Tổ chức hệ thống tài khoản và hệ thống bỏo cỏo kế toỏn

3. Cho điểm của cỏn bộ hƣớng dẫn (ghi bằng cả số và chữ):

2.1.5.2 Tổ chức hệ thống tài khoản và hệ thống bỏo cỏo kế toỏn

Cụng ty hạch toỏn theo QĐ48, Hệ thống Tài khoản chi phớ sản xuất của doanh nghiệp sẽ khụng cú cỏc TK 6221, 622, 627 vỡ vậy doanh nghiệp mở chi tiết cỏc tiểu khoản 154 tƣơng ứng

- 1541 : Chi phớ NVL trực tiếp - 1542 : Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - 1543 : Chi phớ mỏy thi cụng

- 1547 : Chi phớ SXC

Nhƣ vậy sẽ khụng cú bƣớc kết chuyển tập hợp chi phớ sản xuất sang TK 154 nhƣ ở QĐ15 mà hạch toỏn trực tiếp vào cỏc tiểu khoản của TK154, nguyờn tắc tập hợp và phõn bổ chi phớ tƣơng tự theo QĐ15.

Hệ thống bỏo cỏo kế toỏn bao gồm:

- Bảng cõn đối kế toỏn ( Mẫu số B01-DN )

- Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh ( Mẫu số B02-DN ) - Bỏo cỏo lƣu chuyển tiền tệ ( Mẫu số B03-DN )

- Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh ( Mẫu số B09-DN ) - Bảng cõn đối phỏt sinh cỏc tài khoản

Đồng tiền sử dụng: Việt nam đồng.

Hạch toỏn hàng tồn kho: Phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn. Hạch toỏn thuế GTGT: Phƣơng phỏp khấu trừ.

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 57

Xớ nghiệp ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chung, tổ chức bộ sổ kế toỏn bao gồm: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cỏi cỏc tài khoản.

- Sổ nhật ký chung: là sổ kế toỏn tổng hợp sử dụng để ghi chộp tất cả cỏc hoạt động kinh tế tài chớnh của Xớ nghiệp theo thứ tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản.

- Sổ chi tiết: Đõy là sổ đƣợc mở theo dừi chi tiết cho từng đối tƣợng cú liờn quan đến cỏc hoạt động kinh tế phỏt sinh.

- Sổ cỏi: Đõy là sổ tổng hợp đƣợc mở cho mỗi đối tƣợng hạch toỏn.

Sơ đồ 2.3 - Trỡnh tự kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi định kỳ (cuối tháng, quý năm) Đối chiếu, kiểm tra

Chứng từ gốc

Sổ quỹ _{Nhật ký chung} Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 58

2.2. THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN TƢ VẤN THIẾT KẾ XÂY DỰNG NAM ANH

2.2.1. Đặc điểm và cỏch phõn loại chi phớ

Đối với doanh nghiệp xõy dựng nhƣ Cụng ty cổ phần tƣ vấn thiết kế xõy dựng Nam Anh. Chi phớ xõy dựng cỏc cụng trỡnh thi cụng đƣợc kế toỏn tập hợp và tiến hành thống kờ chi phớ, tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh. Thụng qua bảng kờ chi phớ nguyờn liệu, bảng chấm cụng, cỏc hoỏ đơn mua hàng,…kế toỏn sẽ lập bảng thống kờ chi phớ xõy dựng, thuế GTGT riờng cho mỗi cụng trỡnh. Qua đú, xỏc định đƣợc chi phớ xõy dựng của cụng trỡnh, chớnh là giỏ thành của cụng trỡnh.

Chi phớ tập hợp bao gồm :

- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: bao gồm cỏc nguyờn vật liệu phục vụ cho xõy dựng nhƣ xi măng, , thộp, đất ,đỏ…

- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: tiền cụng của cỏc cụng nhõn trực tiếp thi cụng.

- Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: bao gồm cỏc khoản chi cho mỏy thi cụng.

- Chi phớ sản xuất chung: gồm lƣơng của bộ phận quản lý, tiền văn phũng phẩm, tiền bồi dƣỡng,…

2.2.2. Đối tƣợng hạch toỏn chi phớ sản xuất và đối tƣợng tớnh giỏ thành sản phẩm phẩm

2.2.2.1. Đối tƣợng hạch toỏn chi phớ sản xuất

Việc xỏc định đỳng đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất phự hợp với tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh, phự hợp với yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất kinh doanh là việc làm cần thiết, khụng thể thiếu đƣợc đối với cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và phục vụ cụng tỏc tớnh giỏ thành tại cụng ty.

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 59

Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và sản phẩm của ngành xõy dựng, để đỏp ứng tốt nhu cầu quản lý, cụng ty Cổ phần tƣ vấn thiết kế xõy dựng Nam Anh đó xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ là những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Mỗi cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành đều đƣợc mở sổ chi tiết để theo dừi tập hợp cỏc khoản mục chi phớ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.

