M ức lương ngày theo chế độ Số giờ làm việc theo chế độ
B ảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội (Đ VT: 1000 đ )
3.4.2. Chứng từ và sổ sỏch sử dụng * Chứng từ sử dụng
* Chứng từ sử dụng
- Hoỏ đơn GTGT-01/GTKT (Hoỏ đơn bỏn hàng -01/GTTT-LL) - Phiếu nhập kho(Mẫu 01-VT , Phiếu xuất kho(Mẫu 02-VT) - Biờn bản kiểm nghiệm vật tư(mẫu 05-VT)
- Phiếu bỏo vật tư cũn lại cuối kỳ(mẫu 07-VT) * Sổ sỏch sử dụng
- Sổ chi tiết vật liệu, sổ chi tiết phải trả cho người bỏn
3.4.3. Tài khoản sử dụng:
TK 151"Hàng mua đang đi đường": Tài khoản này dựng để theo dừi cỏc loại nguyờn vật liệu, cụng cụ, hàng hoỏ mà doanh nghiệp đó mua hay chấp nhận mua đó thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối thỏng chưa về nhập kho.
TK 151 – Hàng đi đường
SDĐK: Phản ỏnh giỏ trị vật tư hàng hoỏ đó mua nhưng chưa về nhập kho đầu kỳ
Phỏt sinh bờn nợ:
- Giỏ trị vật tư hàng hoỏ đang đi trờn đường
SDCK: Phản ỏnh giỏ trị vật tư hàng hoỏ đó mua nhưng chưa về nhập kho cuối kỳ
Phỏt sinh bờn cú:
- Giỏ trị vật tư hàng húa đang đi đường đó nhập kho hoặc chuyển thẳng cho khỏch hàng hoặc bị thiếu hụt hư hỏng.
- TK 152:Nguyờn vật liệu": Tài khoản này dựng để theo dừi giỏ trị hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm cỏc loại nguyờn vật liệu theo giỏ thực tế.
TK 152 – Nguyờn vật liệu SDĐK: Giỏ trị thực tế của nguyờn liệu, vật tư tồn kho đầu kỳ Phỏt sinh bờn nợ: - Giỏ trị thực tế của nguyờn vật liệu đó nhập kho - Giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu thừa phỏt hiện khi khi kiểm kờ. SDCK: Giỏ trị thực tế của nguyờn liệu, vật tư tồn kho cuối kỳ Phỏt sinh bờn cú: - Giỏ trị thực tế của nguyờn, vật liệu xuất kho. - Giỏ trị nguyờn liệu vật liệu, trả lại cho người bỏn và được giảm giỏ
- Giỏ trị của nguyờn liệu, vật liệu thiếu hụt khi kiểm kờ.
- TK331"Phải trả người bỏn": Tài khoản này dựng để theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản nợ phải trả người bỏn, người cung cấp, người nhận thầu cỏc khoản nợ phải trả người bỏn, người cung cấp, người nhận thầu
TK 331 – Phải trả người bỏn SDĐK:***
Phỏt sinh bờn nợ:
- Số tiền đó trả cho người bỏn và người nhận thầu xõy dựng cơ bản, nhà cung cấp Số tiền ứng trước cho người bỏn, người nhận thầu.
- Số tiền người bỏn chấp nhận giảm giỏ của số hàng đó giao theo hợp đồng
- Giỏ trị vật tư hàng hoỏ thiếu hụt kộm phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bỏn
- Số tiền chiết khấu thương mại được người bỏn chấp nhận trừ vào nợ phải trả. SDCK: (nếu cú) Số tiền ứng trước cho người bỏn nhưng chưa nhận được hàng hoỏ hoặc sốđó trả lớn hơn số phải trả SDĐK:*** Phỏt sinh bờn cú:
- Số tiền phải trả cho người bỏn, người nhận thầu xõy dựng cơ bản, nhà cung cấp. - Số điều chỉnh giỏ tạm tớnh theo giỏ thực tế của vật tư, hàng hoỏ đó nhận khi cú hoỏ đơn.
