Thu tiền và hạch toán chi phí liên quan
74đúng đắn không?
đúng đắn không?
- Bộ phận kiểm toán nội bộ có duy trì hồ sơ đầy đủ về hệ thống KSNB và kiểm tra hệ thống KSNB của đơn vị không?
- Bộ phận kiểm toán nội bô có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán và phạm vi hoạt động của họ không bị hạn chế?
3.2 Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB:
- DN có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót của hệ thống KSNB không?
- BGĐ có xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa ra bởi KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) và thực hiện các đề xuất đó không?
- Bộ phận kiểm toán nội bộ có gửi báo cáo phát hiện các thiếu sót của hệ thống KSNB lên HĐQT hoặc Ban Kiểm soát kịp thời không?
- Bộ phận kiểm toán nội bộ có theo dõi các biện pháp sửa chữa của BGĐ không?
- Bộ phận kiểm toán nội bộ có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT hoặc Ban Kiểm soát không?
75
Bảng 2.1: Hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
( Trích giấy tờ làm việc của KTV)
2.2.1.7 Xác định mức trọng yếu
Mục tiêu: xác định mức trọng yếu ( kế hoạch – thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Tính trọng yếu luôn được APS quan tâm và xem xét trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán. Việc tính toán mức trọng yếu do trưởng nhóm kiểm toán trực tiếp thực hiện. Chỉ tiêu được lựa chọn để ước lượng mức trọng yếu đối với Công ty Haivina Kim Liên là chỉ tiêu Doanh thu bán hàng. Dựa trên kết quả tìm hiểu về Công ty khách hàng và kinh nghiệm kiểm toán của mình mà trưởng nhóm kiểm toán đưa ra các tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu và tính toán mức trọng yếu thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu Doanh thu
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Doanh thu là tiêu chí tương đối ổn định qua các năm
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 9.400.000.000 9.454.781.333 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức
trọng yếu
(b) 0,50% 0,50%
Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a)*(b) 47.000.000 47.273.907 Mức trọng yếu thực hiện (d) = (c)* 35.250.000 35.455.430
76 (50%-75%) (50%-75%) Ngưỡng sai sót không đáng
kể/ sai sót có thể bỏ qua
(e) =(d)*4% (tối đa)
1.410.000 1.418.217
Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu
(Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước Chênh lệch Mức trọng yếu tổng thể 47.273.907 0 47.273.907 Mức trọng yếu thực hiên 35.455.430 0 35.455.430 Ngưỡng sai sót không đáng
kể/ sai sót có thể bỏ qua
1.418.217 0 1.418.217
Trong cuộc kiểm toán này, mức trọng yếu tổng thể được xác định không vượt quá 5% của tổng tài sản.
Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho các tài khoản quan trọng khi lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán. Trong công việc kiểm toán, APS gọi mức phân bổ này là “ Mức trọng yếu thực hiện”. Mức trọng yếu thực hiện được tính bằng 75% mức trọng yếu tổng thể. Các sai lệch dưới mức trọng yếu thực hiện được coi là hợp lý, và kiểm toán viên không đưa ra bút toán điều chỉnh. Tuy nhiên đây mới chỉ là yếu tố định lượng để là mức chuẩn cho việc xác định các sai phạm trọng yếu. KTV còn phải xem xét đến các yếu tố định tính như có đưa ra bút toán điều chỉnh hay không. Với những sai lệch được phát hiện lớn hơn mức này, KTV sẽ phải xem xét cụ thể. Sau khi đã tiến hành các thủ tục điều tra, thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết, KTV sẽ đưa ra ý kiến điều chỉnh.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được xác định không quá 4% mức trọng yếu thực hiện. Các sai phạm có giá trị nhỏ hơn giới hạn này sẽ được coi là không có ảnh hưởng trọng yếu và KTV không cần phải thực hiện thủ tục kiểm
77
toán nào. Điều đó có nghĩa là trong BCTC sẽ không bị coi là có sai phạm trọng yếu nếu sai lệch được phát hiện ( nếu có) ở dưới mức này.
Khoản mục TSCĐ luôn được đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình. Vì vậy khi đi vào thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ của Công ty.
2.2.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm tra các vấn đề phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch
- Tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán: trong phần này, KTV cần tổng hợp các kết quả kiểm toán cho từng khoản mục trọng yếu và trình bày kết quả tổng hợp theo các nội dung gồm kết luận kiểm toán đối với khoản mục trọng yếu, các vấn đề tồn tại cần giải quyết, trao đổi với các chủ nhiệm kiểm toán, thành viên BGĐ và KH.
- Xem xét lại mức trọng yếu đã xác định ở giai đoạn lập kế hoạch: Tiêu chí xác định mức trọng yếu (Doanh thu) là phù hợp. Lý do:
+ Đơn vị năm đầu tiên đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nên tổng Tài sản và Nguồn vốn chưa ổn định nên Doanh thu được xem là tiêu chí được nhiều người quan tâm nhất.
Tỷ lệ % áp dụng để xác định mức trọng yếu (2%) là Phù hợp. Lý do:
+ Tỷ lệ 2% nằm trong ngưỡng 0,5 – 3% được hiệp hội nghề nghiệp đặt ra, là một doanh nghiệp mới đi vào hoạt động cùng với sự tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị KTV nhận thấy 2% là mức trọng yếu phù hợp với đơn vị. Sự cần thiết phải thay đổi mức trọng yếu: Có: Lý do:
+ Mức trọng yếu đặt ra được xem là phù hợp với tình hình kinh tế và tài chính của đơn vị hiện nay.
78