2.2.2.2. Đối tƣợng tớnh giỏ thành sản phẩm

Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành XDCB, của sản phẩm xõy lắp và tỡnh hỡnh thực tế của cụng ty mà đối tƣợng tớnh giỏ thành sản phẩm cũng là đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất. Giỏ thành sản phẩm sẽ đƣợc tớnh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành.

2.2.3. Kỳ tớnh giỏ thành và phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm 2.2.3.1. Kỳ tớnh giỏ thành

Kỳ tớnh giỏ thành mà cụng ty thực hiện là khi cụng trỡnh hoàn thành.

2.2.3.2. Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm

Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành ỏp dụng tại cụng ty Cổ phần tƣ vấn thiết kế xõy dựng Nam Anh là phƣơng phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp.

Trờn cơ sở số liệu đó tổng hợp đƣợc và chi phớ thực tế của khối lƣợng xõy lắp dở dang đầu kỳ và chi phớ thực tế của khối lƣợng xõy lắp dở dang cuối kỳ kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thành thực tế cho từng cụng trỡnh theo cụng thức:

Giỏ thành thực tế KLXL hoàn thành bàn giao = Chi phớ thực tế KLXL DD ĐK ⁺ Chi phớ thực tế KLXL phỏt sinh trong kỳ

Để phản ỏnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành kế toỏn sử sụng TK 632” giỏ vốn hàng bỏn ”. TK này đƣợc mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 60

mục cụng trỡnh. Cuối kỳ kế toỏn sẽ thực hiện kết chuyển từ TK 154 sang TK 632.

2.2.4. Nội dung, trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cổ phần tƣ vấn thiết kế xõy dựng Nam Anh

Để minh họa thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại cụng ty em xin trớch vớ dụ tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cho cụng trỡnh “Biệt thự ụng Thành”:

- Cụng trỡnh “Biệt thự ụng Thành” đƣợc khởi cụng từ ngày 01/09/2010 và hoàn thành ngày 30/12/2010

- Cụng trỡnh đƣợc giao khoỏn gọn

2.2.4.1. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tại Cụng ty Cổ phần tƣ vấn thiết kế xõy dựng Nam Anh

 Nội dung

Khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trong giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng của cụng ty bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh ( nhƣ : gạch, đỏ, cỏt ,…) vật liệu phụ ( nhƣ: sơn, vụi, đinh….)

 Chứng từ kế toỏn sử dụng tại cụng ty Phiếu xuất kho

Hoỏ đơn GTGT

Hiện nay, cụng ty đang ỏp dụng phƣơng phỏp thực tế đớch danh để tớnh giỏ trị vật liệu xuất kho. Theo phƣơng phỏp này doanh nghiệp phải quản lý vật tƣ theo từng lụ hàng. Khi xuất lụ hàng nào thỡ lấy giỏ thực tế của lụ hàng đú.  Tài khoản sử dụng

Để tập hợp và phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn sử dụng TK 154109(TK chi tiết cho cụng trỡnh biệt thự ụng Thành) để phản ỏnh toàn bộ

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 61

hao phớ về nguyờn vật liệu dựng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.

Ngoài ra cụng ty cũn sử dụng TK152 “Nguyờn vật liệu” TK141 “Tạm ứng”…

Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và đặc điểm của sản phẩm xõy lắp là địa điểm phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau, để thuận tiện cho việc xõy dựng cụng trỡnh, trỏnh vận chuyển tốn kộm nờn cụng ty tổ chức kho vật liệu ngay tại chõn cụng trỡnh và việc nhập, xuất vật tƣ diễn ra ngay tại đú.

Căn cứ vào dự toỏn đƣợc lập và kế hoạch tiến độ thi cụng cụng trỡnh, cỏn bộ cung ứng vật tƣ ở đội sẽ mua vật tƣ về nhập kho cụng trỡnh. Phiếu xuất kho đƣợc kỹ thuật cụng trỡnh lập căn cứ theo yờu cầu, tiến độ thi cụng cụng trỡnh. Phiếu xuất kho đƣợc đội trƣởng cụng trỡnh kiểm tra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật tƣ. Phiếu xuất kho đƣợc lập làm 2 liờn: một liờn gửi cho phũng kế toỏn giữ để ghi vào sổ chi tiết nguyờn vật liệu, một liờn thủ kho giữ để vào thẻ kho, sau đú tiến hành vào sổ nhật ký chung ,từ sổ NKC kế toỏn sẽ tập hợp vào sổ chi phớ sản xuất kinh doanh chi tiết cho cụng trỡnh “Biệt thự ụng thành” TK 15409, sổ cỏi TK 154. Cuối thỏng, đối chiếu giữa thủ kho và kế toỏn về số lƣợng xuất thống nhất giữa 2 bờn, thủ kho ký xỏc nhận vào phiếu xuất kho và nộp lại cho kế toỏn.

