5112 23 909 707 450 8 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5113 7 157
2.1.2. Những tồn tại và nguyờn nhõn
2.1.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn 2.1.2.1.1. Về thu thập thụng tin cơ sở
Cụng việc thu thập thụng tin về khỏch hàng của AAT được thực hiện đầy đủ nhưng cũn sơ sài và chưa thực sự chỳ trọng đỳng mức. Đối với những khỏch hàng lõu năm, KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toỏn chung đó lưu trữ trước đú. Nhỡn chung thủ tục kiểm tra những biến động bất thường trong năm về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng cũng như cơ cấu tổ chức thay đổi thường chỉ dựa
vào phỏng vấn Ban Giỏm đốc mà khụng tỡm kiếm thụng tin về sự thay đổi trờn cỏc phương tiện khỏc. Vỡ vậy, với những biến động quan trọng của doanh nghiệp mà KTV khụng biết được sẽ dẫn đến rủi ro lớn. Với khỏch hàng mới, do hạn chế về thời gian cũng như khú khăn trong quỏ trỡnh thu thập, những tài liệu thu được rất hạn chế. Khụng cú quy định nào bắt buộc chủ thể kiểm toỏn doanh nghiệp những năm trước phải cung cấp thụng tin đầy đủ về khỏch hàng cũng như lý do ngừng kiểm toỏn năm nay. Mặt khỏc, khỏch hàng cú thể yờu cầu khụng cung cấp ra bờn ngoài. Việc liờn hệ với KTV tiền nhiệm gặp khỏ nhiều khú khăn nờn đụi khi thủ tục này khụng được thực hiện sỏt sao.
Trờn thực tế, trong nhúm kiểm toỏn khụng phải KTV nào trước khi kiểm toỏn ở khỏch hàng cũng đó kịp thời nắm bắt những thụng tin cơ sở quan trọng. Khi được giao những phần hành riờng biệt, họ khụng cú mối liờn hệ với đặc điểm riờng biệt tại doanh nghiệp. Điều này dẫn đến trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, việc thực hiện sẽ theo quy trỡnh chuẩn Cụng ty hướng dẫn mà khụng cú sự phỏn đoỏn linh hoạt nờn mất thời gian, cụng sức mà vẫn khụng loại bỏ được những sai sút, gian lận trọng yếu.
Cụ thể phần hành phải thu khỏch hàng, KTV mới chỉ quan tõm đến cỏc yếu tố nội tại trong doanh nghiệp như việc ghi nhận doanh thu, theo dừi cỏc khoản phải thu, trớch lập dự phũng… mà khụng tỡm hiểu kỹ thị trường, đối tượng khỏch hàng cũng như chớnh sỏch, khả năng bỏn hàng để phõn tớch những biến động của khoản phải thu một cỏch hiệu quả.
2.1.2.1.2. Về thực hiện thủ tục phõn tớch
KTV tiến hành phõn tớch trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn thường tớnh toỏn sự biến động của chỉ tiờu phải thu khỏch hàng, doanh thu năm nay so với năm trước. Thủ tục phõn tớch này chưa cú sự so sỏnh với con số ước tớnh của KTV và dữ kiện của ngành. Như vậy, KTV chưa thể bao quỏt hết tỡnh hỡnh để đưa ra đỏnh giỏ ban đầu.
2.1.2.1.3. Về kiểm tra hệ thống KSNB của Cụng ty với khỏch hàng
Tại AAT đó xõy dựng được bảng cõu hỏi đỏnh giỏ phần hệ thống KSNB của khỏch hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do cõu hỏi mang tớnh chất khỏi quỏt, khụng chi tiết cụ thể cho từng loại hỡnh doanh nghiệp. Thờm vào đú, khi tỡm hiểu hệ thống KSNB của khỏch hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn chỉ chủ yếu thụng qua phỏng vấn Ban Giỏm đốc đơn vị khỏch hàng; cỏc
hồ sơ, tài liệu thu thập lưu trong hồ sơ kiểm toỏn chủ yếu bao gồm: Điều lệ Cụng ty, Quy chế làm việc, Quyết định bổ nhiệm, Biờn bản họp HĐQT. Cỏc thụng tin này được xếp vào một file mà khụng cú sự phõn tớch, tổng hợp gõy khú khăn và mất thời gian cho cỏc lần kiểm toỏn tiếp theo, nhất là khi cú sự thay đổi nhúm kiểm toỏn.
