGT c a hàng bỏn b tr l i, b gi m giỏ. Bờn Cú:
- S thu GTGT đ u ra và s thu GTGT hàng nh p kh u ph i n p;
- S thu , phớ, l phớ và cỏc kho n khỏc ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà n c. S d bờn Cú:
S thu , phớ, l phớ và cỏc kho n khỏc cũn ph i n p vào ngõn sỏch Nhà n c. Trong tr ng h p cỏ bi t, Tài kho n 333 cú th cú s d bờn N . S d N (n u cú) c a TK 333 ph n ỏnh s thu và cỏc kho n đó n p l n h n s thu và cỏc kho n ph i n p cho Nhà n c, ho c cú th ph n ỏnh s thu đó n p đ c xột mi n ho c gi m cho thoỏi thu nh ng ch a th c hi n vi c thoỏi thu.
Ph ng phỏp k toỏn m t s nghi p v ch y u:
1) Xỏc đnh thu GTGT đ u ra ph i n p khi bỏn s n ph m, hàng hoỏ, cung c p d ch v :
- Khi bỏn s n ph m, hàng hoỏ, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng phỏp kh u tr và doanh nghi p n p thu GTGT tớnh theo ph ng phỏp kh u tr ph i l p Hoỏ đ n GTGT, trờn Hoỏ đ n (GTGT) ph i ghi rừ giỏ bỏn ch a cú thu GTGT, ph thu và phớ thu thờm ngoài giỏ bỏn (n u cú), thu GTGT ph i
HU
TE
CH
n p và t ng giỏ thanh toỏn, k toỏn ph n ỏnh doanh thu bỏn s n ph m, hàng hoỏ, cung c p d ch v (Theo giỏ bỏn ch a cú thu GTGT) và thu GTGT, ghi:
N cỏc TK 111, 112, 131,. . . (T ng giỏ thanh toỏn) Cú TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (33311)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (giỏ bỏn ch a cú thu ) Cú TK 512 - Doanh thu n i b (giỏ bỏn ch a cú thu GTGT).
2) Tr ng h p cho ho t đ ng TSC h u hỡnh, TSC vụ hỡnh ho c b t đ ng s n đ u t (g i chung là cho thuờ ho t đ ng tài s n) thu ti n tr c cho thuờ nhi u k , doanh thu c a k k toỏn đ c xỏc đ nh b ng t ng s ti n cho thuờ ho t đ ng tài s n đó thu chia cho s k thu ti n tr c cho thuờ ho t đ ng tài s n. Trong đú doanh thu cho thuờ ho t đ ng TSC h u hỡnh, TSC vụ hỡnh ph n ỏnh vào bờn Cú TK 5113 “Doanh thu cung c p d ch v ”; doanh thu cho thuờ ho t đ ng b t đ ng s n đ u t ph n ỏnh vào bờn Cú TK 5117 “Doanh thu kinh doanh b t đ ng s n đ u t ”.
2.1. Tr ng h p doanh nghi p tớnh thu GTGT ph i n p theo ph ng phỏp kh u tr thu :
- Khi nh n ti n c a khỏch hàng tr tr c v ho t đ ng cho thuờ tài s n cho nhi u k , ghi:
N cỏc TK 111, 112 (T ng s ti n nh n đ c)
Cú TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (Theo giỏ ch a cú thu GTGT) Cú TK 333 - Thu và cỏc kho n ph i n p Nhà n c (3331).
- Cu i k k toỏn, tớnh và k t chuy n doanh thu kinh doanh cho thuờ ho t
đ ng tài s n trong k hi n t i, ghi:
N TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (5113 - i v i doanh thu cho thuờ ho t đ ng TSC h u hỡnh, TSC vụ hỡnh; 5117 - i v i doanh thu cho thuờ ho t đ ng b t đ ng s n đ u t ).