Vớ dụ: Ngày 03/10, anh Nguyễn Văn Thắng mua 441 khối cỏt phục vụ cho việc xõy tầng 2 – Biệt thự ụng Thành, đơn giỏ 148 600đồng/m³.

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 62

Mẫu 2.1:

HểA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG RB/2010B

Liờn 2: Giao cho khỏch hàng 0039749

Ngày 03thỏng 10 năm 2010

Đơn vị bỏn hàng:... Địa chỉ:... Số tài khoản:... Điện thoại:... Họ tờn ngƣời mua hàng: Nguyễn Văn Thắng

Tờn đơn vị: Cụng ty CP TV TKXD Nam Anh Số tài khoản: 0102010000485139 Hỡnh thức thanh toỏn: CK MS: 0200137682 S TT ^{Tờn hàng húa, dịch vụ} Đơn vị tớnh Số

lƣợng ^{Đơn giỏ Thành tiền}

A B C 1 2 3=1x2

1 Cỏt đen M3 441 148 600 65 532 600

Cộng tiền hàng: 65 532 600 Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT: 6 553 260

Tổng cộng thanh toỏn: 72 085 860

Số tiền viết bằng chữ: Bảy hai triệu khụng trăm tỏm lăm ngàn tỏm trăm sỏu mươi đồng./.

Ngƣời mua hàng (Đó ký) Ngƣời bỏn hàng (Đó ký) Thủ trƣởng đơn vị (Đó ký tờn, đúng dấu)

CễNG TY TNHH TM & VT XUÂN LÂM Số 4/69 Đƣờng Vũng Vạn Mỹ-P.Vạn Mỹ-NQ-HP MST: 0200806598

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 63 Mẫu 2.2: Đơn vị: CễNG TY CP TƢ VẤN, THIẾT KẾ XD NAM ANH Bộ phận: Mẫu số:02-VT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của bộ trƣởng BTC)

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 04 thỏng 10 năm 2010 Nợ: 1541

Số: 31 Cú: 152

- Họ tờn ngƣời nhận hàng: Đỗ Văn Quynh Địa chỉ(Bộ phận): Xõy dựng

- Lý do xuất kho: xuất cho cụng trƣờng thi cụng

- Xuất tại kho( ngăn lụ) Địa điểm:

S TT ^{Tờn vật tƣ} Mó số Đơn vị tớnh Số lƣợng

Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Cỏt đen M3 259 259 148 600 38 487 400 Cộng x x x x x 38 487 400

-Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Ba tỏm triệu bốn trăm tỏm mươi bảy ngàn bốn trăm đồng./.

-Số chứng từ gốc kốm theo:

Ngày 04 thỏng 10 năm 2010

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 64

Đơn vị: CễNG TY CP TƢ VẤN, THIẾT KẾ

XD NAM ANH

Địa chỉ: 5c/123,Lƣơng Khỏnh Thiện,Ngụ

Quyền,HP Mẫu số:S03a-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của bộ trƣởng BTC)

SỔ NHẬT Kí CHUNG

Thanh toỏn tiền mua nguyờn vật liệu,cho biệt thự ụng thành 331 111 231.222.760 231.222.760 09/10 PKT 08 09/10 Thuờ mỏy phục vụ thi cụng biệt thự ụng Thành 1543 133 331 72.142.700 7.214.270 79.356.970

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 65 09/10 PKT 09 09/10 ^{Tạm ứng chi phớ} bảo trỡ mỏy 1543 133 141 2.570.045 2.570.045 2.827.050 …. …. ……. … … … 18/10 PC 24/10 18/10 tạm ứng chi phớ vận chuyển mỏy và dầu mỏy 141 111 1.500.000 1.500.000 20/10 PC 34/10 20/10 Tạm ứng tiền mua dầu diezen mỏy trộn bờ tụng 141 111 240.000 240.000 … … … … … … … 22/10 PX 42 22/10 Xuất đỏ 1x2,3x4 cho cụng trỡnh Biệt thự ụng Thành 1541 152 25 780 624 25 780 624 22/10 PC 36/10 22/10

Thanh toỏn tiền cƣớc điện thoại T09/2010 642 111 700.377 700.377 23/10 PC39/10 23/10

Chi trả tiền tiếp khỏch 1547 133 111 2.720.000 272.200 2.992.200 30/10 BCC 10 30/10 Tớnh lƣơng CNTT SX - CT Biệt thự ụng Thành 1542 334 121.880.000 121.880.000 30/10 PKT 23 30/10

Thanh toỏn tiền mua sơn chống rỉ - Biệt thự ụng Thành 331 141 11.594.000 11.594.000 31/10 PT 23/10 31/10 Thu hồi tạm ứng 111 141 600.000 600.000 31/10 PC 52/10 31/10

Thanh toỏn tiền mua cụng cụ dụng cụ phục vụ CT BT ụng Thành 1547 133 111 8.000.000 800.000 8.800.000 …..

