5. B cc bƠi vit
1.3.1.4. ánh giá li ri ro kim soát và thi tk các th nghi mc
K t qu c a các th nghi m ki m soát s giúp ki m toán viên nh n di n t ng đ i đ y đ v nh ng đi m m nh vƠ đi m y u c a h th ng ki m soát n i b liên quan đ n các c s d n li u c a hƠng t n kho. T đó, ki m toán viên s đánh giá l i r i ro ki m soát cho t ng c s d n li u có liên quan vƠ thi t k l i các th nghi m c b n cho phù h p.
N u r i ro ki m soát đ c ki m toán viên đánh giá m c th p đ ng th i r i ro ti m tƠng c ng đ c đánh giá m c th p ho c trung bình thì r i ro phát hi n s đ c ch p nh n m c cao, ki m toán viên s thu h p các th nghi m c b n đ ti t ki m th i gian mƠ v n đ t đ c m c tiêu r i ro ki m toán m c ch p nh n đ c.
Ng c l i, n u r i ro ki m soát đ c đánh giá m c cao thì ki m toán viên s ph i m r ng các th nghi m c b n, t ng c m u đ đ m b o r i ro phát hi n m c th p nh m kh ng ch r i ro ki m toán v n m c ch p nh n đ c. B ng ma tr n đánh giá r i ro Ki m soát R i ro ki m soát R i ro ti m tƠng Ki m soát đ c thi t k vƠ ng d ng hi u qu
Ki m soát đ c thi t k vƠ ng d ng hi u qu nh ng không ki m tra tính h u hi u Ki m soát không đ c thi t k hi u qu Th p Th p Th p bình Trung
Trung bình Th p Trung bình Cao
HU
TE
CH
1.3.2. Th nghi m c b n
D a vƠo k t qu c a vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro ki m soát vƠ th c hi n các th nghi m ki m soát, KTV s quy t đ nh s d ng các th nghi m c b n m c đ nƠo cho phù h p. th c hi n các th nghi m c b n, ki m toán viên s ti n hƠnh tính toán l i sau đó s đ i chi u v i s li u c a khách hƠng. N u phát sinh chênh l ch, ph i tìm hi u lỦ do vƠ n u nh do khách hƠng tính sai vƠ v t m c tr ng y u liên quan, ki m toán viên s đ a ra bút toán đi u ch nh
sao cho báo cáo đ c ph n ánh trung th c vƠ nh m đ t đ c các m c tiêu ki m toán c a hƠng t n kho.
Th nghi m c b n đ c th c hi n trên c s ch n m u, s l ng m u mƠ ki m toán viên ch n đ ki m tra l i s tu thu c vƠo tính ch t kho n m c c n ki m, m c đ th ng xuyên c a nghi p v vƠ tính tr ng y u. UNIAUDIT s ti n hƠnh ch n m u nh sau:
Ch n toƠn b m u ti n hƠnh ki m tra.
Ch n các ph n t đ c bi t (nh ng m u l n h n m c tr ng y u t ng th hay kho n m c).
Ch n m u:
S d ngch ng trình ch n m u MUS c a UNIAUDIT Ch n m u theo ph ng pháp phi th ng kê
Trong quá trình th c hi n, n u nghi ng x y ra gian l n ho c tìm ra nh ng đi m sai sót tr ng y u, ki m toán viên có nhi m v thông báo cho tr ng nhóm ki m toán. Tùytình hu ng c th , tr ng nhóm s có cách gi i quy t khác nhau. C th :
Gia t ng c m u.
Ti p c n r i ro ki m toán RoSM m t m c đ cao h n t đó lƠm thay đ i ph m vi, th i gian vƠ n i dung c a các th t c ki m toán.
HU
TE
CH
Th c hi n đi u ch nh n u kho n chênh l ch v t quá m c tr ng y u kho n m c (ADPT).
Th o lu n v n đ đó v i ban qu n tr c a khách hƠng.
Các th nghi m c b n đ c áp d ng trong ch ng trình ki m toán bao g m: Th t c phơn tích vƠ th nghi m chi ti t. S ph i h p hi u qu hai lo i th t c nƠy giúp ki m toán viên thu th p đ c các b ng ch ng ki m toán mang tính thuy t ph c cao.
