5. B cc bƠi vit
2.2.2. Quy trình kim toán hƠng tn kho ti Công ty TNHH Kim Toán
2.2.2.1. M c tiêu ki m toán
m b o r ng s d hƠng t n kho đ c trình bƠy trên B ng cơn đ i k toán t i ngƠy k t thúc niênđ lƠ trung th c, h p lỦ.
2.2.2.1.1. Tìm hi u h th ng ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho
Tìm hi u h th ng ki m soát n i b vƠ đánh giá s b r i ro ki m soát trên lỦ thuy t lƠ hai b c riêng bi t vƠ có m i quan h ch t ch v i nhau. Tuy nhiên, trên
th c t t i Công ty TNHH Ki m toán U&I, hai b c nƠy th ng đ c ti n hƠnh l ng vƠo nhau. Trong khi tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a khách hƠng, ki m toán viên c ng đ ng th i đánh giá đ c h th ng nƠy v n hƠnh ra sao c ng nh đánh giá đ c nh ng r i ro ki m soát t n t i vƠ ti n hƠnh l p ch ng trình ki m toán cho phù h p.
Tr c tiên, ki m toán viên s ph ng v n b ph n nhơn s ch u trách nhi m qu n lỦ vƠ ban hƠnh các quy đ nh t i đ n v khách hƠng. Vi c ph ng v n nƠy nh m
HU
TE
CH
h tr cho vi c đánh giá h th ng ki m soát n i b đ i v i hƠng t n kho, t đó giúp ki m toán viên xác đ nh m c tr ng y u c a kho n m c hƠng t n kho trên báo cáo tƠi chính c a khách hƠng.
Bên c nh đó, nh ng thông tin thu th p đ c t nh ng cơu h i thông qua bu i ph ng v n còn giúp ki m toán viên c l ng đ c r i ro ti m tƠng, r i ro ki m soát c a kho n m c hƠng t n kho, t đó t o c s cho vi c l p k ho ch ki m toán vƠ xác đ nh các th t c ki m toán c n thi t.
2.2.2.1.2. ánh giá s b r i ro ki m soát
Sau khi tìm hi u v h th ng ki m soát n i b , ki m toán viên s ti n hƠnh đánh giá r i ro ki m soát.
N u ki m toán viên nh n th y đ n v có h th ng ki m soát n i b t t thì r i ro ti m tƠng vƠ r i ro ki m soát đ c đánh giá lƠ th p, đi u đó đ ng ngh a v i r i ro phát hi n đ c ch p nh n m c cao. Khi đó, ki m toán viên s thu h p c m u l i, gi m b t các th nghi m c b n vƠ m c tr ng y u c ng t ng lên.
Ng c l i, n u đ n v có h th ng ki m soát n i b y u kém thì r i ro ki m soát s đ c đánh giá lƠ cao, tr ng h p nƠy ki m toán viên s h th p m c tr ng y u xu ng vƠ m r ng ph m vi ki m toán, th c hi n nhi u th nghi m c b n.
V n đ đ t ra lƠ m c tr ng y u đ c xác đ nh nh th nƠo? Có nhi u cách đ xác l p m c tr ng y u, t i Công ty TNHH Ki m toán U&I, m c tr ng y u đ c xác đ nh d a trên kinh nghi m c a ki m toán viên trong quá trình th c hi n ki m toán t i đ n v khách hƠng.
2.2.2.2. Th nghi m c b n
2.2.2.2.1. Th t c phân tích
Th t c phơn tích đ c th c hi n nh m m c tiêu so sánh vƠ nghiên c u các m i quan h đ giúp ki m toán viên thu th p b ng ch ng v tính h p lỦ chung c a s li u, thông tin c n ki m tra, đ ng th i phát hi n kh n ng t n t i các sai l ch tr ng y u.