SDCK: Số tiền cũn phải trả cho người bỏn, người nhận thầu xõy dựng cơ bản, nhà cung cấp
Tài khoản 331 mở theo dừi chi tiết cho từng người bỏn
Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng cỏc TK cú liờn quan như 111,112, 133...
3.4.4.Phương phỏp kế toỏn a. Kế toỏn tăng vật liệu:
- Trường hợp mua vật liệu ngoài nhập kho hàng và hoỏ đơn cựng về: + Đối với cỏc doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ
Nợ TK152: nguyờn vật liệu (giỏ mua chưa cú thuế GTGT) Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Cú TK111( HoặcTK 112, TK 141, TK 331):Tổng giỏ thanh toỏn + Đối với doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp
Nợ TK 152" Nguyờn vật liệu: giỏ mua bao gồm cả thuế GTGT Cú TK 111, 112, 141, 331: Tổng giỏ thanh toỏn
Vớ dụ: Mua vật liệu chớnh theo tổng giỏ thanh toỏn 220.000.000đ; trong đú thuế suất thuế GTGT 10%, tiền hàng được thanh toỏn bằng tiền gửi ngõn hàng
Giỏ đó cú thuế Giỏ chưa cú thuế =
1+ thuế suất
Chỳ ý: + Trường hợp hàng thiếu so với hoỏ đơn, kế toỏn chỉ phản ỏnh số thực nhận, cũn số thiếu sẽ căn cứ vào biờn bản kiểm nhận bỏo cho bờn bỏn biết và ghi sổ như sau:
Nợ TK152: Trị giỏ số nguyờn vật liệu thực nhập theo giỏ chưa cú thuế GTGT Nợ TK 138(1381): Trị giỏ số NVL thiếu theo giỏ chưa cú thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo số hoỏ đơn
Cú TK111( Hoặc TK 112, TK 141, TK 331): Tổng giỏ thanh toỏn Khi xử lý số hàng thiếu:
Nợ TK 152 Cú TK 138(1381):Xử lý số thiếu + Nếu người bỏn khụng cũn hàng để giao: Nợ TK 331(Chi tiết người bỏn) Cú TK 138(1381):Xử lý số thiếu Cú TK 133(1331):Thuế GTGT của số hàng thiếu + Nếu cỏ nhõn làm mất phải bồi thường:
Nợ TK 138(1388)(Chi tiết người bồi thường) Cú TK 138(1381):Xử lý số thiếu + Nếu thiếu khụng xỏc định rừ nguyờn nhõn:
Nợ TK 811
Cú TK 138(1381):Xử lý số thiếu
Vớ dụ: Doanh nghiệp A thu mua 1.000kg vật liệu chớnh theo giỏ hoỏ đơn chưa cú thuế GTGT là 50.000đ/kg; thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 5.000 đ/kg chưa trả tiền cho người bỏn K.
Khi kiểm nhận phỏt hiện thiếu 10 kg chưa rừ nguyờn nhõn, doanh nghiệp đó bỏo cho bờn bỏn biết, sau đú tỡm ra nguyờn nhõn do người bỏn giao thiếu, người bỏn đó chuyển giao tiếp số hàng cũn thiếu:
Nợ TK152: 49.500.000 Nợ TK 138(1381): 500.000 Nợ TK 133: 5.000.000
Cú TK 331(K) 55.000.000 + Khi người bỏn K giao tiếp số hàng cũn thiếu: Nợ TK 152: 500.000
Cú TK 138(1381): 500.000
+ Trường hợp hàng thừa so với hoỏ đơn: Khi phỏt hiện thừa phải bỏo cho cỏc bờn liờn quan để xử lý:
- Nếu doanh nghiệp nhập kho toàn bộ số hàng (đối với DN ỏp dụng tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ):
Nợ TK 152: Toàn bộ số nguyờn vật liệu nhập kho theo giỏ chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (Theo số hoỏ đơn)
Cú TK 331: Phải trả người bỏn
Cú TK 338(3381): Trị giỏ số hàng thừa chưa cú thuế GTGT Căn cứ vào quyết định xử lý:
+ Nếu doanh nghiệp trả lại người bỏn:
Nợ TK 338(3381): Trị giỏ số hàng thừa đó xửlý Cú TK 152: Trị giỏ số hàng thừa đó trả lại
+ Nếu doanh nghiệp đồng ý mua lại số hàng thừa( đối với DN ỏp dụng tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ):
Nợ TK 3381: Trị giỏ số hàng thừa đó xử lý
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của số hàng thừa đồng ý mua Cú TK 331: Tổng giỏ thanh toỏn của số hàng thừa
Vớ dụ: Doanh nghiệp A thuộc đối tượng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thu mua 1.000 kg vật liệu chớnh theo giỏ hoỏ đơn chưa cú thuế GTGT là 50.000đ/kg ; thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 5.000 đ/kg chưa trả tiền cho người bỏn K.
