5112 23 909 707 450 8 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5113 7 157
2.2.2. Giải phỏp hoàn thiện
2.2.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn 2.2.2.1.1. Về thu thập thụng tin cơ sở
* Luận cứ
Theo VSA số 310 “Hiểu biết về tỡnh hỡnh kinh doanh”, trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toỏn, KTV và cụng ty kiểm toỏn phải thu thập những thụng tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hỡnh doanh nghiệp, hỡnh thức sở hữu, cụng nghệ sản xuất, tổ chức bộ mỏy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đú đỏnh giỏ khả năng cú thể thu thập được những thụng tin (hiểu biết) cần thiết về tỡnh hỡnh kinh doanh để thực hiện cụng việc kiểm toỏn.
Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn, KTV phải thu thập những thụng tin chi tiết ngay từ khi bắt đầu cụng việc kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV phải luụn xem xột, đỏnh giỏ, cập nhật và bổ sung thờm những thụng tin mới.
* Nội dung giải phỏp
Ngoài việc thu thập thụng tin cơ sở qua phỏng vấn Ban Giỏm đốc, tham quan nhà xưởng, KTV cú thể cú được những hiểu biết đú qua việc nghiờn cứu cỏc sỏch bỏo, tạp chớ chuyờn ngành. Ở Việt Nam, KTV cú thể lấy được cỏc thụng tin từ Niờn giỏm thống kờ do Tổng cục Thống kờ phỏt hành hàng năm.
Trước khi nhúm kiểm toỏn đến cụng ty khỏch hàng, từng thành viờn phải tỡm hiểu, nắm bắt những thụng tin cơ bản, quan trọng về khỏch hàng từ đú cú những định hướng làm việc hiệu quả. Mặt khỏc, KTV nờn tỡm hiểu kỹ thụng tin về thị trường, khả năng bỏn hàng của doanh nghiệp đồng thời xem xột đến cỏc điều kiện bờn trong và bờn ngoài doanh nghiệp cú thể ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu và theo dừi cỏc khoản phải thu.
* Luận cứ
Theo VSA số 520 “Quy trỡnh phõn tớch”, quy trỡnh phõn tớch bao gồm việc so sỏnh cỏc thụng tin tài chớnh như:
- So sỏnh thụng tin tương ứng kỳ này với cỏc kỳ trước; - So sỏnh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị;
- So sỏnh giữa thực tế với ước tớnh của KTV;
- So sỏnh thực tế của đơn vị với cỏc đơn vị khỏc cựng ngành cú cựng quy mụ hoạt động, hoặc với số liệu thống kờ, định mức cựng ngành.
Quy trỡnh phõn tớch xem xột mối quan hệ giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau, thụng tin tài chớnh với thụng tin phi tài chớnh. Quy trỡnh này được sử dụng như một thử nghiệm cơ bản khi sử dụng thủ tục này cú hiệu quả hơn kiểm tra chi tết.
* Nội dung giải phỏp
Thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn cần chỳ ý đến việc KTV dựa vào sự biến động tăng, giảm tỷ số cỏc năm qua và tỡm hiểu thị trường để đưa ra những con số ước tớnh về giỏ trị doanh thu, cỏc khoản phải thu sau đú so sỏnh với con số chớnh thức trong BCTC do khỏch hàng cung cấp. Cụng việc này sẽ mang tớnh khỏch quan và nhiều khả năng phỏt hiện sai sút hơn.
2.2.2.1.3. Về việc kiểm tra đỏnh giỏ hệ thống KSNB khỏch hàng
* Luận cứ
Theo VSA số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và KSNB”, KTV phải cú đủ hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn thớch hợp, cú hiệu quả.
Việc tỡm hiểu hệ thống KSNB sẽ giỳp cho KTV:
- Xỏc định được phạm vi kiểm toỏn cần thiết đối với những sai sút trọng yếu cú thể tồn tại trong BCTC,
- Xem xột những nhõn tố cú khả năng gõy sai sút trọng yếu, - Xõy dựng cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp
KTV phải dựa vào kinh nghiệm và hiểu biết của mỡnh trước đõy về lĩnh vực hoạt động và đơn vị; nội dung, kết quả khi trao đổi với Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn; việc quan sỏt cỏc hoạt động và nghiệp vụ bỏn hàng – thu tiền của đơn vị; kiểm tra, xem xột cỏc tài liệu.
Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB cần chi tiết theo từng loại hỡnh doanh nghiệp. Cỏc cõu hỏi cần sỏt sao với tỡnh hỡnh thực tế và cung cấp những thụng tin thực sự hữu ớch. Khi cú một số cõu hỏi khụng được trả lời, KTV phải lưu ý và sử dụng biện phỏp thay thế để tỡm hiểu.
2.2.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn 2.2.2.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm soỏt
* Luận cứ
Cũng theo VSA số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro và KSNB”, KTV phải thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt để thu thập đầy đủ bằng chứng về tớnh hiệu quả của hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB trờn cỏc phương diện:
- Thiết kế: Hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế sao cho cú đủ khả năng ngăn ngừa, phỏt hiện và sữa chữa cỏc sai sút trọng yếu;
- Thực hiện: Hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB tồn tại và hoạt động một cỏch hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xột.