HU
TE
CH
Vi c th c hi n th t c phơn tích đ i v i kho n m c hƠng t n kho lƠ r t quan tr ng b i vì n u hƠng t n kho không ph i lƠ kho n m c tr ng y u, các th t c phơn tích có th cung c p nh ng b ng ch ng đ đ ki m toán viên k t lu n v s trung th c vƠ h p lỦ c a kho n m c nƠy trên báo cáo tƠi chính mƠ không c n ph i th c hi n các th nghi m chi ti t. Nh n th c đ c t m quan tr ng c a các th t c phơn tích đ i v i kho n m c hƠng t n kho, Công ty TNHH Ki m toán U&I đã thi t l p các th t c phơn tích d a trên Chu n m c ki m toán s 520 - Quy trình phân tích,
bao g m:
B c đ u, ki m toán viên l p m t b ng t ng h p s d đ u kì, phát sinh t ng, gi m trong kì, s d cu i kì c a các tƠi kho n liên quan đ n kho n m c hƠng t n kho nh 152, 155, 156,... sau đó s ti n hƠnh th c hi n:
a) So sánh giá tr hƠng t n kho (chi ti t t ng lo i hƠng t n kho) v i niên đ k toán tr c vƠ k ho ch ho c đ nh m c d tr (n u có).
b) So sánh t l d phòng gi m giá hƠng t n kho v i niên đ k toán tr c vƠ k ho ch (n u có).
c) Xem xét s bi n đ ng c a hƠng mua, hƠng xu t qua các tháng vƠ tìm hi u nguyên nhơn n u có đ t bi n.
d) So sánh vòng quay hàng t n kho qua các n m, tìm ra nh ng bi n đ ng l n, b t th ng (ví d nh s vòng quay nguyên v t li u chính gi m m nh hay s vòng quay thƠnh ph m t ng đ t bi n) vƠ gi i thích nguyên nhơn.
Nh v y, các th t c phơn tích đ c áp d ng t i Công ty TNHH Ki m toán
U&I ch y u nghiêng v vi c so sánh các y u t c b n c a hƠng t n kho gi a các niên đ mƠ c th lƠ gi a niên đ nƠy v i niên đ tr c đ có th phát hi n ra nh ng bi n đ ng b t th ng, các sai l ch tr ng y u có th nh h ng đ n s trung th c vƠ h p lỦ c a s li u vƠ các thông tin v hƠng t n kho trên báo cáo tƠi chính.
Vi c phơn tích trên đ c ghi nh n vƠo gi y lƠm vi c c a ki m toán viên ph trách ph n hƠnh hƠng t n kho, đơy lƠ b c t ng h p tr c khi đi chi ti t vƠo t ng kho n m c 152, 155, 156,... Bên c nh đó, trong gi y lƠm vi c nƠy, ki m toán viên c ng ph i nêu rõ ph ng pháp h ch toán hƠng t n kho (kê khai th ng xuyên hay
HU
TE
CH
ki m kê đ nh kì) vƠ ph ng pháp xác đ nh giá hƠng t n kho (th c t đích danh, nh p tr c xu t tr c, nh p sau xu t tr c hay bình quơn gia quy n) đ c áp d ng t i đ n v khách hƠng.
2.2.2.2.2. Th nghi mchi ti t
T i Công ty TNHH Ki m toán U&I, các th nghi m chi ti t đ c th c hi n đ i v i kho n m c hƠng t n kho ch y u bao g m: nguyên v t li u, công c d ng c , thƠnh ph m vƠ hƠng hoá. i v i chi phí s n xu t, kinh doanh d dang (tƠi kho n 154), Công ty Ki m toán U&I đã k t h p kho n nƠy vƠo ph n hƠnh ki m toán “Chi phí s n xu t kinh doanh d dang, tính giá thƠnh s n ph m”.
NgoƠi ra, do tính ch t riêng bi t nên kho n m c "D phòng gi m giá hƠng t n kho" s đ c th c hi n v i các th nghi m chi ti t riêng bi t.
Trong ph m vi c a đ tƠi, ng i vi t s gi i thi u các th nghi m chi ti t đ c th c hi n đ i v i nguyên v t li u, công c d ng c , thƠnh ph m vƠ hƠng hóa vƠ kho n m c D phòng gi m giá hƠng t n kho.
