PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TỐN
3.2.3.4. Kết cấu của tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh
Tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh là các tài khoản phản ánh sự vận động phối hợp giữa các đối tượng hạch tốn kế tốn trong các quá trình hoạt động của các đơn vị kinh doanh cụ thể, ví dụ như quá trình mua hàng, quá trình sản xuất sản phẩm, quá trình tiêu thụ sản phẩm...
Quá trình kinh doanh chỉ là quá trình trung gian làm cho tài sản và nguồn vốn biến đổi, do vậy các tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh sẽ khơng cĩ số dư đầu kỳ hoặc cuối kỳ như các tài khoản phản ánh tài sản hoặc nguồn vốn. Chúng chỉ là những tài khoản cĩ tính chất chuyển hĩa trung gian giữa các đối tượng tài sản và nguồn hình thành tài sản.
Cĩ thể chia các tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh thành ba nhĩm: nhĩm các tài khoản cĩ nguồn gốc từ tài khoản phản ánh tài sản, nhĩm các tài khoản cĩ nguồn gốc từ tài khoản phản ánh nguồn vốn và nhĩm các tài khoản mang tính hỗn hợp. Những tài khoản cĩ nguồn gốc từ tài khoản phản ánh tài sản là nhĩm các tài khoản chi phí, chúng cĩ kết cấu tương tự như các tài khoản phản ánh tài sản nhưng cĩ một điểm khác so với tài khoản phản ánh tài sản là khơng cĩ số dư đầu kỳ, cuối kỳ. Chẳng hạn: Tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (621), tài khoản Chi phí sản xuất chung (627), tài khoản Chi phí bán hàng (641), tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp (642), tài khoản Chi phí hoạt động tài chính (635) ...
Những tài khoản cĩ nguồn gốc từ tài khoản phản ánh nguồn vốn thường là các tài khoản phản ánh thu nhập hoặc doanh thu, chúng cĩ kết cấu tương tự như tài khoản phản ánh nguồn vốn nhưng khơng cĩ số dư đầu kỳ, cuối kỳ, như là:
Tài khoản Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511), tài khoản Doanh thu nội bộ (512), tài khoản Doanh thu hoạt động tài chính (515), tài khoản Thu nhập khác (711) ...
Những tài khoản mang tính hỗn hợp là những tài khoản cĩ kết cấu phản ánh cả chi phí, doanh thu và thu nhập của quá trình kinh doanh. Chức năng cơ bản của những tài khoản này là so sánh và xác định kết quả. Cũng như kết cấu của các nhĩm trên, nhĩm tài khoản này cũng khơng cĩ số dư đầu và cuối cuối kỳ.
Chẳng hạn: tài khoản “ Xác định kết quả kinh doanh “ (911).
Kết cấu của tài khoản này khá phức tạp nên sẽ được trình bày cụ thể ở cuối mục sau (3.3)