1.3.2.1. Th t c phân tích
Vi c th c hi n th t c phơn tích đ i v i hƠng t n kho th ng đ c quan tơm nhi u h n so v i các kho n m c khác trên báo cáo tƠi chính. Các th t c phơn tích s giúp ki m toán viên hi u đ c các xu h ng bi n đ ng c a hƠng t n kho c ng nh có th d đoán đ c kh n ng có sai l ch, t đó giúp ki m toán viên có th đi u ch nh các th nghi m chi ti t m t cách h p lỦ.
Các th t c phơn tích đ c áp d ng đ i v i hƠng t n kho bao g m:
a) Ắo sánh s ế hàng t n kho v i s ế n m tr Ế
Th t c nƠy giúp ki m toán viên xem xét xu h ng bi n đ ng c a hƠng t n kho. đánh giá, ki m toán viên c n k t h p các xu h ng nƠy v i các thông tin tƠi chính vƠ phi tƠi chính khác đ nh n di n các chi u h ng bi n đ ng b t th ng vƠ d đoán kh n ng x y ra sai l ch.
Th c hi n th t c nƠy, ki m toán viên s phơn nhóm s d hƠng t n kho thƠnh các nhóm chính nh : nguyên v t li u chính, nguyên v t li u ph ; công c , d ng c ; s n ph m d dang; thƠnh ph m…vƠ so sánh s d chi ti t c a t ng nhóm v i s d t ng ng c a n m tr c.
b) Ắo sánh s vòng quay hàng t n kho n m hi n hành v i n m tr Ế
S vòng quay hƠng t n kho cung c p cho ki m toán viên nh ng c s đ đánh giá tính hi u qu trong vi c qu n lỦ hƠng t n kho c a đ n v . Th c hi n th
HU
TE
CH
t c nƠy, ki m toán viên s ti n hƠnh tính s vòng quay c a t ng nhóm hƠng t n kho chính vƠ so sánh các ch tiêu nƠy v i n m tr c. S bi n đ ng b t th ng c a ch tiêu nƠy có th ch ra các d u hi u c a sai ph m.
M t s ki m toán viên th ng dùng ch tiêu “S ngƠy l u kho bình quơn” thay cho “S vòng quay hƠng t n kho”. V c n b n hai ch tiêu nƠy t ng t nhau.
c) Ắo sánh t l lãi g p n m hi n hành v i n m tr Ế
Ki m toán viên s tính t l lãi g p cho t ng nhóm hƠng hóa, thƠnh ph m và
so sánh v i các ch tiêu n m tr c. Tùy theo t ng l nh v c kinh doanh vƠ m t hƠng c th , ki m toán viên s đánh giá s h p lỦ c a các bi n đ ng đ i v i ch tiêu nƠy.
d) Phân tíẾh s bi n đ ng Ế a giá tr hàng mua trong n m
Ki m toán viên s so sánh giá tr hƠng mua trong t ng tháng v i nhau đ tìm ra các bi n đ ng b t th ng. i v i m t s ngƠnh, n u có y u t th i v tác đ ng đ n vi c mua hƠng thì ki m toán viên c n th c hi n vi c so sánh giá tr hƠng mua t ng tháng c a n m nay v i n m tr c. N u phát hi n các bi n đ ng b t th ng, ki m toán viên s m r ng ph m vi các th nghi m chi ti t đ i v i nh ng tháng có d u hi u b t th ng.
e) Ắo sánh nghi p v mua hàng n m hi n hành v i n m tr Ế
Các nghi p v mua hƠng trong k s đ c ki m toán viên phơn nhóm chi ti t theo t ng nhóm hƠng t n kho chính vƠ/ ho c theo t ng nhƠ cung c p chính vƠ so sánh v i n m tr c c v m t s l ng, đ n giá vƠ giá tr . Th t c nƠy giúp ki m toán viên phát hi n các xu h ng b t th ng trong vi c mua hƠng c a đ n v vƠ các r i ro đi kèm.