i v i nguyên v t li u, công c d ng c , thƠnh ph m vƠ hƠng hóa, các th nghi m chi ti t bao g m:
a) Ch ng ki n cu c ki m kê th c t t i th i đi m khoá s k toán (n u giá tr hƠng t n kho chi m t tr ng l n trong báo cáo tƠi chính vƠ n u th i đi m đ c ch đ nh lƠm ki m toán tr c th i đi m khoá s ). Trong quá trình ch ng ki n cu c ki m kê th c t , ki m toán viên s th c hi n:
Ki m tra xem khách hƠng có tuơn th các quy đ nh v ki m kê hƠng t n
kho hay không;
Ch n m u xem xét nh ng kho n m c có giá tr l n;
Thông qua vi c ph ng v n vƠ quan sát, ghi l i trên gi y lƠm vi c các kho n m c hƠng t n kho đã quá h n, h h ng, ch m luơn chuy n, l i th i ho c hƠng th a;
m b o r ng các kho n m c b lo i ra kh i danh m c hƠng t n kho (hƠng gi h ng i khác,...) đã đ c lo i ra trong quá trình ki m kê, đ c c ng vƠ ghi s m t cách chính xác, mô t đ c đi m vƠ lỦ do khi n chúng b lo i ra;
HU
TE
CH
Th c hi n xác nh n đ i v i các m t hƠng do ng i khác ho c khách hƠng gi , g i th xác nh n bên g i hƠng ho c gi hƠng v s l ng vƠ ch t l ng;
K t lu n v đ tin c y c a k t qu ki m kê.
b) Tr ng h p không tham gia ki m kê t i th i đi m k t thúc niên đ , ki m toán viên s th c hi n:
Thu th p các tƠi li u liên quan đ n cu c ki m kê mƠ khách hƠng đã th c hi n (báo cáo ki m kê, cách th c ki m kê, các ch d n đ i v i nhơn viên th c hi n,...);
Ph ng v n khách hƠng v các th t c ki m kê mƠ h đã th c hi n đ đánh giá m c đ tin c y c a tƠi li u ki m kê đã nh n đ c;
Ti n hƠnh ch n m u m t s kho n m c quan tr ng vƠ yêu c u ki m kê t i th i đi m ki m toán (n u có th ).
L u Ủ:
Do gi i h n v th i gian nên ph n l n ki m toán viên không th tham gia ch ng ki n ki m kê hƠng t n kho c a toƠn b khách hƠng (tr tr ng h p khách hƠng yêu c u ki m kê). Do đó,trên th c t , tr ng h p (b) th ng x y ra nhi u h n.
Chính vì th , khi ki m toán kho n m c hƠng t n kho, b c đ u tiên ki m toán viên s yêu c u khách hƠng cung c p biên b n ki m kê, n u khách hƠng cung c p không k p th i thì ph i b sung sau. Trong tr ng h p n u khách hƠng không cung c p thì ph i trao đ i l i ho c cho Ủ ki n lo i tr .
NgoƠi ra, có m t s tr ng h p đ c bi t mƠ ki m toán viên c n quan tơm nh : khi tr c ti p tham gia ch ng ki n ki m kê, n u hƠng t n kho chênh l ch so v i s sách mƠ doanh nghi p l i đi vay, m n n i khác cho đ s l ng. Sau khi hoƠn thƠnh cu c ki m kê, doanh nghi p l i ti n hƠnh hoƠn tr toƠn b s hƠng đó. Trong tr ng h p nƠy, ki m toán viên có th phát hi n đ c b ng cách xin m t s phi u xu t kho vƠ phi u nh p kho tr c vƠ sau ngƠy khóa s k toán đ ki m tra xem có phát sinh vi c m n hƠng vƠ xu t hƠng tr hay không.
c) Thu th p danh m c hƠng t n kho t i th i đi m khoá s (s k toán chi ti t, s k toán t ng h p, b ng kê nh p xu t t n vƠ biên b n ki m kê) vƠ th c hi n các
HU
TE
CH
công vi c đ i chi u s d c a t ng lo i m t hƠng trên s k toán chi ti t, đ i chi u v i s k toán t ng h p, báo cáo tƠi chính vƠ s li u ki m kê.
d) Ki m tra các phát hi n trong ki m kê đã đ c khách hƠng x lỦ hay ch a vƠ có h p lỦ hay không? Trong tr ng h p ch a đ c x lỦ thì c n ph i x lỦ nh th nƠo?
e) Ki m tra chi ti t các đ i ng b t th ng c a các tƠi kho n hƠng t n kho, gi i thích đ y đ các bút toán b t th ng nƠy.