- Sang k k toỏn ti p sau, tớnh và k t chuy n doanh thu kinh doanh cho thuờ ho t đ ng tài s n c a k k toỏn sau, ghi:
HU
TE
CH
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (5113, 5117). - S ti n ph i tr l i cho khỏch hàng vỡ h p đ ng cung c p d ch v v cho thuờ ho t đ ng TSC h u hỡnh, TSC vụ hỡnh ho c b t đ ng s n đ u t khụng th c hi n (n u cú), ghi:
N TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (Giỏ ch a cú thu GTGT)
N TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (S ti n thu GTGT c a ho t đ ng cho thuờ tài s n khụng th c hi n)
Cú TK 111, 112,. . . (T ng s ti n tr l i).
2.2. Tr ng h p doanh nghi p tớnh thu GTGT ph i n p theo ph ng phỏp tr c ti p:
- Khi nh n ti n c a khỏch hàng tr tr c v ho t đ ng cho thuờ tài s n cho nhi u k , ghi:
N TK 111, 112,. . . (T ng s ti n nh n đ c)
Cú TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (T ng s ti n nh n đ c).
- Cu i k k toỏn, tớnh và k t chuy n doanh thu c a k k toỏn th c hi n, ghi:
N TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (5113 - i v i doanh thu cho thuờ ho t đ ng TSC h u hỡnh, TSC vụ hỡnh; 5117 - i v i doanh thu cho thuờ ho t đ ng b t đ ng s n đ u t ).
- Cu i m i k k toỏn, tớnh và ph n ỏnh s thu GTGT ph i n p theo ph ng phỏp tr c ti p, ghi:
N TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (5113, 5117) Cú TK 3331 - Thu GTGT ph i n p.
- Sang k k toỏn ti p sau, tớnh và k t chuy n doanh thu kinh doanh cho thuờ ho t đ ng tài s n c a k k toỏn sau, ghi:
N TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (5113, 5117). - S ti n ph i tr l i cho khỏch hàng vỡ h p đ ng cung c p d ch v v cho
HU
TE
CH
thuờ ho t đ ng TSC h u hỡnh, TSC vụ hỡnh ho c b t đ ng s n đ u t khụng th c hi n (n u cú), ghi:
N TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (Giỏ ch a cú thu GTGT)
N TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (S ti n thu GTGT c a ho t đ ng cho thuờ tài s n khụng th c hi n)
Cú TK 111, 112,. . . (T ng s ti n tr l i).
3) Tr ng h p bỏn hàng theo ph ng th c tr ch m, tr gúp (hàng hoỏ thu c
đ i t ng ch u thu GTGT tớnh theo ph ng phỏp kh u tr và doanh nghi p n p thu GTGT tớnh theo ph ng phỏp kh u tr ), k toỏn xỏc đnh doanh thu bỏn hàng là giỏ bỏn tr ti n ngay ch a cú thu GTGT và ph n ỏnh thu GTGT, ghi:
N TK 111, 112, 131,. . . (T ng s ti n ph i thanh toỏn) Cú TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (33311)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (Giỏ bỏn tr m t l n ch a cú thu GTGT)
Cú TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (Lói tr ch m).
4) Tr ng h p bỏn hàng theo ph ng th c hàng đ i hàng thỡ hàng đ i hàng ph i đ c h ch toỏn nh ho t đ ng kinh doanh mua, bỏn (trong đú hàng hoỏ, d ch v xu t đ a đi trao đ i ph i h ch toỏn nh bỏn; hàng hoỏ, d ch v nh n đ c do trao
đ i ph i h ch toỏn nh mua). Cỏc bờn ph i xu t hoỏ đ n khi xu t hàng hoỏ, d ch v
đ a đi trao đ i và làm cỏc th t c kờ khai, n p thu theo quy đ nh.