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 66

Cộng phỏt sinh 35.956.890.214 35.956.890.214

- Sổ này cú 35 trang, đỏnh số từ trang số 1 đến trang số35 - Ngày mở sổ : 01/1/2010 Ngày 31 thỏng 12 năm 2010 Ngƣời ghi sổ (Đó ký) Kế toỏn trƣởng (Đó ký) Giỏm đốc (Đó ký tờn, đúng dấu) Biểu 2.2: Đơn vị: CễNG TY CP TƢ VẤN, THIẾT KẾ XD NAM ANH

Địa chỉ: 5c/123,Lƣơng Khỏnh Thiện,Ngụ

Quyền,HP

Mẫu số:S18-DNN

(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của bộ trƣởng BTC)

SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH

Tài khoản: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang

Chi tiết: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp SH: 154109

Cụng trỡnh : Biệt thự ụng Thành Từ ngày 01/09/2010 đến ngày 31/12/2010

NTGS

Chứng từ

Diễn giải TK đối ứng

Số tiền

Số Ngày Nợ Cú

01/09 01 01/09

Xuất xi măng cho sử dụng cụng trỡnh biệt thự

152 363.002.835

06/09 06 06/09

Xuất gạch xõy cho sử dụng cụng trỡnh biệt thự 152 213.004.801 … … … ... …… ………. 03/10 61 03/10 ^{Xuất cỏt cho sử dụng} cụng trỡnh biệt thự ^{152 38 487 400}

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 67 10/10 123 10/10 Xuất đỏ 3x4 cho sử dụng cụng trỡnh biệt thự 152 31.287.200 … … … ………… ^… .. …… ….

31/12 252 31/12 Mua sơn bả cho cụng

trỡnh biệt thự ^{141 20.630.120}

Cộng 2.032.638.948

Ngày 31 thỏng 12 năm 2010

2.2.4.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty Cổ phần tƣ vấn thiết kế xõy dựng Nam Anh

 Nội dung

Trong giỏ thành xõy dựng, chi phớ nhõn cụng chiếm tỷ lệ tƣơng đối lớn trong điều kiện của cụng ty mỏy thi cụng cũn hạn chế. Do vậy việc thanh toỏn chi phớ nhõn cụng chớnh xỏc và hợp lý cú ý nghĩa quan trọng trong giỏ thành, nhƣng cũn phụ thuộc vào tỡnh hỡnh thi cụng mà cụng ty đó hợp đồng, số nhõn cụng này đƣợc tổ chức thành càc tổ sản xuất phục vụ cho từng yờu cầu thi cụng. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trƣởng phụ trỏch, tổ trƣởng chịu trỏch nhiệm quản lý lao động và chịu trỏch nhiệm trƣớc đội thi cụng cụng trỡnh.

Hỡnh thức trả cụng cho lao động trực tiếp mà cụng ty ỏp dụng là giao khoỏn từng khối lƣợng cụng việc và khoỏn gọn cụng việc.

Khối lƣợng cụng việc đƣợc giao khoỏn cho từng tổ, khối lƣợng giao khoỏn đó hoàn thành tổ trƣởng tổ sản xuất cựng với chỉ huy trƣởng cụng trỡnh tiến hành kiểm tra nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành và hợp đồng giao nhận khoỏn gọn khối lƣợng làm cơ sở để thanh toỏn.

Trần Thị Minh Tõm_Lớp QT1104K 68

 Chứng từ sử dụng

Chứng từ đƣợc cụng ty sử dụng trong việc tớnh toỏn và thanh toỏn lƣơng cho cụng nhõn: Bảng chấm cụng đƣợc lập cho từng tổ sản xuất trong đú ghi rừ ngày làm việc, ngày nghỉ việc của lao động, căn cứ vào bảng tớnh và phõn bổ lƣơng….

Kế toỏn cụng ty tiến hành tớnh lƣơng theo cụng thức:

Số tiền cụng

thực lĩnh ⁼

Lƣơng khoỏn

Tổng số cụng quy đổi theo hệ số hoàn thành cụng việc

x

Số cụng quy đổi theo hệ số hoàn thành cụng việc

Số cụng quy đổi theo hệ số hoàn thành cụng việc đƣợc tớnh dựa vào:

Hệ số tiền lương ( li ), hệ số hoàn thành cụng việc ( di ), và ngày cụng