M ức lương ngày theo chế độ Số giờ làm việc theo chế độ
7. Thiếu tài sản cố định phỏt hiện qua kiểm kờ.
Căn cứ vào biờn bản kiểm kờ tài sản cố định, kế toỏn ghi nhận giỏ trị tài sản cốđịnh thiếu chưa rừ nguyờn nhõn, chờ xử lý:
Nợ TK 214(1) - Giỏ trị hao mũn lũy kế
Nợ TK 138(1) - Giỏ trị cũn lại của tài sản thiếu chờ xử lý Cú TK 211 - Nguyờn giỏ TSCĐ thiếu hụt, mất mỏt.
4.4.4. Kế toỏn tăng, giảm tài sản cố định vụ hỡnh 4.4.4.1.Kế toỏn tăng tài sản cố định vụ hỡnh 4.4.4.1.Kế toỏn tăng tài sản cố định vụ hỡnh
1. Kế toỏn cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ vụ hỡnh do mua ngoài (mua bản quyền, bằng sỏng chế, phần mềm mỏy vi tớnh, giấy phộp nhượng quyền..):
(Tương tự như phần tăng TSCĐ hữu hỡnh)
2. Tăng TSCĐ vụ hỡnh trong giai đoạn triển khai:
- Khi phỏt sinh chi phớ trong giai đoạn triển khai thỡ tập hợp vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc tập hợp vào chi phớ trả trước dài hạn, ghi:
Nợ TK 642 – Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh (nếu nhỏ) hoặc Nợ TK 242 - Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh (nếu lớn)
Cú TK 111, 112, 152, 153, 331...
- Khi xột thấy kết quả triển khai thoả món tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ vụ hỡnh thỡ:
+ Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh ở giai đoạn triển khai để hỡnh thành nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh, ghi:
Nợ TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang
Nợ TK 133(1332) - Thuế GTGT được khấu trừ Cú cỏc TK 111, 112, 152, 153, 331...
+ Khi kết thỳc giai đoạn triển khai, kế toỏn phải xỏc định tổng chi phớ thực tế
phỏt sinh hỡnh thành nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh cựng với những chi phớ khụng hợp lý phải loại trừ, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vụ hỡnh
Nợ TK liờn quan (111, 112, 138, 632...) Cú TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang.
Đồng thời kết chuyển nguồn vốn (nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu): tương tự như cỏc trường hợp trờn.
3. Khi mua TSCĐ vụ hỡnh được thanh toỏn bằng chứng từ liờn quan đến quyền sở hữu vốn của cỏc cụng ty cổ phần, nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh là giỏ trị hợp lý của cỏc chứng từđược phỏt hành liờn quan đến quyền sở hữu vốn, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vụ hỡnh
Cú TK 411 - Thặng dư vốn cổ phần là phần chờnh lệch giữa giỏ trị hợp lý và mệnh giỏ cổ phiếu).
4. Khi doanh nghiệp nhận vốn gúp liờn doanh bằng quyền sử dụng đất, căn cứ
vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vụ hỡnh
http://www.ebook.edu.vn
Cỏc trường hợp tăng TSCĐ vụ hỡnh khỏc như tăng TSCĐ vụ hỡnh theo phương thức trả chậm, trả gúp, tăng TSCĐ vụ hỡnh mua dưới hỡnh thức trao đổi, mua quyền sử dụng đất gắn liền với nhà cửa, vật kiến trỳc, tăng do thu hồi vốn gúp, do nhận vốn gúp..., kế túan tương tự như tăng TSCĐ hữu hỡnh núi trờn.
4.4.2.2.Kế toỏn giảm tài sản cố định vụ hỡnh
Phản ỏnh tương tự như giảm tài sản cố định hữu hỡnh. Ngoài ra trong trường hợp trớch đủ khấu hao, phải xoỏ sổ tài sản cố định:
Nợ TK 214(3) - Giỏ trị hao mũn luỹ kế
Cú TK 213 - Nguyờn giỏ tài sản cố định
4.5. KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐĐỊNH 4.5.1. Cỏc hỡnh thức khấu hao tài sản cố định 4.5.1. Cỏc hỡnh thức khấu hao tài sản cố định
Trong quỏ trỡnh sử dụng TSCĐ, dưới tỏc động của mụi trường tự nhiờn,
điều kiện làm việc sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, TSCĐ bị hao mũn. Hao mũn được thể hiện dưới 2 dạng:
- Trường hợp thu tiền cho thuờ hoạt động theo định kỳ:
- Hao mũn hữu hỡnh: Là sự giảm dần về giỏ trị và giỏ trị sử dụng của TSCĐ
- Hao mũn vụ hỡnh: Là sự giảm dần về giỏ trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật, sản xuất ra những TSCĐ cựng loại cú năng suất cao hơn và giỏ trị nhỏ hơn.