Khi kiểm nhận phỏt hiện thừa 10 kg chưa rừ nguyờn nhõn, kế toỏn doanh nghiệp quyết định nhập kho toàn bộ và đó bỏo cho bờn bỏn biết, sau đú doanh nghiệp quyết định mua tiếp số thừa.
Kế toỏn ghi như sau : Nợ TK 152:50.500.000 Nợ TK 133: 5.000.000
Cú TK 331(K): 55.000.000 Cú TK 338(3381): 500.000 Khi doanh nghiệp đồng ý mua lại số hàng thừa
Nợ TK 338(3381):500.000 Nợ TK 133: 50.000
Cú TK 331(K): 550.000
- Nếu doanh nghiệp nhập kho theo số húa đơn thỡ ghi sổ bỡnh thường như trường hợp hàng và hoỏ đơn cựng về cũn số thừa coi như giữ hộ và ghi Nợ TK 002"Vật tư hàng hoỏ nhờ giữ hộ"
Khi xử lý ghi Cú TK 002
*Trường hợp hàng về nhưng hoỏ đơn chưa về: Kế toỏn lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ "hàng về chưa cú hoỏ đơn". Nếu trong thỏng hoỏ đơn về ghi sổ bỡnh thường + Nếu đến cuối thỏng hoỏ đơn vẫn chưa về thỡ kế toỏn sử dụng giỏ tạm tớnh để ghi sổ.
Nợ TK 152: (Giỏ tạm tớnh)
Cú TK 331" Phải trả người bỏn."
+ Sang thỏng sau hoỏ đơn vềđiều chỉnh giỏ tạm tớnh. Vớ dụ:
1.Trong thỏng 5/N doanh nghiệp A mua nguyờn vật liệu chớnh hàng đó về nhập kho, nhưng hoỏ đơn vẫn chưa về cuối thỏng đơn vị sử dụng giỏ tạm tớnh để ghi sổ theo tiền là 14.000.000 đ
Nợ TK 152: 14.000.000
Cú TK 331:14.000.000
2. Thỏng 6/N nhận được hoỏ đơn của số nguyờn vật liệu thỏng trước đó nhập kho theo giỏ tạm tớnh, số tiền trờn hoỏ đơn là: Giỏ chưa cú thuế GTGT là 15.000.000đ, Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 1.500.000 đ, kế toỏn ghi:
Xoỏ bỳt toỏn ghi giỏ tạm tớnh bằng bỳt toỏn đỏ: Nợ TK 152:(14.000.000)
Cú TK 331:(14.000.000) Ghi lại bỳt toỏn đỳng theo số hoỏ đơn:
Nợ TK 152: 15.000.000 Nợ TK 133: 1.500.000
Cú TK 331: 16.500.000
* Trường hợp: Hoỏ đơn về nhưng hàng chưa về (Hàng đang đi đường)
+ Trong thỏng hoỏ đơn về nhưng hàng chưa về chưa ghi sổ ngay mà phải lưu hoỏ đơn đú vào tập hồ sơ “Hàng mua đang đi đường”
+ Cuối thỏng hàng vẫn chưa về căn cứ vào hoỏ đơn, kế toỏn ghi.
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Cú TK 111(Hoặc TK 112,141,331) : Tổng giỏ thanh toỏn.