1.3.2.2. Th nghi m chi ti t
Tùy thu c vƠo đ c đi m c a khách hƠng, m c tr ng y u c a các kho n m c hƠng t n kho mƠ KTV s th c hi n các th nghi m chi ti t khác nhau. KTV thông th ng ch th c hi n th nghi m chi ti t đ i v i các kho n m c hƠng t n kho l n h n m c tr ng y u kho n m c ADPT, còn nh ng kho n m c không tr ng y u KTV
HU
TE
CH
s lên chi ti t nh p xu t trong k (movement). Các th nghi m chi ti t mƠ KTV có th th c hi n:
a) Ch ng ki n ki m kê hàng t n kho
Trên ph ng di n ki m toán báo cáo tƠi chính, vi c ch ng ki n ki m kê hƠng t n kho c a ki m toán viên lƠ m t th t c r t h u hi u vƠ quan tr ng.
Theo m c 06, VSA 501 – B ng ch ng ki m toán b sung đ i v i các kho n m c vƠ s ki n đ c bi t quy đ nh “Tr ng h p hƠng t n kho đ c xác đ nh lƠ tr ng y u trong báo cáo tƠi chính thì ki m toán viên ph i thu th p đ y đ b ng ch ng ki m toán thích h p v s hi n h u vƠ tình tr ng c a hƠng t n kho b ng cách tham gia công vi c ki m kê hi n v t, tr khi vi c tham gia lƠ không th th c hi n đ c”.
Vi c ch ng ki n quá trình ki m kê s cung c p cho ki m toán viên nh ng b ng ch ng tin c y v các m c tiêu đ m b o s hi n h u, đ y đ vƠ đánh giá đ i v i hƠng t n kho. đ t đ c đi u nƠy, ki m toán viên c n l u Ủ đ n c hai m t: quan sát vi c th c hi n ki m kê c a kháchhƠng vƠ tr c ti p ch n m u ki m kê.
Các b c ki m toán viên c n ti n hƠnh tr c, trong vƠ sau khi ki m kê bao g m:
L p k ho ch ch ng ki n ki m kê, các th t c c n đ c ti n hành bao g m:
Xem xét l i h s ki m toán n m tr c; Xem xét k ho ch ki m kê c ađ n v ;
Nh n di n các khu v c hay m t hƠng có nhi u r i ro, nh ng m t hƠng có giá tr l n vƠ xác đ nh s c n thi t ph i có s h tr c a chuyên gia.
Khi ch ng ki n ki m kê, các th t c c n đ c ti n hành bao g m:
Quan sát s tuơn th k ho ch ki m kê c a nhóm ki m kê;
Quan sát tình tr ng c a hƠng t n kho vƠ cách nh n di n hƠng t n kho h h ng, l i th i, kém ph m ch t,…c a nhóm ki m kê;
Ch n m u ki m kê tr c ti p;
Th o lu n v i nhơn viên c a b ph n s n xu t v ph ng pháp xác đ nh m c đ hoƠn thƠnh vƠ ph ng pháp phơn b chi phí nhơn công tr c ti p vƠ chi phí
HU
TE
CH
s n xu t chung cho s n ph m d dang;
Ghi nh n các bi n đ ng ngay tr c, trong vƠ sau th i đi m ki m kê; L u b n sao các phi u ki m kê hay biên b n ki m kê
Sau khi k t thúc ki m kê, các th t c c n đ cti n hành bao g m:
i chi u k t qu các th nghi m ki m kê tr c ti p c a ki m toán viên v i các phi u ki m kê ho c biên b n ki m kê;
Theo dõi vi c ghi nh n các bi n đ ng sau cùng c a hƠng t n kho ngay tr c vƠ sau th i đi m ki m kê vƠo s sách k toán;
i chi u b ng t ng h p k t qu ki m kê đ c l p b i khách hƠng v i b n sao các phi u ki m kê ho c v i biên b n ki m kê;
Ki m tra vi c xác đ nh nguyên nhơn vƠ x lỦ s chênh l ch gi a k t qu ki m kê vƠ s li u trên s sách c a đ n v .