Để thu hồi lại giỏ trị của TSCĐ người ta tiến hành trớch khấu hao bằng cỏch chuyển dần vào giỏ trị của sản phẩm. Khấu hao là việc chuyển dần giỏ trị hao mũn của TSCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong quỏ trỡnh sử
dụng TSCĐ.
Về phương diện kinh tế, khấu hao cho phộp doanh nghiệp phản ỏnh
được cỏc giỏ trị thực của tài sản đồng thời làm giảm lói rũng của doanh nghiệp. Về phương diện tài chớnh, khấu hao là một phương tiện tài trợ giỳp cho doanh nghiệp thu được bộ phận giỏ trị đó mất của TSCĐ. Về phương diện thuế khoỏ, khấu hao là một khoản chi phớ được trừ vào lợi tức chịu thuế
tức là được tớnh vào chi phớ kinh doanh hợp lệ. Về phương diện kế toỏn, khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giỏ của TSCĐ.
4.5.1.2. Những quy định về khấu hao
- Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp cú liờn quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trớch khấu hao (TSCĐ của doanh nghiệp đang được sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp, TSCĐ của doanh nghiệp dựng cho SXKD nhưng ngừng sử dụng, TSCĐ của doanh nghiệp cho thuờ hoạt động, TSCĐ của doanh nghiệp nhận của đối tỏc trong liờn doanh, liờn kết dài hạn, TSCĐ thuờ tài chớnh). Mức trớch khấu hao tài sản cố định
được hạch toỏn vào chi phớ kinh doanh trong kỳ.
- Đối với những tài sản cố định chưa khấu hao hết đó hỏng, doanh nghiệp phải xỏc định nguyờn nhõn, quy trỏch nhiệm đền bự, đũi bồi thường thiệt hại... và tớnh vào chi phớ khỏc.
- Doanh nghiệp khụng được tớnh và trớch khấu hao đối với những tài sản cố định đó khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh.
Những tài sản cố định khụng tham gia vào hoạt động kinh doanh thỡ khụng phải trớch khấu hao, bao gồm:
- Tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nước giao cho DN quản lý hộ, giữ
http://www.ebook.edu.vn
- Tài sản cố định phục vụ cỏc hoạt động phỳc lợi trong doanh nghiệp như nhà trẻ, cõu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn,... được đầu tư bằng quỹ
phỳc lợi.
- Những tài sản cố định phục vụ nhu cầu chung toàn xó hội, khụng phục vụ cho hoạt động kinh doanh của riờng doanh nghiệp như đờ đập, cầu cống,
đường xỏ,... mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý. - Tài sản cố định đi thuờ hoạt động
- Tài sản cố định khỏc khụng tham gia vào hoạt động kinh doanh.
- Tài sản cố định là quyền sử dụng đất lõu dài của doanh nghiệp (TSCĐ đặc biệt)
Việc trớch hoặc thụi trớch khấu hao tài sản cố định được thực hiện bắt
đầu từ ngày (theo số ngày của thỏng) mà tài sản cố định tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh.
Phương phỏp khấu hao ỏp dụng cho từng tài sản cố định mà doanh nghiệp đó lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quỏn trong suốt quỏ trỡnh sử dụng tài sản cố định đú.
4.5.1.3. Phương phỏp tớnh khấu hao TSCĐ
Việc tớnh khấu hao cú thể tiến hành theo nhiều phương phỏp khỏc nhau. Việc lựa chọn phương phỏp tớnh khấu hao nào là tựy thuộc vào quy định của Nhà nước về chế độ quản lý tài chớnh đối với doanh nghiệp và yờu cầu quản lý của doanh nghiệp. Phương phỏp khấu hao được lựa chọn phải đảm, bảo thu hồi vốn nhanh, đầy
đủ và phự hợp với khả năng trang trải chi phớ của doanh nghiệp.