3. Kết quả đạt đƣợc:
1.2.3.2.Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là tất cả cỏc khoản chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỡ kế toỏn của doanh nghiệp liờn quan tới hoạt động quản lý doanh nghiệp.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm một số nội dung sau: chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ khấu hao TSCĐ, thuế, phớ, lệ phớ, chi phớ dự phũng, chi phớ bằng tiền khỏc.
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ ( mẫu số 06- TSCĐ ).
- Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu - cụng cụ dụng cụ ( mẫu số 07- VT ). - Húa đơn GTGT ( mẫu số 01 GTGT- 3LL ).
- Phiếu chi ( mẫu số 02- TT ). - Chứng từ kế toỏn liờn quan.
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hoạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp kế toỏn sử dụng TK 642 - Chi phớ
quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này dựng để phản ỏnh những chi phớ mà doanh
nghiệp đó bỏ ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hoạch toỏn
Kết cấu tài khoản 642
Bờn nợ : Tập hợp CPQLDN thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn cú : Cỏc khoản làm giảm chi phớ quản lý DN trong kỳ
Kết chuyển CPQLDN vào TK 911
TK 642 khụng cú số dư và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý - TK 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - TK 6424 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - TK 6426 - Chi phớ dự phũng
- TK 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Phương phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.4.2: Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
TK 334,338 TK642 TK 111,112,1388 Tiền lương và cỏc khoản trớch Ghi giảm CPQLDN
theo lương TK 152,111,112 CP vật liệu,dụng cụ cho QLDN TK 911 TK 214
CP khấu haoTSCĐ cho QLDN K/c CPQLDN để xỏc định kết quả kinh doanh TK 142,242,335 CP phõn bổ dần,CP trich trước TK 111,112,331 TK 133 Chi phớ mua ngoài phuc vụ bỏn hàng TK 333,111,112 Cỏc khoản phải nộp NSNN khỏc như phớ, lệ phớ ... (nếu cú)
1.2.4. Kế toỏn doanh thu, chi phớ hoạt động tài chớnh. 1.2.4.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh.
Doanh thu hoạt động tài chớnh là cỏc khoản lợi ớch kinh tế phỏt sinh liờn quan đến hoạt động về vốn là đầu tƣ tài chớnh.
Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm một số nội dung sau: Lói cho vay, lói tiền gửi ngõn hàng, lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp, lói tỉ giỏ hối đoỏi, chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng do mua hàng hoỏ, dịch vụ, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia,…
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Phiếu thu (mẫu số 01- TT). - Giấy bỏo cú của ngõn hàng.
- Cỏc khế ƣớc cho vay, biờn bản ghi nhận nợ. - Cỏc chứng từ cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chớnh.
Kết cấu của tài khoản 515 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bờn nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp (Nếu cú).
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh thuần sang Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn cú:
+ Tiền lói, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia.
+ Lói do nhƣợng bỏn cỏc khoản đầu tƣ vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, cụng ty liờn kết.
+ Chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng. + Lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 khụng cú số dư cuối kỳ.
Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.5.1: Hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 515 TK 111, 112, 138 TK 911
Thu từ tiền lói
Kết chuyển xỏc định KQKD TK121, 128 Lói do bỏn chứng khoỏn TK 111,112,222
Lói từ hoạt động gúp vốn liờn doanh
TK 111, 112, 331
Chờnh lệch lói tỉ giỏ hối đoỏi
TK 111, 112, 331
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng
1.2.4.2. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh.
Chi phớ hoạt động tài chớnh là cỏc khoản chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hoạt động về vốn và đầu tƣ tài chớnh.
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm một số nội dung sau: chi trả lói tiền đi vay, lỗ từ bỏn chứng khoỏn, chờnh lệch lỗ tỉ giỏ hối đoỏi, chiết khấu thanh toỏn, tiền lói từ mua hàng theo hỡnh thức trả gúp ….
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Giấy bỏo nợ của ngõn hàng.
- Cỏc khế ƣớc đi vay, biờn bản ghi nhận nợ. - Cỏc chứng từ cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hạch toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK 635 - Chi phớ
hoạt động tài chớnh.
Kết cấu của tài khoản 635 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh.
- Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản đầu tƣ ngắn hạn.
- Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỡ của hoạt động kinh doanh (lỗ tỉ giỏ hối đoỏi chƣa thực hiện).
- Dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn.
- Chi phớ đất chuyển nhƣợng cho thuờ cơ sở hạ tầng đƣợc xỏc định là tiờu thụ. - Phản ỏnh số phõn bổ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi của hoạt động đầu tƣ XDCB (lỗ tỉ giỏ giai đoạn trƣớc hoạt động) đó hoàn thành đầu tƣ vào chi phớ tài chớnh.
