3. Trình tự kế toán
3.2.3/ Kế toán xác định kết quả bán hàng:
Trình tự kế toán :
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ Nợ 512: Doanh thu nội bộ
Có 911: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Kết chuyển doanh thu tài chính:
Nợ 515: Kết chuyển doanh thu tài chính. Có 911:
- Tính và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ 821: Kết chuyển chi phí thuế
Có 911: Thu nhập doanh nghiệp.
- Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ:
Nợ 632: Kết chuyển chi phí mua hàng phân bổ Có 1562: Cho hàng bán ra trong kỳ. - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ 911: Kết chuyển giá vốn hàng bán. Có 632:
- Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ 911: Kết chuyển chi phí tài chính. Có 635:
- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ 911: Kết quả kinh doanh
Có 641: Kết chuyển chi phí bán hàng
Có 642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển kết quả tiêu thụ:
+ Nếu doanh nghiệp lãi:
Nợ 911: Số lãi kết quả bán hàng lãi Có 421:
+ Nếu doanh nghiệp lỗ:
Nợ 421: Số lỗ. Kết quả bán hàng lỗ Có 911:
4./ Sổ kế toán tại các doanh nghiệp
Hỡnh thức kế toỏn là hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn trong đó quy định rừ số lượng, kết cấu, mối quan hệ giữa các sổ, trỡnh tự ghi sổ được sử dụng để ghi chép hệ thống hoá thông tin kế toán.
Theo chế độ kế toán hiện hành, các doanh nghiệp có thể lựa chọn sử dụng cỏc hỡnh thức kế toỏn như sau:
a. Hình thức sổ kế toán chứng từ gốc
* Đặc trưng cơ bản:
- Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ gốc”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. +Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái.
- Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp cá chứng từ gốc cùng loại , có cùng một nội dung kinh tế.
- Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục theo từng tháng hoặc cả năm (Theo số thứ tự trong bảng đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi vào sổ kế toán.
* Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ kế toán : + Sổ đăng ký chứng
+ Sổ cái
+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế toán :
+ Hàng năm, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc để kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết.
+ Cuối tháng phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ . Tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh.
+ Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lập tư các sổ kế toán chi tiết ) được dùng để lập báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra đảm bảo tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư nợ và tổng số dư có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phảI bằng nhau và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.
*Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ :
Ghi chú: : Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái Báo cáo t i chínhà Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổđăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng Chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiêt Bảng tổng hợp chi tiết
b. Hình thức sổ kế toán nhật ký chung
* Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó láy sô liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cáI theo từng nghiệp vụ phát sinh.
* Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ kế toán chủ yếu : - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ cái
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế toán :
+ Hàng ngày ,căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo tài khoản kế toán phù hợp. Nừu đơn vị có mở sổ ké toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ kế toán chi tiết có liên quan .
+ Trường hợp mở các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ đặc biệt liên quan. Định kỳ, hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh mà láy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái. Sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ nhật ký đặc biệt ( nếucó).
+ Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái lập bảng cân đối phát sinh.
+ Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập các khoản BCTC .
Sơ đồ 1.3: trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
Ghi chú:
: Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu : Ghi hằng ngày
: Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu
c. Hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ: * Nguyên tắc cơ bản:
- Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản tương ứng nợ.
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký đặc biệt Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối phát sinh Báo cáo t i à chính Sổ thẻ kế toán chi tiết Chứng từ gốc
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản chi tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính.
* Hình thức nhật ký chứng từ gồm các loại sổ: + Nhật ký chứng từ
+ Bảng kê + Sổ cái
+Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết. * Trình tự ghi sổ kế toán :
+ Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra laayw số liệu ghi trực tiếp vào các chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
+ Đối với các nhật ký chứng từ được ghi căn cứ vào bảng kê, sổ chi tiết thì hàng tháng căn cứ vào chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ.
+ Đối với các loại chi phí sản xuất , kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết dduwowc mang tập hợp và phân loại trong các loại phân bổ, sao đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và nhật ký chứng từ liên quan.
+ Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các số liệu kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái.
Sơ đồ 1.6: trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ:
Ghi chú: : Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng :Quan hệ đối ứng
d. Hình thức sổ kế toán nhật ký sổ cái
* Đặc trưng cơ bản :
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ nhật ký – sổ cái là các chứng từ gốc.
* Hình thức sổ kế toán nhật ký - sổ cái gồm các loại sổ sau : + Nhật ký – sổ cái
Chứng từ ghi sổ và
các bảng phân bổ
Bảng kê số 4 Nhật ký chứng từ Sổ, thẻ kế toán chi
tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp
chi tiết
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết * Trình tự sổ kế toán
+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán ghi vào nhật ký – sổ cái , sao đó ghi vào sổ , thẻ kế toán chi tiết. + Cuối tháng, phải khóa sổ và tiến hành đối chiếu khớp đúng số liệu giữa sổ nhật ký.
+ Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) +Về nguyên tắc, số phát sinh nợ, số phát sinh có và số dư cuối kỳ của tài khoản trên nhật ký – sổ cái phải khớp đúng với số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tương ứng.
Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ:
Ghi chú :
Ghi hàng ngày
Ghi hàng tháng Đối chiếu kiểm tra
Chứng từ gốc Sổ quỹ Bhợảng tp chổứng ng từ gốc Nhật ký- sổ cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo t i chínhà
e. Hình thức kế toán máy
Hình thức kế toán máy hiện nay đã được nhiều đơn vị sử dụng. Hình thức nay là hinh thức sử dụng phần mêm kế toán vào quá trình hạch toán của kế toán. Việc sử dụng phần mềm kế toán sẽ có hiệu quả công việc cao hơn cho keett quả nhanh hơn tieett kiệm được thời gian và mức độ chính xác cao.
Sơ đồ hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh :
Ghi chỳ : Nhập số liệu hàng ngày :
In sổ, báo có cuối tháng,cuối năm : Đối chiếu, kiểm tra :
-Sổ kế toán - sổ tổng hợp, sổ chi tiết Chứng từ kế toỏn Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn Mỏy vi tớnh bỏo cỏo t i à chính.bỏo cỏo kết quả quản trị Phần mềm kế toán