2.1.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn 2.1.2.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm soỏt
Thủ tục kiểm soỏt được thực hiện khi hệ thống KSNB được đỏnh giỏ ban đầu là hoạt động cú hiệu lực, nhằm thu thập bằng chứng về sự thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB. Thế nhưng cỏc cỏch thức cụ thể được ỏp dụng lại chưa thực sự đồng bộ. Chẳng hạn, phỏng vấn thường bao gồm những cõu hỏi mang tớnh chủ quan của người phỏng vấn và hướng cõu trả lời vào những điều người phỏng vấn muốn nghe. Do vậy, nếu khụng quan sỏt, đối chiếu, phõn tớch kỹ lưỡng cú thể dẫn tới bằng chứng thu thập được khụng đỏp ứng yờu cầu đầy đủ và tin cậy.
2.1.2.2.2. Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
Tại AAT hiện nay, thủ tục phõn tớch chưa được ỏp dụng sõu và rộng, nếu cú sử dụng thủ tục phõn tớch thỡ chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện hiện nay, thị trường kinh tế tài chớnh nước ta vẫn chưa được hoàn thiện, số liệu thống kế kinh tế chưa thật sự chớnh xỏc và cụng bố rộng rói, vỡ vậy KTV khụng cú số liệu để đối chiếu so sỏnh với cỏc doanh nghiệp khỏc trong ngành hay cỏc biến động bất thường. AAT chỉ mới dừng lại ở việc so sỏnh kết quả năm nay với năm trước kết hợp với phõn tớch một số tỷ suất tài chớnh.
2.1.2.2.3. Phương phỏp chọn mẫu
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng ở hầu hết cỏc doanh nghiệp, cú rất nhiều nghiệp vụ phỏt sinh với nhiều đối tượng, do đú KTV khụng thể kiểm tra chi tiết toàn bộ mà lựa chọn phương phỏp chọn mẫu thớch hợp để tiết kiệm thời gian, cụng sức mà vẫn đảm bảo độ tin cậy.
Cỏc KTV thực hiện phần hành này ở AAT chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xột đoỏn, chủ yếu hướng tới: cỏc nghiệp vụ cú nội dung bất thường, phỏt sinh vào thời điểm cuối niờn độ kế toỏn, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh với số tiền lớn hơn mức sai phạm cú thể chấp nhận trờn toàn BCTC hoặc cỏc nghiệp vụ cú số dư khỏ lớn mà khi gửi thư xỏc nhận khụng cú phản hồi. Như ở khỏch hàng ABC, KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu đối với những
khỏch hàng cú số dư Nợ lớn hơn 176.667.425 đ, là mức sai phạm tối đa cú thể chấp nhận được đối trờn toàn BCTC năm 2009.
Phương phỏp này tuy cú chi phớ thấp nhưng lại chưa thể hiện được tổng thể, chứa đựng rủi ro cao, khụng cú tớnh đại diện.
2.1.2.2.4. Thực hiện kiểm tra chi tiết
Khoản mục phải thu khỏch hàng cú mối liờn hệ mật thiết với cỏc khoản mục doanh thu, tiền mặt và tiền gửi Ngõn hàng, phải thu khỏc, phải thu nội bộ, dự phũng phải thu khú đũi. Cỏc khoản mục này được xõy dựng cỏc chương trỡnh kiểm toỏn riờng rẽ, nếu như phõn cụng cho những người khỏc nhau thực hiện, dẫn đến chồng chộo, khụng cần thiết, tốn thời gian và chi phớ.