Bờn cú:
- Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn.
- Cuối kỡ kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh và cỏc khoản lỗ phỏt sinh trong kỡ xỏc định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 635 khụng cú số dư cuối kỡ.
Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.5.2: Hạch toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
TK 635 TK 111, 112, 338
Tiền lói phải trả từ đi vay
TK 911 TK 121, 221 Kết chuyển xỏc định KQKD
Lỗ liờn quan tới bỏn chứng khoỏn
TK 111, 112, 222
Lỗ liờn quan tới gúp vốn liờn doanh
TK 131
Chờnh lệch lỗ tỷ giỏ
TK 111, 112, 131
Chiết khấu thanh toỏn khỏch hàng được hưởng
1.2.5. Kế toỏn chi phớ, thu nhập hoạt động khỏc.
1.2.5.1. Kế toỏn thu nhập hoạt động khỏc.
Thu nhập hoạt động khỏc: Là cỏc khoản thu nhập khụng phải là doanh thu của doanh nghiệp, đõy là khoản thu nhập đƣợc tạo ra từ hoạt động khỏc ngoài hoạt động kinh doanh thụng thƣờng của doanh nghiệp.
Thu nhập hoạt động khỏc bao gồm một số nội dung sau: Thu nhập từ nhƣợng bỏn, thanh lý TSCĐ, thu tiền đƣợc phạt do khỏch hàng vi phạm hợp đồng, thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ, …
Chứng từ sử dụng.
- Phiếu thu.
- Giấy bỏo cú của ngõn hàng. - Biờn bản thanh lý tài sản cố định. - Cỏc chứng từ cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK711 – Thu
nhập hoạt động khỏc.
Kết cấu của tài khoản 711
Bờn nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu cú) tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp đối với cỏc khoản thu nhập khỏc ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp.
- Cuối kỡ kế toỏn kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỡ sang tài khoản 911- xỏc định kết quả kinh doanh.
Bờn cú:
- Cỏc khoản thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỡ.
TK 711 khụng cú số dư cuối kỡ
Phương phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.6.1: Hạch toỏn thu nhập hoạt động khỏc
TK 711
TK 111, 112, 131 TK 911
Thu từ thanh lý nhượng bỏn TSCĐ Kết chuyển xỏc định KQKD TK 111, 112, 138 Thu tiền phạt do vi phạm HĐKT TK 331,338 Cỏc khoản nợ khụng cú người đũi
TK 111, 112
Thu nợ khú đũi đó xử lý nay đũi được
TK 111, 112
Thu từ tài trợ, viện trợ
1.2.5.2. Kế toỏn chi phớ hoạt động khỏc.
Chi phớ hoạt động khỏc: Là cỏc khoản chi phớ của cỏc hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Đõy là những khoản lỗ do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ khỏc biệt với cỏc hoạt động kinh doanh thụng thƣờng của doanh nghiệp.
Chi phớ hoạt động khỏc bao gồm một số nội dung: Chi phớ thanh lý, nhƣợng bỏn TSCĐ, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, …
Chứng từ sử dụng.
- Phiếu chi.
- Giấy bỏo nợ của ngõn hàng. - Biờn bản thanh lý tài sản cố định. - Cỏc chứng từ cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hạch toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK 811 – Chi phớ
hoạt động khỏc. Tài khoản này dựng để phản ỏnh những khoản chi phớ phỏt sinh
do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ riờng biệt với hoạt động thụng thƣờng của cỏc doanh nghiệp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết cấu của tài khoản 811
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỡ.
Bờn cú:
- Cuối kỡ kế toỏn kết chuyển cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỡ sang tài khoản 911- xỏc định kết quả kinh doanh.
TK 811 khụng cú số dư cuối kỡ
Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.6.2: Hạch toỏn chi phớ hoạt động khỏc
TK 811 TK 211, 213 ..
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ khi TK 911 thanh lý, nhượng bỏn
Kết chuyển xỏc định KQKD TK 111, 112, 331
CP liờn quan đến thanh lý nhượng bỏn TSCĐ TK 111, 112, 338 Tiền DN bị phạt do vi phạm HĐKT TK 211, 213 Đỏnh giỏ giảm TSCĐ TK 111, 112…
Chi cho tài trợ, viện trợ biếu tặng
1.2.6. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh là kết quả tài chớnh cuối cựng mà doanh nghiệp đạt đƣợc trong một thời kỳ nhất định do cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh và do hoạt động khỏc mang lại đƣợc biểu hiện thụng qua chỉ tiờu lói hoặc lỗ. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chờnh lệch giữa doanh thu thuần và trị giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chớnh là số chờnh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chớnh và chi phớ hoạt động tài chớnh.
