3. Trình tự kế toán
3.1.Kế toán bán hàng
• Theo phương pháp kê khai thường xuyên :
Kế toán tổng hợp quá trình bán buôn :
* Trường hợp bán buôn qua kho : - Bán buôn theo hình thức gửi hàng : + Khi xuất kho gửi bán hàng hoá :
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 1561 - Giá mua
Có TK 153 - Trị giá bao bì tính riêng.
+ Khi hàng hoá đã xác định là tiêu thụ, kế toán ghi phản ánh doanh thu bán hàng :
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Nợ TK 111, 112 - Thu tiền ngay
Có TK 511 - Doanh thu không thuế Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra Kết chuyển giá vốn hàng bán :
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 – Hàng gửi đi bán
+ Trường hợp bán hàng có chiết khấu giảm giá, hàng bán bị trả lại : Nợ TK 3331 - Thuế GTGT tương ứng với phần hàng bán bị trả lại
Nợ TK 521, 531, 532 -chiết khấu thương mại,hàng trả lại,giảm giá hàng bán
Có TK 131, 111, 112 - phải thu khách hàng,tiền mặt ..
- Bán hàng giao tại kho : Theo phương thức bán hàng này, khi hàng hoá xuất khỏi kho để bán, kế toán phản ánh ngày doanh thu và giá vốn :
+ Nếu bên mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền :
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 3331 - (VAT) đầu ra + Kết chuyển giá vốn hàng bán :
Nợ TK 632 -Gía vốn hàng bán Có TK 1561 -hàng bán
* Bán buôn vận chuyển thẳng (không qua kho) : - Trường hợp có tham gia thanh toán :
+ Phản ánh giá trị hàng mua vận chuyển thẳng không nhập kho : Nợ TK 157 -hàng gửi đi bán
Có TK 111, 112, 331, 341 - phải trả cho người bán,TM,TGNH + Khi giao hàng cho người mua được người mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền :
Nợ TK 111, 112, 131 -tiền măt, tiền gửi ngân hàng Có TK 511 - doanh thu bán hàng
Có TK 3331 -(VAT) đầu ra + Kết chuyển giá vốn :
Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán Có TK 157 - hàng gửi đi bán
- Trường hợp doanh nghiệp không tham gia thanh toán : + Khi nhận được tiền hoa hồng được hưởng, kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112 - tiền mặt ,tiền tiền gửi ngân hàng Có TK 511 -doanh thu bán hàng
Kế toán tổng hợp quá trình bán lẻ : * Phương thức bán hàng qua đại lý :
- ở đơn vị giao đại lý kế toán giống như hàng gửi đi bán. Hàng được xác định là tiêu thụ khi bên nhận đại lý nộp tiền bán hàng và phải trả hoa hồng cho đơn vị nhận đại lý. Hoa hồng này được tính vào chi phí bán hàng.
+ Khi giao hàng cho đại lý, kế toán ghi : Nợ TK 157 - hàng gửi đi bán
Có TK 1561, 331, 111, 112 - phải trả người bán,giá mua hàng bán, TM,TGNH
+ Khi đơn vị đại lý nộp tiền bán hàng :
Nợ TK 111, 112, 131 -tiền mặt ,TGNH ,phải thu của khách hàng Nợ TK 641 - Hoa hồng tính vào chi phí bán hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 511 -doanh thu bán hàng Có TK 3331 -VAT (đầu ra) + Kết chuyển giá vốn hàng bán :
Nợ TK 632 -giá vốn hàng bán Có TK 157 -hàng gửi đi bán
- ở đơn vị nhận đại lý : Khi bán hàng nhận đại lý được hưởng hoa hồng, được coi là doanh thu của hoạt động nhận đại lý :
+ Khi nhận hàng kế toán ghi đơn Nợ TK 003 - Giá bán
+ Khi bán hàng đại lý, tuỳ theo phương thức thanh toán tiền hàng đại lý để ghi sổ.
