M ức lương ngày theo chế độ Số giờ làm việc theo chế độ
334 622 154 Tiền l−ơng và phụ cấp l−ơng Kết chuyển chi phí nhân
Tiền l−ơng và phụ cấp l−ơng Kết chuyển chi phí nhân phải trả cho công nhân SX công trực tiếp
338
Các khoản trích theo l−ơng của công nhân SX sản phẩm
335
Trích tr−ớc tiền l−ơng nghỉ phép của công nhân SX
http://www.ebook.edu.vn Vớ dụ: Cú tài liệu tại 1 doanh nghiệp chế biến thuỷ sản A như sau:
1. Để sản xuất một loại sản phẩm A trong kỳ xớ nghiệp đó sử dụng: Nguyờn vật liệu chớnh 2.400.000 đ, vật liệu phụ 480.000 đ, nhiờn liệu 720.000đ. (Tổng hợp số
liệu trờn cỏc phiếu xuất kho vật tư )
2. Tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 1.200.000đ
3. Cỏc khoản trớch theo lương theo tỉ lệ qui định
4. Cuối kỳ kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Yờu cầu: định khoản kế toỏn cỏc nghiệp vụ trờn.
Giải: 1. Nợ TK 621: 3.600.000 đ Cú TK 152 : 3.600.000 đ - Nguyờn vật liệu chớnh 2.400.000 đ - Vật liệu phụ 480.000 đ - Nhiờn liệu 720.000 đ 2. Nợ TK 622: 1.200.000 đ Cú TK 334: 1.200.000 đ 3. Nợ TK 622 : 228.000 đ Nợ TK 334: 72.000 đ Cú TK 338 : 300.000 đ - 3381: 24.000 đ - 3382: 240.000 đ - 3383 : 36.000 đ
4. Cuối kỳ kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154: 3.600.000
Cú TK 621: 3.600.000 đ
Cuối kỳ kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Nợ TK 154: 1.428.000 đ
Cú TK 622: 1.428.000 đ
5.3.3. Kế toỏn chi phớ trả trước
5.3.3.1. Khỏi niệm
Chi phớ trả trước là cỏc khoản chi phớ thực tếđó phỏt sinh nhưng cú liờn quan
đến kết quả hoạt động của nhiều kỳ kế toỏn, nờn chưa thể tớnh hết vào chi phớ sản xuất kinh doanh của kỳ này mà được tớnh cho nhiều kỳ sau.
5.3.3.2. Tài khoản sử dụng
* TK 142 "Chi phớ trả trước":
TK142 dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tế đó phỏt sinh chỉ liờn quan
đến một năm tài chớnh cần phải phõn bổ dần.
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn phỏt sinh thực tế trong kỳ chỉ liờn quan
đến một năm tài chớnh.
Bờn cú:
- Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn đó phõn bổ vào chi phớ trong kỳ này.
Dư nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn thực tếđó phỏt sinh nhưng chưa phõn bổ vào chi phớ sản xuất kinh doanh, hoặc chưa kết chuyển vào TK 911 "Xỏc
http://www.ebook.edu.vn
* Cỏc khoản chi phớ sau đõy khi phỏt sinh với quy mụ lớn nếu chỉ liờn quan
đến một năm tài chớnh hay một chu kỳ kinh doanh sẽđược ghi nhận vào chi phớ trả
trước ngắn hạn cần phải phõn bổ dần:
- Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng thuộc loại phõn bổ nhiều lần (từ 2 lần trở lờn).
- Giỏ trị bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ. - Giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch
- Tiền thuờ TSCĐ, phương tiện kinh doanh... trả trước.
- Dịch vụ mua ngoài trả trước ( tiền điện thoại, điện, nước, vệ sinh...)
- Chi phớ mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phớ giao thụng bến bói...
- Chi phớ nghiờn cứu thớ nghiệm, phỏt minh, sỏng chế, cải tiến kỹ thuật phải phõn bổ dần vào nhiều kỳ kế toỏn... ( Giỏ trị chưa tớnh vào TSCĐ)
- Tiền lói vay trả trước, lói mua hàng trả chậm, trả gúp, lói phải trả về TSCĐ
thuờ tài chớnh...
* TK 242 "Chi phớ trả trước dài hạn": TK242 dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tếđó phỏt sinh nhưng cú liờn quan đến kết quả kinh doanh từ 2 niờn độ
kế toỏn trở lờn hay một chu kỳ kinh doanh cần phải phõn bổ dần.
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn phỏt sinh thực tế trong kỳ
Bờn cú:
-Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn đó phõn bổ vào chi phớ trong kỳ này.