- Kết quả hoạt động khỏc là số chờnh lệch giữa cỏc khoản thu nhập khỏc và cỏc khoản chi phớ khỏc.
Cỏch xỏc định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp (lói, lỗ) đƣợc xỏc định trờn cơ sở tổng hợp tất cả cỏc kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc.
Lói lỗ từ Doanh thu thuần Giỏ vốn Chi phớ BH và QLDN hoạt động = về bỏn hàng và - của hàng - cho hàng tiờu thụ bỏn hàng cung cấp dịch vụ bỏn trong kỳ
Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng doanh thu bỏn hàng
và cung cấp dịch vụ Cỏc khoản giảm trừ
Lói lỗ từ hoạt động kinh doanh = Lói lỗ từ hoạt động bỏn hàng + Lói lỗ từ hoạt động tài chớnh + Lói lỗ từ hoạt động khỏc Chứng từ sử dụng.
- Phiếu kế toỏn và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Tài khoản 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dựng để xỏc định kết quả kinh doanh trong cỏc doanh nghiệp và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp trong một kỡ kế toỏn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết cấu của tài khoản 911
Bờn nợ:
- Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ thuế TNDN và chi phớ khỏc. - Chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển lói.
Bờn cú:
- Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng húa, bất động sản đầu tƣ và dịch vụ bỏn trong kỡ.
- Doanh thu hoạt động tài chớnh, cỏc khoản thu nhập khỏc và khoản ghi giảm
chi phớ thuế TNDN - Kết chuyển lỗ.
TK 911 khụng cú số dư cuối kỡ
Tài khoản 421 - Lợi nhuận chƣa phõn phối
Tài khoản này dựng để phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế TNDN và tỡnh hỡnh phõn phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu của tài khoản 421
Bờn nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Trớch lập cỏc quỹ của doanh nghiệp, chia cổ tức, lợi nhuận cho cỏc cổ đụng, nhà đầu tƣ ….
- Bổ sung vốn kinh doanh. - Lợi nhuận nộp cấp trờn.
Bờn cú:
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỡ. - Số lợi nhuận cấp dƣới nộp lờn, số lỗ cấp dƣới đƣợc cấp trờn bự.
- Xử lý cỏc khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 cú thể cú số dư Nợ hoặc dư Cú
Số dƣ bờn Nợ: số lỗ hoạt động kinh doanh chƣa xử lý. Số dƣ bờn Cú: số lợi nhuận chƣa phõn phối.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm: chi phớ thuế TNDN hiện hành, chi phớ thuế TNDN hoón lại phỏt sinh trong năm làm căn cứ xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
Kết cấu của tài khoản 821
Bờn nợ:
- Chi phớ thuế TNDN hiện hành phỏt sinh trong năm.
- Thuế TNDN hiện hành của cỏc năm khỏc phải nộp bổ sung do phỏt hiện
sai sút khụng trọng yếu của năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phớ thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Chi phớ thuế TNDN hoón lại phỏt sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoón lại.
- Ghi nhận chi phớ thuế TNDN hoón lại.
- Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn cú TK8212 - “ chi phớ thuế TNDN hoón lại” lớn hơn số phỏt sinh bờn nợ TK8212 - “ chi phớ thuế TNDN hoón lại” phỏt sinh trong kỳ vào bờn cú TK911- xỏc định kết quả kinh doanh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bờn cú:
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phớ thuế thu nhập hiện hành đó ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN đƣợc ghi giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại. - Ghi giảm chi phớ thuế TNDN hoón lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoónlại.
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa chi phớ thuế TNDN hiện hành phỏt sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành phỏt sinh trong năm vào TK 911- xỏc định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn nợ TK8212 lớn hơn số phỏt sinh bờn cú TK8212 “ chi phớ thuế TNDN hoón lại” phỏt sinh trong kỳ vào bờn nợ TK911- xỏc định kết quả kinh doanh.
Phương phỏp hạch toỏn.
Hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh đƣợc khỏi quỏt theo sơ đồ 1.7
Sơ đồ 1.7: Hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
TK 821 TK 421 TK 632, 641, 642 TK 635, 811 TK 911 TK 515, 711 TK 511, 512 TK 421 Kết chuyển GVHB, CPBH,
CPQLDN Kết chuyển doanh thu