3. Kết quả đạt đƣợc:
1.2.2.Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Giỏ vốn hàng bỏn đƣợc xỏc định bao gồm giỏ trị thực tế xuất kho của hàng húa đem bỏn cộng cả chi phớ thu mua phõn bổ cho hàng bỏn ra.
Cỏc phương phỏp xỏc định giỏ vốn của hàng xuất kho.
Để đƣa ra đƣợc giỏ bỏn hàng húa hợp lý, doanh nghiệp phải xỏc định đƣợc giỏ vốn hàng bỏn để làm căn cứ ghi sổ, cuối kỳ xỏc định hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong thực tế, do giỏ cả của hàng húa mua vào luụn biến động do đú đơn giỏ của hàng húa mỗi lần nhập kho là khỏc nhau điều này đũi hỏi kế toỏn phải cú một phƣơng phỏp nhất định để xỏc định trị giỏ hàng húa xuất kho trờn cơ
Hiện nay, cú nhiều cỏch tớnh trị giỏ vốn hàng bỏn khỏc nhau, tựy thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp mà lựa chon phƣơng phỏp nào cho phự hợp:
1. Phương phỏp nhập trước, xuất trước (FIFO):
Phƣơng phỏp này dựa trờn giả thiết lụ hàng nhập kho trƣớc sẽ đƣợc xuất kho trƣớc, vỡ vậy hàng tồn kho đầu kỳ giả định là xuất kho trƣớc tiờn, số hàng húa sau đú đƣợc xuất kho theo đỳng tự nhƣ chỳng đƣợc mua vào nhập kho. Việc tớnh giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp này cú ƣu điểm là giỏ vốn của hàng tồn kho trờn bỏo cỏo kế toỏn sỏt với giỏ thị trƣờng tại thời điểm lập bỏo cỏo. Nhƣng nhƣợc điểm của phƣơng phỏp này là đũi hỏi kho bảo quản phải thuận tiện cho việc theo dừi tỡnh hỡnh nhập xuất theo từng lần. Trị giỏ hàng húa xuất kho thƣờng bị phản ỏnh kộm chớnh xỏc, đặc biệt là trong trƣờng hợp cú sự biến động tăng lờn về giỏ.
2. Phương phỏp nhập sau, xuất trước (LIFO):
Phƣơng phỏp này giả định những hàng hoỏ mua vào sau cựng sẽ đƣợc xuất đầu tiờn, giỏ hàng húa xuất kho sẽ tớnh theo giỏ của lụ hàng nhập sau cựng. Phƣơng phỏp này cú ƣu điểm là trị giỏ hàng húa xuất kho đƣợc xỏc định tƣơng đối sỏt với giỏ thị trƣờng tại thời điểm xuất kho hàng húa. Nhƣng trị giỏ hàng húa tồn kho bị xỏc định kộm chớnh xỏc, đặc biệt là trong trƣờng hợp cú sự biến động giảm về giỏ.
3. Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền:
Theo phƣơng phỏp bỡnh quõn gia quyền, giỏ trị của từng loại hàng húa tồn kho đƣợc tớnh theo trị giỏ trung bỡnh của từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ và giỏ trị từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đƣợc mua trong kỳ.
Trị giỏ vốn của hàng
húa xuất kho =
Số lượng hàng húa
xuất kho x Đơn giỏ bỡnh quõn
Nếu đơn giỏ bỡnh quõn đƣợc tớnh cho cả kỳ đƣợc gọi là phƣơng phỏp bỡnh quõn cả kỳ dự trữ.
Đơn giỏ bỡnh quõn gia
quyền cả kỳ =
Trị giỏ thực tế của hàng húa tồn kho đầu kỳ +
Trị giỏ thực tế của hàng húa nhập kho trong kỳ Số lượng hàng húa tồn
kho đầu kỳ +
Số lượng hàng húa nhập kho trong kỳ
Nếu đơn giỏ bỡnh quõn đƣợc tớnh sau mỗi lần nhập đƣợc gọi là phƣơng phỏp bỡnh quõn liờn hoàn.