Dư nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn thực tếđó phỏt sinh chưa phõn bổ
vào chi phớ sản xuất kinh doanh
* Cỏc khoản chi phớ sau đõy khi phỏt sinh với quy mụ lớn nếu liờn quan đến hai năm tài chớnh hay ngoài một chu kỳ kinh doanh sẽđược ghi nhận vào chi phớ trả
trước dài hạn cần phải phõn bổ dần:
- Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng với giỏ trị lớn - Giỏ trị bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ.
- Giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch
- Tiền thuờ TSCĐ, phương tiện kinh doanh... trả trước.
- Dịch vụ mua ngoài trả trước (tiền điện thoại, điện, nước, vệ sinh...)
- Chi phớ thành lập doanh nghiệp, chi phớ quảng cỏo, đào tạo phỏt sinh trong giai đoạn trước hoạt động (Chi phớ này theo quy định được phõn bổ tối đa khụng quỏ 3 năm)
- Chi phớ mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phớ giao thụng bến bói...
- Chi phớ nghiờn cứu thớ nghiệm, phỏt minh, sỏng chế, cải tiến kỹ thuật phải phõn bổ dần vào nhiều kỳ kế toỏn... (Giỏ trị chưa tớnh vào TSCĐ vụ hỡnh)
- Chi phớ cho giai đoạn triểm khai chưa được ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh - Chi phớ đào tạo cỏn bộ quản lý và cụng nhõn kỹ thuật
- Chi phớ phỏt hành trỏi phiếu
- Chi phớ di chuyển địa điểm kinh doanh hoặc tổ chức lại doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phũng tỏi cơ cấu doanh nghiệp)
- Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến bất động sản đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu khụng đủ điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư.
- Số lỗ về bỏn và thuờ lại tài sản là tài sản là tài sản thuờ hoạt động hay tài sản thuờ tài chớnh.
http://www.ebook.edu.vn
- Tiền lói mua hàng trả chậm, trả gúp, lói phải trả về TSCĐ thuờ tài chớnh... - Dịch vụ mua ngoài trả trước.
5.3.3.3. Phương phỏp kế toỏn
1. Xuất dựng CCDC loại phõn bổ 2 lần, loại phõn bổ nhiều lần phải phõn bổ
trong một năm, hai năm: Nợ TK 142, 242
Cú TK 153: Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ xuất dựng
Khi phõn bổ giỏ trị CCDC loại phõn bổ 2 lần, loại phõn bổ nhiều lần
Nợ TK 627, 641, 642 : Tớnh vào chi phớ QLPX, chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN
Cú TK 142, 242: Phõn bổ chi phớ trả trước
2. Kết chuyển chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch hoàn thành Nợ TK 142, 242
Cú TK 241
Khi phõn bổ chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch:
Nợ TK 627, 641, 642: Tớnh vào chi phớ QLPX, chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN
Cú TK 142, 242: Phõn bổ chi phớ trả trước
3. Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ trả trước khỏc (tiền thuờ nhà, mua bảo hiểm, thuờ dịch vụ...trả trước cho nhiều kỳ), căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, kế toỏn ghi:
Nợ TK 142, 242: Chi phớ trả trước thực tế phỏt sinh Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Cú TK 111, 112, 331: Trả trước tiền thuờ dụng cụ, nhà xưởng mặt bằng phương tiện kinh doanh, dịch vụ mua ngoài...
- Khi phõn bổ chi phớ trả trước khỏc vào chi phớ sản xuất kinh doanh cho cỏc
đối tượng chịu chi phớ:
Nợ TK 627, 641, 642 : Tớnh vào chi phớ QLPX, chi phớ bỏn hàng, chi phớ QLDN
Cú TK 142,242: Phõn bổ chi phớ trả trước 4. Tiền lói phải trả vềđi thuờ TSCĐ tài chớnh: Nợ TK 142, 242
Cú TK 342 "Nợ dài hạn": Số lói thuờ TSCĐ phải trả (TSCĐ thuờ tài chớnh) - Khi phõn bổ lói về đi thuờ TSCĐ tài chớnh (Trường hợp trả lói trước cho nhiều kỳ):
Nợ TK 811
Cú TK 142, 242: Phõn bổ chi phớ trả trước
Vớ dụ: Trong thỏng 3 năm N doanh nghiệp Z (thuộc đối tượng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ) viết giấy uỷ nhiệm chi nhờ ngõn hàng chi trả tiền sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch (đang sử dụng ở phõn xưởng sản xuất) đó hoàn thành bàn giao số tiền: 6.600.000 đ (Giỏ chưa cú thuế GTGT là 6.000.000 đ. Thuế
GTGT 600.000đ). Xớ nghiệp tớnh và phõn bổ vào chi phớ sản xuất trong 6 thỏng từ
thỏng 3 đến thỏng 8. Giải: 6.000.000 Số phõn bổ trong 1 thỏng = 6 = 1.000.000
http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 142: 6.000.000
Nợ TK 133: 600.000
Cú TK 112: 6.600.000
Hàng thỏng phõn bổ vào chi phớ sản xuất, kế toỏn ghi: Nợ TK 627: 1.000.000
Cú TK 142: 1.000.000
5.3.4. Kế toỏn chi phớ phải trả
5.3.4.1. Khỏi niệm
Chi phớ phải trả là những khoản chi phớ thực tế chưa phỏt sinh nhưng được ghi nhận là chi phớ của kỳ kế toỏn.