4.1. Khi xu t s n ph m, hàng hoỏ, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng phỏp kh u tr đ i l y v t t , hàng hoỏ khỏc đ s d ng cho ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoỏ, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT tớnh theo ph ng phỏp kh u tr :
- C n c Hoỏ đ n GTGT khi đ a hàng hoỏ, d ch v đi đ i, k toỏn ph n ỏnh doanh thu bỏn hàng, cung c p d ch v và thu GTGT, ghi:
N TK 131 - Ph i thu c a khỏch hàng
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung c p d ch v (Giỏ bỏn ch a cú thu GTGT)
HU
TE
CH
Cú TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (33311) (Thu GTGT c a hàng hoỏ, d ch v đ a đi trao đ i).
- C n c Hoỏ đ n GTGT khi nh n v t t , hàng hoỏ đ i v , k toỏn ph n ỏnh giỏ tr v t t , hàng hoỏ nh p kho và thu GTGT đ u vào đ c kh u tr , ghi:
N TK 152, 153, 156,. . . (Giỏ mua ch a cú thu )
N TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (Thu GTGT c a v t t , hàng hoỏ nh n đ c do trao đ i)
Cú TK 131 - Ph i thu c a khỏch hàng.
- Tr ng h p v t t , hàng hoỏ nh n đ c do trao đ i đ a v đ s d ng cho ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoỏ, d ch v khụng thu c đ i t ng ch u thu GTGT ho c thu c đ i t ng ch u thu GTGT tớnh theo ph ng phỏp tr c ti p thỡ thu GTGT đ u vào c a hàng hoỏ nh n đ c do trao đ i s khụng đ c tớnh kh u tr và ph i tớnh vào giỏ tr v t t , hàng hoỏ nh n v do trao đ i, ghi:
N TK 152, 153, 156,. . . (T ng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 131 - Ph i thu c a khỏch hàng (T ng giỏ thanh toỏn).
5) K toỏn bỏn, thanh lý b t đ ng s n đ u t :
5.1. i v i doanh nghi p tớnh thu GTGT ph i n p theo ph ng phỏp kh u tr , ghi:
N TK 111, 112, 131 (T ng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 5117 - Doanh thu b t đ ng s n đ u t (Giỏ bỏn ch a cú thu GTGT)
Cú TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (33311).
5.2. Tr ng h p bỏn b t đ ng s n đ u t theo ph ng th c tr ch m, tr gúp:
a) i v i doanh nghi p tớnh thu GTGT ph i n p theo ph ng phỏp kh u tr :
- Khi bỏn b t đ ng s n đ u t tr ch m, tr gúp thỡ ghi nh n doanh nghi p kinh doanh b t đ ng s n đ u t c a k k toỏn theo giỏ bỏn tr ti n ngay, ph n chờnh l ch gi a giỏ bỏn tr ch m, tr gúp v i giỏ bỏn tr ti n ngay và thu GTGT
HU
TE
CH
N TK 131 - Ph i thu khỏch hàng
Cú TK 5117 - Doanh thu b t đ ng s n đ u t (Giỏ bỏn tr ti n ngay khụng cú thu GTGT)
Cú TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (S chờnh l ch gi a giỏ bỏn tr ch m, tr gúp và giỏ bỏn tr ti n ngay khụng cú thu GTGT)
Cú TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (Thu GTGT đ u ra).
b) i v i b t đ ng s n đ u t tr ch m, tr gúp khụng thu c đ i t ng ch u thu GTGT ho c thu c đ i t ng ch u thu GTGT tớnh theo ph ng phỏp tr c ti p:
- Khi bỏn b t đ ng s n đ u t tr ch m, tr gúp thỡ ghi nh n doanh nghi p kinh doanh b t đ ng s n đ u t c a k k toỏn theo giỏ bỏn tr ti n ngay, ph n chờnh l ch gi a giỏ bỏn tr ch m, tr gúp v i giỏ bỏn tr ti n ngay (cú c thu GTGT) đ c ghi nh n là doanh thu ch a th c hi n, ghi:
N TK 111, 112, 131
Cú TK 5117 - Doanh thu b t đ ng s n đ u t (Giỏ bỏn tr ti n ngay cú c thu GTGT)
Cú TK 3387 - Doanh thu ch a th c hi n (S chờnh l ch gi a giỏ bỏn tr