2.1.2.2.5. Kỹ thuật gửi thư xỏc nhận
Gửi thư xỏc nhận thu thập bằng chứng do bờn thứ 3 độc lập cung cấp nờn độ tin cậy khỏ cao. Quy trỡnh kiểm toỏn yờu cầu KTV phải thu thập đủ biờn bản đối chiếu cụng nợ. Trờn thực tế, đụi khi KTV khụng thể kiểm soỏt hết được việc gửi và nhận thư xỏc nhận khiến cho sự đảm bảo tớnh độc lập của kỹ thuật xỏc nhận bị hạn chế. Cỏc doanh nghiệp trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thỡ lại khụng cú đủ cỏc bản xỏc nhận cụng nợ cuối năm. Do hạn chế về thời gian, thường cuộc kiểm toỏn kộo dài 4 – 5 ngày nờn nếu KTV gửi thư xỏc nhận vào ngày thứ 2, thứ 3 thỡ khú cú thể nhận được thư trước thời gian kết thỳc.
2.1.2.3. Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
KTV sau khi kiểm toỏn xong đưa ra quỏ nhiều bỳt toỏn điều chỉnh cú giỏ trị nhỏ nằm trong khoảng sai phạm cú thể chấp nhận được là khụng cần thiết. Mặt khỏc, những thư xỏc nhận phản hồi sau khi kết thỳc cuộc kiểm toỏn dễ bị lóng quờn. Bờn cạnh đú, KTV thường đảm nhiệm khối lượng cụng việc quỏ nhiều nờn chưa thực sự theo dừi sỏt sao những sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ và ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo kiểm toỏn.
2.1.2.4. Nguyờn nhõn của những tồn tại trờn
* Nguyờn nhõn khỏch quan
Kiểm toỏn là lĩnh vực cũn khỏ mới mẻ ở Việt Nam, cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập mới chỉ ra đời vào đầu những năm 90, chưa cú nhiều bề dày lịch sử hoạt động, kinh nghiệm cũn hạn chế. Mặt khỏc, những quy định về hệ thống phỏp lý như chế độ, chuẩn mực đang trong quỏ trỡnh xõy dựng và hoàn thiện dần dần, việc ỏp dụng những quy định này cũn nhiều khú khăn, vướng mắc.
Cỏc doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu là vừa và nhỏ, hoạt động bỏn lẻ nhiều, chủ yếu là bỏn chịu nờn quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng mất nhiều thời gian, liờn quan đến nhiều đối tượng dẫn đến tớnh phức tạp của những thủ tục cần sử dụng. í thức gửi và nhận của thư xỏc nhận của bờn thứ 3 chưa cao khiến bằng chứng thu được của thủ tục này khụng được như mong muốn.
* Nguyờn nhõn chủ quan
Nhiều KTV trong chưa nhận thức đỳng đắn tầm quan trọng của việc tuõn theo chương trỡnh kiểm toỏn đó được xõy dựng, làm việc tựy tiện, khụng tuõn chủ cỏc nguyờn tắc, chuẩn mực. Bản thõn chương trỡnh kiểm toỏn chưa hoàn toàn phự hợp. Thủ tục phõn tớch chưa đỏnh giỏ cao việc phõn tớch tài chớnh tổng quỏt mà chủ yếu thiết kế cỏc thủ tục phõn tớch cụ thể trong từng đối tượng kiểm toỏn cụ thể. Thờm vào đú, trỡnh độ kiểm toỏn viờn để đọc và hiểu hết về thủ tục phõn tớch cũn nhiều bất cập (chủ yếu KTV đi vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn đối với ỏp dụng kỹ thuật này). Khi thực hiện cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn như lấy xỏc nhận, nếu bờn thứ 3 khụng trả lời hoặc quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn cũn những vướng mắc, KTV chưa thực sự đi sõu tỡm hiểu để tỡm ra nguyờn nhõn của những vấn đề đú.