. Nếu tính ra số hoa hồng được hưởng sau mỗi lần bán hàng : Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền bán hàng
Có TK 331 - Tổng số tiền phải trả cho người gửi đại lý Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra của số hàng bán . Nếu tính hoa hồng được hưởng theo định kỳ :
Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền bán hàng
Có TK 331 - Tổng số tiền phải thanh toán cho bên giao đại lý Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
. Định kỳ xác định hoa hồng được hưởng : Nợ TK 331 – phải trả của cho khách hàng
Có TK 511 - Hoa hồng được hưởng * Phương thức bán hàng trả góp :
Theo phương thức này, khi mua hàng khách hàng phải chịu một khoản lãi xuất trả chậm. Đối với doanh nghiệp lãi do bán trả góp được coi là thu nhập hoạt động tài chính, doanh thu bán hàng được tính là doanh thu bán hàng một lần.
+ Khi bán hàng kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu ngay
Nợ TK 131 - Số tiền khách hàng còn nợ và lãi Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 711 - Lãi do bán trả góp Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra + Kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán Có TK 1561 - hàng gửi đi bán * Phương thức hàng đổi hàng :
Phương thức này chính là sự tổng hợp hai quá trình mua và bán hàng. Hàng hoá xuất kho đem đi đổi coi như bán, hàng hoá nhận về do đổi hàng coi như mua. Việc trao đổi này dựa trên tỷ lệ trao đổi hoặc giá trao đổi.
- Khi xuất kho thành phẩm hàng hoá đem đi đổi phải xác định doanh thu bán hàng và xác định thuế GTGT phải nộp :
Có TK 511 -doanh thu bán hàng Có TK 3331 VAT ( đầu ra)
- Khi nhận hàng về do đổi hàng, kế toán ghi :
Nợ TK 152, 153, 156 – NVL, CCDC,hàng hoá Nợ TK 133 -VAT được khấu trừ
Có TK 3331 -VAT (đầu ra)
- Nếu DN áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng : Nợ TK 152, 153, 156 -NVL,CCDC, hàng hoá
Có TK 511 -doanh thu bán hàng Có TK 3331 -VAT(đầu ra)
- Kết chuyển giá vốn hàng xuất kho do đổi hàng : Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán
Có TK 1561 –giá mua hàng bán * Kế toán giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại : - Kế toán giảm giá hàng bán :
+ Khi thực hiện giảm giá hàng bán giành cho khách hàng : Nợ TK 532 -giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 -VAT (đầu ra)
Có TK 111, 112, 131 -TM ,TGNH,phải thu của khách hàng + Cuối kỳ kế toán kết chuyển vào doanh thu :
Nợ TK 511 –Doanh thu bán hàng Có TK 532 -giảm giá hàng bán - Kế toán hàng bán bị trả lại :
+ Tính số tiền phải trả cho khách hàng : Nợ TK 531 - hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331 VAT (đầu ra) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 111, 112 -TM, TGNH + Nhận lại hàng hoá do người mua trả lại :
Có TK 632 -giá vốn hàng bán + Cuối kỳ kết chuyển vào doanh thu :
Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng Có TK 531 - hàng bị trả lại
* Kế toán thanh toán thuế GTGT với ngân sách nhà nước :
- Cuối kỳ kết chuyển số thuế GTGT đầu vào đúng bằng số thuế GTGT đầu ra :
Nợ TK 3331 VAT (đầu ra)
Có TK 133 -VAT(đầu vào) - Nếu được hoàn thuế GTGT đầu vào :
Nợ TK 111, 112 - thu tiền Có TK 133 nộp (VAT) - Nếu số thuế GTGT được giảm : + Trừ vào thuế GTGT phải nộp :
Nợ TK 3331 -VAT(đầu ra) Có TK 711 – phải thu khác + Nếu ngân sách trả lại bằng tiền :
Nợ TK 111, 112 - tiền mặt ,TGNH Có TK 711 - Phải thu khác - Khi nộp thuế GTGT kế toán ghi :
Nợ TK 3331 -VAT (đầu ra)
Có TK 111, 112 -tiền mặt,TGNH
Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng thì thuế GTGT phải nộp được tính vào chi phí quản lý :
Nợ TK 642 -Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3331 -VAT(đầu ra)
Sơ đồ kế toán nghiệp vụ bán hàng
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Giá vốn Kết chuyển Kết chuyển Doanh thu