* Nội dung: Chi phớ phải trả bao gồm:
- Trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất trong cỏc doanh nghiệp sản xuất mang tớnh thời vụ).
- Trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch
- Chi phớ trong thời gian ngừng sản xuất theo mựa cú thể xõy dựng được kế
hoạch ngừng sản xuất.
- Chi phớ bảo hành sản phẩm hàng hoỏ cú thể dự tớnh trước. - Lói tiền vay đến kỳ tớnh lói phải ghi vào chi phớ trong kỳ.
- Tiền thuờ TSCĐ, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ, cụng cụ tớnh trước vào chi phớ sản xuất kinh doanh nhưng thực tế chưa phỏt sinh...
5.3.4.2. Tài khoản sử dụng
Kế toỏn sử dụng TK 335 "Chi phớ phải trả"
TK này dựng để phản ỏnh cỏc khoản được ghi nhận là chi phớ hoạt động SXKD trong kỳ nhưng thực tế chưa phỏt sinh mà sẽ phỏt sinh trong kỳ này hoặc trong nhiều kỳ sau .
Bờn nợ:
- Chi phớ thực tế phỏt sinh thuộc nội dung chi phớ phải trả
- Số chi phớ phải trả lớn hơn chi phớ thực tế phỏt sinh được ghi giảm chi phớ của cỏc đối tượng tương ứng.
Bờn cú: - Trớch trước chi phớ phải trả trong kỳ theo kế hoạch vào chi phớ của cỏc đối tượng sử dụng tương ứng.
- Kết chuyển khoản chờnh lệch về chi phớ trớch trước theo kế hoạch < chi phớ phải trả thực tế ghi tăng chi phớ của cỏc đối tượng sử dụng tương ứng.
Dư cú: - Cỏc khoản chi phớ phải trả đó tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh nhưng thực tế chưa phỏt sinh.
5.3.4.3. Phương phỏp kế toỏn
1. Hàng thỏng, trớch trước tiền lương nghỉ phộp theo kế hoạch cụng nhõn sản xuất
Nợ TK 622 "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp" (Chi tiết theo đối tượng) Cú TK 335
- Khi tớnh tiền lương phải trả cho cụng nhõn nghỉ phộp: Nợ TK 335: Chi phớ phải trả thực tế phỏt sinh
Cú TK 334: Tớnh tiền lương phải trả cho CNSX đi phộp 2. Trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch: Nợ TK cú liờn quan ( 627, 641, 642)
Cú TK 335
- Khi cụng việc sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch hoàn thành: Nợ TK 335
http://www.ebook.edu.vn Cú TK 241: Chi phớ sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch
3. Trớch trước vào chi phớ sản xuất kinh doanh những chi phớ dự tớnh phải chi trong thời gian ngừng việc theo thời vụ hoặc ngừng việc theo kế hoạch
Nợ TK cú liờn quan ( 627, 641, 642) Cú TK 335
Chi phớ thực tế phỏt sinh trong thời gian ngừng sản xuất theo thời vụ
Nợ TK 335: Chi phớ phải trả thực tế phỏt sinh Cú TK 111,112,152,153,334….
4. Cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh thuộc chi phớ phải trả khỏc Nợ TK 335
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu cú) Cú TK khỏc (111, 112, 151, 152...)
Chỳ ý: Trường hợp chi phớ thực tế phỏt sinh lớn hơn tổng chi phớ phải trả ghi nhận thỡ khoản chờnh lệch được ghi nhận bổ sung tăng chi phớ kinh doanh. (Hoặc
đưa vào chi phớ trả trước sau đú tiến hành phõn bổ vào chi phớ): Nợ cỏc TK liờn quan ( 622, 627, 641, 642): Nếu chờnh lệch nhỏ
Hoặc Nợ TK 142"Chi phớ trả trước": Nếu chờnh lệch lớn phải phõn bổ dần Cú TK 335 "Chi phớ phải trả"
- Trường hợp chi phớ phải trả > Chi phớ thực tế phỏt sinh: Khoản chờnh lệch
được ghi giảm chi phớ của cỏc đối tượng tương ứng: Nợ TK 335:
Cú cỏc TK 627,641,642...
Sơ đồ kế toán chi phí phải trả
334 335 622
Tiền l−ơng nghỉ phép Trích tr−ớc tiền l−ơng thực tế phải trả nghỉ phép của CNSX