Đơn giỏ bỡnh quõn sau
lần nhập thứ i =
Trị giỏ hàng húa tồn kho sau lần nhập thứ i Số lượng hàng húa thực tế tồn kho sau lần nhập i
4. Phương phỏp thực tế đớch danh:
Phƣơng phỏp này dựa trờn cơ sở xuất kho hàng húa thuộc lụ hàng nào thỡ lấy đỳng giỏ vốn của lụ hàng đú để tớnh giỏ vốn hàng xuất kho. Áp dụng phƣơng phỏp này trong trƣờng hợp kế toỏn nhận diện đƣợc từng lụ hàng, từng loại hàng húa tồn kho, từng lần mua vào và từng đơn giỏ theo từng húa đơn của chỳng. Phƣơng phỏp này đƣợc ỏp dụng trong trƣờng hợp doanh nghiệp kinh doanh những mặt hàng cú giỏ trị cao, số lần nhập xuất ớt.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, trị giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ đƣợc xỏc định nhƣ sau: Trị giỏ vốn của hàng tiờu thụ trong kỳ = Trị giỏ mua hàng tiờu thụ trong kỳ +
Chi phớ thu mua phõn bổ cho hàng tiờu thụ trong kỳ
Trong đó:
Phõn bổ chi phi thu mua cho hàng tiờu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
thụ
=
Trị giỏ vốn của hàng bỏn ra trong kỡ Tổng trị giỏ hàng tồn đầu kỡ và nhập trong kỡ x Tổng chi phớ thu mua của hàng tồn kho đầu kỡ và phỏt sinh trong kỡ Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Phiếu xuất kho (mẫu 01 – VT).
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 – VT). - Và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan.
Tài khoản sử dụng.
Ngoài ra, tài khoản này cũn dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ liờn quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ nhƣ: chi phớ khấu hao, chi phớ sửa chữa, …
Kết cấu của tài khoản 632
Bờn nợ :
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ỏnh :
+ Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn trong kỳ.
+ Cỏc khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi đó trừ đi phần bồi thƣờng do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra.
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đó lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ỏnh : + Số khấu hao BĐS đầu tƣ trớch lập trong kỳ.
+ Chi phớ sửa chữa, nõng cấp, cải tạo bất động sản đầu tƣ khụng đủ điều kiện tớnh vào nguyờn giỏ bất động sản đầu tƣ .
Bờn cú:
+ Kết chuyển giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
+ Kết chuyển toàn bộ chi phớ kinh doanh bất động sản đầu tƣ phỏt sinh trong kỳ
để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh;
+ Khoản hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số đó lập năm trƣớc);
+ Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại nhập kho.
Tài khoản 632 khụng cú số dư cuối kỳ.
* Nếu sử dụng phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ thỡ cũn sử dụng tài khoản:
+ TK611 – mua hàng: tài khoản này phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của hàng húa tăng giảm trong kỳ
Phương phỏp hạch toỏn.
1. Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ đƣợc khỏi quỏt theo sơ đồ 1.3.1
Sơ đồ 1.3.1: Hạch toán giá vốn hàng bán (theo ph-ơng pháp KKTX)
TK 156 TK 157 TK 632 TK156
Xuất kho hàng hoá Trị giá vốn hàng gửi Trị giá vốn hàng bán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Gửi đi bán đ-ợc xác định đã tiêu thụ bị trả lại
Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán
TK 911
TK 111,112
Bán hàng vận chuyển thẳng K/c xác định
kết quả kinh doanh TK 133
Thuế GTGT TK 156
Phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán ra
2. Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn đƣợc khỏi quỏt theo sơ đồ 1.3.2
Sơ đồ 13.2 : Hạch toán giá vốn hàng bán (theo ph-ơng pháp KKĐK)
Cuối kỳ K/c trị giá hàng còn lại (ch-a tiêu thụ )
TK156, 157 TK 611 TK 632 Đầu kỳ kết chuyển hàng K/c giá vốn hàng bán
hoá tồn kho
TK 111,112,131
Nhập kho hàng hoá TK 133
1.2.3.Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp. 1.2.3.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ bỏn hàng là tất cả cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỡ kế toỏn liờn quan tới hoạt động bỏn hàng của doanh nghiệp.
