Mụ tả hệ thống kiểm soỏt: Cỏc kiểm toỏn viờn mụ tả hệ thống kiểm súat thụng qua việc vẽ cỏc lưu đồ, trả lời cỏc cõu hỏi về kiểm soỏt nội bộ và cỏc bản tường trỡnh. Lưu đồ giỳp kiểm toỏn viờn dễ dàng nhận xột về kiểm soỏt đối với hoạt động và cỏc thủ tục kiểm soỏt cần bổ sung. Trong khi đú, cỏc bảng cõu hỏi và tường thuật về kiểm soỏt nội bộ cung cấp thờm sự phõn tớch về kiểm soỏt giỳp cỏc kiểm toỏn viờn hiểu đầy đủ về hệ thống kiểm soỏt trước khi thực hiện thử nghiệm và đỏnh giỏ.
Phộp thử “walk through”: Một thử nghiệm kiểm soỏt ở mức thấp là phộp thử “walk through” đối với một số cỏc nghiệp vụ và hoạt động kiểm soỏt then chốt được lựa chọn. Kiểm toỏn viờn sẽ theo từng bước thực hiện nghiệp vụ đú trờn sổ sỏch hoặc trong thực tế đỏnh giỏ về quỏ trỡnh thực hiện cỏc nghiệp vụ tại đơn vị.
Cỏc thử nghiệm sơ bộ: Cỏc kiểm toỏn viờn lựa chọn một số nghiệp vụ và kiểm tra chỳng. Thử nghiệm giỳp kiểm toỏn viờn hiểu được kiểm soỏt được thiết kế ra sao và rốt cuộc thỡ nú được tiến hành thế nào trong thực tế. Ở bước này, cỡ mẫu thường nhỏ (khoảng 25-30 phần tử) và nếu xột thấy cần thiết nú sẽ được mở rộng ở bước 5.
Thử nghiệm cỏc thủ tục kiểm soỏt đối với hệ thống thụng tin: Việc thử nghiệm đối với cỏc thủ tục kiểm soỏt của hệ thống thụng tin sẽ đũi hỏi một phạm vi rộng hơn cỏc thử nghiệm sơ bộ với cỏc nghiệp vụ mà ta vừa núi đến. Điều này xuất phỏt từ vai trũ quan trọng của hệ thống thụng tin đối với kiểm toỏn viờn: thụng tin thiếu độ tin cậy hoặc khụng trung thực cú thể làm cho kiểm toỏn viờn hiểu sai và dẫn đến việc cho kết luận sai.
Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ: Sau khi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và tiến hành một số phõn tớch cơ bản, kiểm toỏn viờn nội bộ đỏnh giỏ sơ bộ hệ thống kiểm soỏt. Một trong những phương phỏp đỏnh giỏ là lập bảng đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ qua đú phỏc thảo những phỏt hiện, đối chiếu với tiờu chuẩn và nhận dạng cỏc rủi ro. Hỡnh II.2 trỡnh bày một mẫu bảng đỏnh giỏ kiểm soỏt.
CÁC KẾT QUẢ QUAN TRỌNG Một cỏ nhõn vừa thu tiền, vừa lập phiếu nộp tiền và gửi tiền vào ngõn hàng, vừa ghi sổ kế toỏn tại văn phũng chi nhỏnh. Bỡnh quõn mỗi tuần nộp ngõn hàng $ 15,000. khụng tỡm thấy mất mỏt hoặc sai phạm nào trong quỏ trỡnh xem xột của kiểm toỏn viờn.
CÁC RỦI RO CHÍNH
(a) Rủi ro trọng yếu là nhõn viờn này cú thể gian lận mà khụng bị phỏt hiện. (b) Bản thõn nhõn viờn đú cũng gỏnh chịu rủi ro vỡ anh ta là người duy nhất chịu trỏch nhiệm đối với quỹ của chi nhỏnh và bị khiển trỏch nếu như việc mất mỏt khụng thể giải thớch. PHƯƠNG PHÁP KIỂM SOÁT CHUẨN Cỏc thủ tục kiểm soỏt tương ứng trong trường hợp này đó được nờu trong chớnh sỏch của cụng ty, bao gồm:
(a) Phõn chia chức năng thu tiền, lập phiếu nộp tiền vào ngõn hàng và kế toỏn.
(b) Phõn cụng hai người cựng chịu trỏch nhiệm đối với việc lập và nộp tiền vào ngõn hàng. (c) Giỏm sỏt và kiểm tra từng bộ phận của cụng việc. ĐÁNH GIÁ Về mặt thiết kế: Cỏc thủ tục kiểm soỏt khụng đầy đủ đối với chi nhỏnh.
Về hiệu lực:
Khụng cú bằng chứng kiểm toỏn cho thấy mất mỏt, do thử nghiệm chi tiết cú giới hạn.
Đỏnh giỏ lại rủi ro: Từ kết quả của việc tỡm hiểu, phõn tớch, và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn xỏc định sự cần thiết thay đổi mục tiờu và phạm vi của việc kiểm toỏn. Họ quyết định cú cần phải mở rộng cụng việc kiểm toỏn như thế nào trước khi đi đến kết luận, đưa ra kiến nghị và lập bỏo cỏo kiểm toỏn. Tất cả sự xem xột này căn cứ trờn việc đỏnh giỏ rủi ro của cỏc kiểm toỏn viờn trờn cỏc hoạt động của đối tượng kiểm toỏn.
Đầu tiờn, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm toỏn. Sau đú trong cỏc bước 2, 3, 4 kiểm toỏn viờn thu thập cỏc thụng tin bổ sung để đỏnh giỏ lại rủi ro. Sự đỏnh giỏ lại rủi ro này dẫn dến một trong hai tỡnh huống:
Tỡnh huống thứ nhất, kiểm toỏn viờn nhận thấy khụng cần tiến hành thờm cỏc thử nghiệm nữa bởi vỡ vấn đề đó rừ ràng, rủi ro cú thể đỏnh giỏ được hợp lý. Khi ấy, kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra kết luận và đề xuất cỏc kiến nghị thớch hợp. Cũng cú thể kiểm toỏn viờn sau khi đỏnh giỏ lại rủi ro thỡ nhận thấy chỳng thực sự khụng cao so với rủi ro ở những đối tượng kiểm toỏn khỏc. Lỳc này, cuộc kiểm toỏn cũng sẽ được kết thỳc để kiểm toỏn viờn chuyển sang một đối tượng cú mức rủi ro cao hơn.
Tỡnh huống thứ hai là rủi ro vẫn chưa cú đủ cơ sở để đỏnh giỏ một cỏch hợp lý, hay núi cỏch khỏc cũn tồn tại nhiều nghi vấn. Khi ấy, kiểm toỏn viờn sẽ quyết định tiến hành cỏc thử nghiệm mở rộng.
Khoa Kế toỏn kiểm toỏn 27