Hoàn thiện dự toán ngân sách tại các doanh nghiệp trong KCN Biên Hòa
3.3.3.1. Quy trình lập dự toán trong doanh nghiệp sản xuất
Dự toán ngân sách ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất là dự toán tổng thể, liên kết nhiều dự toán khác nhau. Quy trình dự toán gồm nhiều bộ phận và nhiều bước thực hiện kế tiếp nhau theo trình tự sau:
53
Sơ đồ 3.1. Quy trình lập dự toán trong doanh nghiệp sản xuất
Dự toán doanh thu bán hàng
Đây là dự toán quan trọng nhất của hệ thống báo cáo dự toán của doanh nghiệp Vì dự toán doanh thu là cơ sở cho hầu hết các dự toán chức năng khác. Do đó, nếu dự toán doanh thu không chính xác thì các dự toán khác cũng không đáng tin cậy. Để lập được dự toán doanh thu cần xác định 3 chỉ tiêu: sản lượng tiêu thụ, đơn giá, doanh thu dự kiến.
Dự toán tiêu thụ Dự toán tồn kho thành phẩm cuối kỳ Dự toán chi phí bán hàng và quản lý DN Dự toán sản xuất Dự toán CP NVL trực tiếp Dự toán CP SX chung Dự toán CP NC trực tiếp
Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh
Dự toán bảng cân
đối kế toán Dự toán bảng lưu
chuyển tiền tệ Dự toán giá vốn
Hàng bán
Dự toán tiền
54
Số lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ phải xét đến thị hiếu của người tiêu dùng trên thị trường (phân theo từng loại sản phẩm, khách hàng, phân khúc thị trường). Khi xác định sản phẩm tiêu thụ, cần xét đến các yếu tố chính sau đây:
Mức tiêu thụ sản phẩm do doanh nghiệp cung cấp trong quá khứ và xu hướng vận động mức tiêu thụ theo thời gian.
Xu hướng phát triển kinh tế ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động. Các nhân tố tự nhiên, xã hội có tác động đến ngành.
Các sự kiện chính trị, pháp lý.
Chương trình khuyến mãi, chiêu thị sẽ thực hiện Tình hình đối thủ cạnh tranh
Tình hình thị trường
Đơn giá bán: xác định dựa trên sự tham khảo ý kiến của phòng kế toán tài
chính về từng khách hàng.
Sau khi dự kiến số lượng tiêu thụ và đơn giá bán, doanh nghiệp xác định doanh thu tiêu thụ theo công thức:
Dự toán doanh thu bán hàng = Số lƣợng dự kiến tiêu thụ x Đơn giá bán
Dự toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được lập cho cả năm. Tùy theo đặc điểm, tổ chức kinh doanh và yêu cầu của quản lý, dự toán năm được chi tiết cho từng tháng hoặc quý. Chi tiết dự toán bán hàng có thể lập theo từng đơn vị bán hàng hoặc phân khúc thị trường.
Dự toán sản xuất
Dự toán sản xuất dựa vào dự toán tiêu thụ (số lượng tiêu thụ, số lượng dự trữ cho kỳ kế tiếp và tồn kho thành phẩm đầu kỳ). Mục đích của dự toán này là phải tính được số lượng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ nhằm đảm bảo kế hoạch bán ra của kỳ dự toán và tuân thủ chính sách tồn kho của doanh nghiệp. Dự toán
55
sản xuất vừa phải được xác định cho từng loại sản phẩm trên phạm vi toàn doanh nghiệp, vừa chi tiết cho từng loại sản phẩm ở mỗi đơn vị sản xuất theo từng tháng, quý và năm. Số sản phẩm sản xuất = Số sản phẩm bán ra trong kỳ + Số sản phẩm dự trữ cuối kỳ - Số sản phẩm tồn kho đầu kỳ
Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán NVL trực tiếp căn cứ vào dự toán sản xuất và định mức NVL do bộ phận sản xuất lậ. Mục đích của dự toán này là xác định từng loại nguyên vật liệu trực tiếp cần mua vào trong kỳ nhằm đảm bảo kế hoạch sản xuất diễn ra liên tục theo tiến độ đã định. Kế toán phải căn cứ vào số lượng sản phẩm từng loại sản xuất trong kỳ, định mức tiêu hao từng loại nguyên vật liệu để sản xuất từng loại nguyên vật liệu cụ thể, định mức tồn kho nguyên vật liệu trực tiếp cuối kỳ, số lượng nguyên vật liệu trực tiếp hiện có đầu kỳ và định mức giá từng loại nguyên vật liệu trực tiếp. Dự toán này sẽ được lập chi tiết cho từng bộ phận sản xuất và tổng hợp cho toàn doanh nghiệp. Công thức xác định một số chỉ tiêu chủ yếu như sau:
Tổng mức tiêu hao lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất từng loại sản phẩm:
Tổng mức tiêu hao
NVL =
Số lượng NVL sản xuất x Định mức tiêu hao NVL
Số lượng NVL trực tiếp từng loại mua vào trong kỳ:
Lượng NVLTT mua vào = Tổng mức tiêu hao NVL + Lượng NVL dự trữ CK - Lượng NVL tồn kho ĐK
56
Dự toán nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp căn cứ trên dự toán sản xuất. Kế toán dựa vào định mức nhân công trực tiếp từ bộ phận sả xuất, chi phí nhân công trực tiếp phải được tính sao cho đáp ứng đúng và đủ đối với nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp.
Dự toán thời gian lao
động (giờ) = Dự toán sản phẩm sản xuất x Định mức thời gian sản xuất
Dự toán chi phí nhân công trực
tiếp
= Dự toán thời gian lao
động x
Định mức giá của mỗi đơn vị thời gian lao động
Dự toán chi phí sản xuất chung
Dự toán chi phí sản xuất chung do bộ phận kế toán lập. Dự toán sản xuất chung bao gồm biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung.
Biến phí sản xuất chung gồm: NVL phục vụ sản xuất, nhiên liệu, các chi phí khác. Biến phí sản xuất chung = Số lượng sản xuất X Biến phí sản xuất từng loại SP
Định phí sản xuất chung gồm: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nhân công bộ phận quản lý sản xuất, chi phí đào tạo, công tác, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Kế toán tính định phí sản suất chung bằng cách tập hợp định phí sản xuất chung của từng loại sản phẩm.