b) G i th xác nh n ho c ch ng ki n ki m kê hàng t n kho đ c g i kho c a đ n v khác
Tùy theo m c đ tr ng y u c a s hƠng g i vƠ các xét đoán v tính chính tr c vƠ đ c l p c a đ n v nh n g i hƠng, ki m toán viên s th c hi n m t ho c đ ng th i các th t c sau:
Yêu c u đ n v g i th xác nh n đ i v i s hƠng g i c v s l ng l n tình tr ng c a chúng t i th i đi m k t thúc niên đ ;
Tr c ti p tham gia ki m kê t i kho hƠng;
Ch đ nh ki m toán viên khác tham gia ki m kê;
Ch đ nh ki m toán viên khác xem xét v s h u hi u c a h th ng ki m soát n i b t i đ n v nh n g i hƠng đ xem có th tin t ng vƠo các th t c ki m kê vƠ b o qu n hƠng t n kho không;
Yêu c u đ n v nh n g i hƠng cung c p các tƠi li u, ch ng t liên quan đ n s hƠng t n kho đang g i.
HU
TE
CH
c) Ki m tra vi c đánh giá hàng t n kho
Tùy theo ph ng pháp tính giá hƠng t n kho c a đ n v , ki m toán viên s ki m tra l i vi c tính giá c a đ n v đ i v i hƠng t n kho cu i k b ng cách:
i v i nguyên v t li u; hƠng hóa; công c , d ng c mua ngoƠi: ki m tra các ch ng t liên quan nh : h p đ ng mua bán, hóa đ n c a nhƠ cung c p, ch ng t thanh toán…đ đ m b o đ n giá s d ng lƠ thích h p vƠ chính xác.
i v i thƠnh ph m, s n ph m d dang: ki m tra s l ng vƠ đ n giá c a nguyên v t li u tr c ti p; ki m tra s gi lao đ ng tr c ti p đã s d ng trong k vƠ đ n giá ti n l ng; ki m tra vi c t p h p vƠ phơn b chi phí s n xu t chung cho các s n ph m, công vi c hay quy trình s n xu t.
Sau khi ki m tra vi c xác đ nh giá g c hƠng t n kho, ki m toán viên s so sánh giá g c nƠy v i giá tr thu n có th th c hi n đ c đ đ m b o giá tr hƠng t n kho đ c xác đ nh chính xác theo giá th p h n gi a giá g c vƠ giá tr thu n có th th c hi n đ c. C n c đ ki m toán viên xác đ nh giá tr thu n có th th c hi n đ c lƠ:
i v i thƠnh ph m, hƠng hóa: giá tr thu n có th th c hi n đ c s đ c xác đ nh d a trên đ n giá c a các hóa đ n bán hƠng cu i cùng tr đi các chi phí c n thi t c tính đ bán hƠng.
i v i nguyên v t li u, công c , d ng c mua ngoƠi đ ph c v s n xu t:
N u giá tr thu n có th th c hi n đ c c a thƠnh ph m mƠ các nguyên v t li u, công c , d ng c nƠy góp ph n c u t o nên th p h n giá g c: ki m toán viên s d a vƠo đ n giá trên các hóa đ n mua hƠng sau cùng tr đi các chi phí c n thi t c tính đ bán s hƠng nƠy đ xác đ nh giá tr thu n có th th c hi n đ c vƠ so v i giá g c.
N u giá tr thu n có th th c hi n đ c c a thƠnh ph m mƠ các nguyên v t li u, công c , d ng c nay góp ph n c u t o nên b ng ho c cao h n giá g c:
HU
TE
CH
ki m toán viên s không th c hi n th nghi m so sánhgiá tr thu n có th th c hi n đ c c a s nguyên v t li u, công c , d ng c nƠy v i giá g c.
N u k t qu cho th y giá tr thu n có th th c hi n đ c c a hƠng t n kho th p h n giá g c m t cách tr ng y u, ki m toán viên s đ ngh đ n v th c hi n đi u ch nh đ đ m b o hƠng t n kho đ c trình bƠy theo giá tr thu n có th th c hi n đ c.
d) Ki m tra vi c chia c t niên đ
ki m tra vi c chia c t niên đ , ki m toán viên s xem xét các nghi p v mua hƠng vƠ xu t hƠng di n ra trong m t s ngƠy xoay quanh th i đi m k t thúc