- Nếu doanh nghiệp ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp: Nợ TK 151: hàng mua đang đi đường (giỏ đó cú thuế GTGT)
Cú TK 111(Hoặc TK 112,141,331) : Tổng giỏ thanh toỏn. + Sang thỏng sau hàng về làm thủ tục nhập kho và ghi sổ:
- Nếu doanh nghiệp ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ Nợ TK 152” Nguyờn vật liệu”
Cú TK 151” Hàng đang đi đường”
- Nếu doanh nghiệp ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp Nợ TK 152: nguyờn vật liệu (giỏ bao gồm cả thuế GTGT)
Cú TK 151” Hàng đang đi đường” * Chi phớ thu mua vật liệu:
Nợ TK 152
Nợ TK 133 : (nếu cú)
Cú TK 111(Hoặc TK 112,141,331) : Tổng giỏ thanh toỏn. * Thanh toỏn tiền mua hàng
Nợ TK 331: Tổng giỏ thanh toỏn
Cú TK 111, 112: Trả nợ người bỏn bằng tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng Cú TK 311: Trả nợ người bỏn bằng tiền vay ngõn hàng
Chỳ ý:
+ Trường hợp doanh nghiệp trả tiền hàng trước thời hạn quy định được hưởng chiết khấu thanh toỏn
Nợ TK 331: Trừ vào nợ phải trả
Nợ TK 111,112: Nếu được nhận lại bằng tiền Cú TK 515"Doanh thu hoạt động tài chớnh"
+ Trường hợp doanh nghiệp được người bỏn chấp nhận giảm giỏ, hoặc được hưởng chiết khấu thương mại cho số hàng doanh nghiệp đó mua:
Nợ TK 331
Cú TK 152: giỏ chưa cú thuế GTGT Cú TK 133: Thuế GTGT tương ứng
Vớ dụ: Cú tài liệu sau tại một doanh nghiệp thuỷ sản thuộc đối tượng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:
1. Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho số 156 ngày 5/8 doanh nghiệp mua vật liệu chớnh của doanh nghiệp A tổng số tiền phải thanh toỏn theo giỏ mua hàng cả thuế GTGT 5% là 63.000.000đ
2. Nhận giấy bỏo nợ số 15 ngày 6/8 thanh toỏn tiền thuộc hoỏ đơn số 156 của doanh nghiệp là 61.740.000đ đồng thời nhận được chứng từ thanh toỏn số 10 doanh nghiệp được hưởng chiết khấu mua hàng của doanh nghiệp A là 1.260.000đ
3. Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho số 192 mua nguyờn vật liệu phụ của cụng ty D hàng đó nhập kho giỏ mua theo hợp đồng chưa thanh toỏn 31.500.000đ (giỏ bao gồm cả thuế GTGT 5%), chi phớ vận chuyển số vật liệu phụ trờn đó trả bằng tiền mặt 1.000.000đ
Giải 1 . Nợ TK 152: 60.000.000 Nợ TK 133: 3.000.000 Cú TK 331(Cty A): 63.000.000 2. Nợ TK 331(CtyA): 63.000.000 Cú TK 515: 1.260.000 Cú TK 112: 61.740.000 3. a. Nợ TK 152: 30.000.000 Nợ TK 133: 1.500.000 Cú TK 331(Cty D): 31.500.000 b. Nợ TK 152: 1.000.000 Cú TK 112: 1.000.000 - Nhận vốn gúp liờn doanh bằng nguyờn vật liệu
Nợ TK 152"Nguyờn vật liệu": Trị giỏ vốn gúp được hội đồng liờn doanh đỏnh giỏ Cú TK 411" Nguồn vốn kinh doanh"
- Nhận nguyờn vật liệu dưới hỡnh thức viện trợ, biếu tặng của cỏc tổ chức trong nước và nước ngoài
Nợ TK 152"Nguyờn vật liệu " Cú TK 711" Thu nhập khỏc"
- Nhập lại kho nguyờn vật liệu do xuất dựng khụng hết và nhập lại kho phế liệu, căn cứ và giỏ thực tế ghi:
Nợ TK 152 “Nguyờn vật liệu”
Cú TK 621” Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”
- Đỏnh giỏ tăng vật liệu tồn kho theo quyết định của Nhà nước: Nợ TK 152
Cú TK 412