f) Ki m tra ch n m u nghi p v nh p xu t kho đ đ m b o r ng qui đ nh n i b c a khách hƠng v qu n lỦ vƠ mua s m hƠng t n kho đ c th c hi n trên th c t (đ m b o nguyên t c phê duy t, nguyên t c phơn c p qu n lỦ, nguyên t c b t kiêm nhi m). Các phi u nh p, phi u xu t có đ y đ n i dung qui đ nh vƠ ch kỦ c a nh ng ng i có liên quan vƠ phù h p v i ch ng t g c đi kèm (hóa đ n mua hƠng, l nh xu t kho,...).
g) Ch n nghi p v nh p, xu t kho tr c vƠ sau ngƠy khóa s k toán đ ki m tra vi c chia c t niên đ .
h) Ki m tra ph ng pháp tính giá:
Xem xét ph ng pháp xác đ nh giá tr hƠng nh p kho (nguyên t c phơn b các lo i chi phí mua hƠng);
Ki m tra ph ng pháp tính giá hƠng t n kho có đ c áp d ng đúng trên th c t hay không, nh t quán trong n m vƠ n m tr c hay không? Tr ng h p áp d ng không nh t quán trong n m vƠ n m tr c c n ch ra lỦ do vƠ nh h ng c a s thay đ i;
ánh giá tính h p lỦ giá tr ghi s hƠng t n kho cu i k b ng cách so sánh đ n giá ghi s v i đ n giá mua hƠng t n kho vƠ giá bán hƠng t n kho tính đ n th i đi m th c hi n ki m toán. Tr ng h p có s gi m giá hƠng t n kho ho c hƠng t n kho thu c lo i hƠng th c t có nh ng bi n đ ng đáng k t th i đi m khóa s k toán c n thu th p thêm b ng ch ng (hóa đ n mua hƠng, thông tin v giá trên các ph ng ti n thông tin đ i chúng,…) đ ng th i đ i chi u v i s d phòng đã đ c trích l p;
HU
TE
CH
Thu th p vƠ ki m tra chênh l ch giá tr hƠng t n kho v i các ph ng pháp tính giá tr hƠng t n kho khác n u doanh nghi p s d ng ph ng pháp nh p sau xu t tr c theo qui đ nh c a chu n m c k toán.
i) Ch n m u các kho n m c hƠng t n kho quan tr ng th c hi n đ i chi u gi a th kho, s chi ti t, b ng t ng h p nh p xu t t n, biên b n ki m kê vƠ các tƠi li u liên quan khác (n u có).
j) Ki m tra phi u nh p kho đ u n m sau đ i v i hƠng mua đang đi đ ng đ đ m b o r ng giá tr vƠ s l ng ghis cu i n m lƠ h p lỦ.
k) Thu th p phi u xu t, biên b n giao nh n, th a thu n ho c h p đ ng đ i lỦ có liên quan đ n hƠng g i bán t i th i đi m cu i n m. Ki m tra vi c quy t toán các lô hƠng nƠy trong đ u n m ti p theo đ đ m b o r ng vi c ghi nh n hƠng g i đi bán lƠ h p lỦ.
l) Thu th p vƠ xem xét các tƠi li u liên quan đ có đ c b ng ch ng hƠng t n kho đ c đem ra th ch p ho c hƠng t n kho không thu c quy n s h u c a doanh nghi p.
m) Ki m tra vi c phơn lo i vƠ trình bƠy hƠng t n kho trên báo cáo tƠi chính.
i v i kho n m c D phòng gi m giá hƠng t n kho
Các th nghi m chi ti t đ c th c hi n cho kho n d phòng gi m giá hƠng t n kho bao g m:
a) Thu th p b ng tính d phòng gi m giá hƠng t n kho. b) Ki m tra m c đ h p lỦ c a vi c l p d phòng b ng cách:
Ki m tra c s c a vi c trích l p d phòng (tính toán l i m t s kho n); Ki m tra chi ti t đ n giá ghi s , đ n giá l p d phòng vƠ giá trên th tr ng t i th i đi m cu i niên đ k toán, có xem xét đ n đ n giá sau ngƠy khoá s k toán n u c n thi t.
HU
TE
CH
2.2.2.3. ánh giá k t qu ki m toán
Th t c cu i cùng nh ng h t s c quan tr ng khi ti n hƠnh ki m toán hƠng t n kho c ng nh ki m toán các kho n m c khác trên báo cáo tƠi chính đó lƠ đ a ra các k t lu n ki m toán, th c hi n th t c nƠy, ki m toán viên s :