Chi phớ bỏn hàng bao gồm một số nội dung sau: Chi phớ nhõn viờn, chi phớ vật liệu bao bỡ, chi phớ dụng cụ đồ dựng, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ bảo hành, chi phớ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Bảng phõn bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xó hội ( mẫu số 11- LĐTL ). - Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ ( mẫu số 06- TSCĐ ).
- Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu - cụng cụ dụng cụ ( mẫu số 07- VT ). - Húa đơn GTGT ( mẫu số 01 GTGT- 3LL ).
- Phiếu chi ( mẫu số 02- TT ). - Chứng từ kế toỏn liờn quan.
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng kế toỏn sử dụng TK 641 - Chi phớ bỏn hàng. Tài khoản này phản ỏnh cỏc chi phớ liờn quan và phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ theo nội dung gắn liền với đặc điểm tiờu thụ cỏc loại hỡnh sản phẩm
Kết cấu tài khoản 641
Bờn nợ : Tập hợp chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn cú: Cỏc khoản giảm chi phớ bỏn hàng
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào tài khoản 911
TK 641 khụng cú số dư và được chi tiết thành 7 TK cấp 2: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 6411 “Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng” TK 6412 “ Chi phớ vận chuyển bao bỡ” TK 6413 “Chi phớ cụng cụ ,dụng cụ” TK 6414 “Chi phớ khấu hao TSCĐ” TK 6415 “Chi phớ bảo hành”
TK6416 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK6417 “Chi phớ bằng tiền khỏc”
Phương phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.4.1: Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
TK 334,338 TK 641 TK 111,112.1388 Tiền lương và cỏc khoản trich
theo lương Ghi giảm chi phớ bỏn hàng
TK 152.153
Chi phớ vật liệu dụng cụ cho bỏn hàng TK 911 TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ phụcvụ
cho bỏn hàng K/C CPBH để xỏc định KQKD TK 142,242,335 Chi phớ phõn bổ dần ,chi phớ trớch trước TK 111,112,331 TK 133 CP mua ngoài phục vụ bỏn hàng
1.2.3.2. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là tất cả cỏc khoản chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỡ kế toỏn của doanh nghiệp liờn quan tới hoạt động quản lý doanh nghiệp.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm một số nội dung sau: chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ khấu hao TSCĐ, thuế, phớ, lệ phớ, chi phớ dự phũng, chi phớ bằng tiền khỏc.
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ ( mẫu số 06- TSCĐ ).
- Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu - cụng cụ dụng cụ ( mẫu số 07- VT ). - Húa đơn GTGT ( mẫu số 01 GTGT- 3LL ).
- Phiếu chi ( mẫu số 02- TT ). - Chứng từ kế toỏn liờn quan.
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hoạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp kế toỏn sử dụng TK 642 - Chi phớ
quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này dựng để phản ỏnh những chi phớ mà doanh
nghiệp đó bỏ ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hoạch toỏn
Kết cấu tài khoản 642
Bờn nợ : Tập hợp CPQLDN thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn cú : Cỏc khoản làm giảm chi phớ quản lý DN trong kỳ
Kết chuyển CPQLDN vào TK 911
TK 642 khụng cú số dư và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 - Chi phớ nhõn viờn quản lý - TK 6422 - Chi phớ vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phớ đồ dựng văn phũng - TK 6424 - Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phớ và lệ phớ - TK 6426 - Chi phớ dự phũng
- TK 6427 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Phương phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.4.2: Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
TK 334,338 TK642 TK 111,112,1388 Tiền lương và cỏc khoản trớch Ghi giảm CPQLDN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
theo lương TK 152,111,112 CP vật liệu,dụng cụ cho QLDN TK 911 TK 214
CP khấu haoTSCĐ cho QLDN K/c CPQLDN để xỏc định kết quả kinh doanh TK 142,242,335 CP phõn bổ dần,CP trich trước TK 111,112,331 TK 133 Chi phớ mua ngoài phuc vụ bỏn hàng TK 333,111,112 Cỏc khoản phải nộp NSNN khỏc như phớ, lệ phớ ... (nếu cú)
1.2.4. Kế toỏn doanh thu, chi phớ hoạt động tài chớnh. 1.2.4.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh.
Doanh thu hoạt động tài chớnh là cỏc khoản lợi ớch kinh tế phỏt sinh liờn quan đến hoạt động về vốn là đầu tƣ tài chớnh.
Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm một số nội dung sau: Lói cho vay, lói tiền gửi ngõn hàng, lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp, lói tỉ giỏ hối đoỏi, chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng do mua hàng hoỏ, dịch vụ, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia,…
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Phiếu thu (mẫu số 01- TT). - Giấy bỏo cú của ngõn hàng.
- Cỏc khế ƣớc cho vay, biờn bản ghi nhận nợ. - Cỏc chứng từ cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK 515 - Doanh
thu hoạt động tài chớnh.
Kết cấu của tài khoản 515
Bờn nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp (Nếu cú).
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh thuần sang Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn cú:
+ Tiền lói, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia.
+ Lói do nhƣợng bỏn cỏc khoản đầu tƣ vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, cụng ty liờn kết.
+ Chiết khấu thanh toỏn đƣợc hƣởng. + Lói tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 khụng cú số dư cuối kỳ.
Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.5.1: Hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 515 TK 111, 112, 138 TK 911
Thu từ tiền lói
Kết chuyển xỏc định KQKD TK121, 128 Lói do bỏn chứng khoỏn TK 111,112,222
Lói từ hoạt động gúp vốn liờn doanh
TK 111, 112, 331
Chờnh lệch lói tỉ giỏ hối đoỏi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 111, 112, 331
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng
1.2.4.2. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh.
Chi phớ hoạt động tài chớnh là cỏc khoản chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hoạt động về vốn và đầu tƣ tài chớnh.
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm một số nội dung sau: chi trả lói tiền đi vay, lỗ từ bỏn chứng khoỏn, chờnh lệch lỗ tỉ giỏ hối đoỏi, chiết khấu thanh toỏn, tiền lói từ mua hàng theo hỡnh thức trả gúp ….
Chứng từ kế toỏn sử dụng.
- Giấy bỏo nợ của ngõn hàng.
- Cỏc khế ƣớc đi vay, biờn bản ghi nhận nợ. - Cỏc chứng từ cú liờn quan ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng.
Để hạch toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK 635 - Chi phớ
hoạt động tài chớnh.
Kết cấu của tài khoản 635
Bờn nợ:
- Cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh.
- Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản đầu tƣ ngắn hạn.
- Lỗ tỷ giỏ hối đoỏi phỏt sinh trong kỡ của hoạt động kinh doanh (lỗ tỉ giỏ hối đoỏi chƣa thực hiện).
- Dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn.
- Chi phớ đất chuyển nhƣợng cho thuờ cơ sở hạ tầng đƣợc xỏc định là tiờu thụ. - Phản ỏnh số phõn bổ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi của hoạt động đầu tƣ XDCB (lỗ tỉ giỏ giai đoạn trƣớc hoạt động) đó hoàn thành đầu tƣ vào chi phớ tài chớnh.
Bờn cú:
- Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tƣ chứng khoỏn.
- Cuối kỡ kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh và cỏc khoản lỗ phỏt sinh trong kỡ xỏc định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 635 khụng cú số dư cuối kỡ.
Phƣơng phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.5.2: Hạch toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
TK 635 TK 111, 112, 338
Tiền lói phải trả từ đi vay
TK 911 TK 121, 221 Kết chuyển xỏc định KQKD
Lỗ liờn quan tới bỏn chứng khoỏn
TK 111, 112, 222
Lỗ liờn quan tới gúp vốn liờn doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 131
Chờnh lệch lỗ tỷ giỏ
TK 111, 112, 131
Chiết khấu thanh toỏn khỏch hàng được hưởng
1.2.5. Kế toỏn chi phớ, thu nhập hoạt động khỏc.