* Nội dung giải phỏp
KTV cần thực hiện đồng bộ cỏc biện phỏp như kết hợp phỏng vấn với quan sỏt, đối chiếu, phõn tớch. Chẳng hạn khi đặt cõu hỏi nghiệp vụ xúa sổ khoản phải thu khú đũi cú sự phờ duyệt của Ban Giỏm đốc khụng, KTV kết hợp rà soỏt chữ ký của người cú thẩm quyền trờn Biờn bản xúa sổ. Sau khi thực hiện cỏc biện phỏp kỹ thuật chủ yếu, nếu kết quả kiểm tra khụng trựng hợp với đỏnh giỏ ban đầu trong kế hoạch kiểm toỏn thỡ phải mở rộng phạm vi của cỏc thử nghiệm cơ bản, kể cả thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết.
2.2.2.2.2. Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
* Luận cứ
Theo VSA số 520 “Quy trỡnh phõn tớch”, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nhằm giảm bớt rủi ro phỏt hiện liờn quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trỡnh phõn tớch hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. KTV phải thảo luận với Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng về khả năng cung cấp thụng tin và độ tin cậy của cỏc thụng tin ỏp dụng cho quy trỡnh phõn tớch.
* Nội dung giải phỏp
Như phần tồn tại ở trờn đó đề cập tới, khi thực hiện kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng, KTV chỉ mới dừng lại ở việc sử dụng những phương phỏp đơn giản để phõn tớch nờn khú thấy được mối liờn hệ của khoản mục này với khoản mục khỏc. KTV nờn kết hợp sử dụng cỏc tài liệu bờn ngoài của cỏc doanh nghiệp cú cựng quy mụ trong ngành, số liệu của toàn ngành để phõn tớch và so sỏnh với số liệu của khỏch hàng.
2.2.2.2.3. Về phương phỏp chọn mẫu
* Luận cứ
Theo VSA số 530 “Lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc”, lấy mẫu kiểm toỏn là ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội được lựa chọn. Lấy mẫu sẽ giỳp KTV thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn về cỏc đặc trưng của cỏc phần tử được chọn, nhằm hỡnh thành hay củng cố kết luận về tổng thể.
* Nội dung giải phỏp
KTV thụng thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa trờn phỏn đoỏn, kinh nghiệm của bản thõn; chủ yếu lựa chọn những đối tượng cú nghiệp vụ bất thường, phỏt sinh vào thời điểm cuối niờn độ và cú số dư lớn. Kỹ thuật này dễ thực hiện, khụng mất nhiều cụng sức tuy nhiờn lại khụng đưa ra được tớnh đại diện cho tổng thể. KTV nờn kết hợp với cỏc phương phỏp chọn mẫu khoa học như chọn mẫu ngẫu nhiờn, chọn mẫu xỏc suất, chọn mẫu phi xỏc suất.
2.2.2.2.4. Về thủ tục kiểm tra chi tiết
* Luận cứ
Thủ tục kiểm tra chi tiết là việc kiểm tra trờn cỏc nghiệp vụ và số dư để thu thập bằng chứng kiểm toỏn liờn quan đến BCTC nhằm phỏt hiện ra những sai sút trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC. Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm toỏn”,bằng chứng kiểm toỏn cú sức thuyết phục cao hơn khi cú thụng tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khỏc nhau cựng xỏc nhận. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV phải
xem xột mối quan hệ giữa chi phớ cho việc thu thập bằng chứng và lợi ớch của cỏc thụng tin đú.
* Nội dung giải phỏp
Khi phõn cụng kiểm toỏn, trưởng nhúm nờn phõn cụng 1 người làm cỏc khoản mục cú liờn quan mật thiết với nhau như: tiền, phải thu, doanh thu...Cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết nờn ỏp dụng linh hoạt cho từng loại hỡnh doanh nghiệp đặc thự như doanh nghiệp cú cụng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực hiện chớnh sỏch bỏn hàng nới lỏng...
Để khụng ngừng nõng cao chất lượng kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng núi riờng, AAT phải khụng ngừng hoàn thiện những chương trỡnh kiểm toỏn mà mỡnh đó đặt ra.
2.2.2.2.5. Về kỹ thuật gửi thư xỏc nhận
* Luận cứ
Theo VSA số 501 “Bằng chứng kiểm toỏn bổ sung đối với cỏc khoản mục và sự kiện đặc biệt”, trường hợp cỏc khoản phải thu được xỏc định là trọng yếu trong BCTC và cú khả năng khỏch nợ sẽ phỳc đỏp thư yờu cầu xỏc nhận cỏc khoản nợ thỡ KTV phải yờu cầu khỏch nợ xỏc nhận trực tiếp cỏc khoản phải thu hoặc cỏc số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu.
Sự xỏc nhận trực tiếp sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy về sự hiện hữu của cỏc khoản phải thu và tớnh chớnh xỏc của cỏc số dư.
* Nội dung giải phỏp
Ngay ngày đầu tiờn tiến hành kiểm toỏn, KTV nờn gửi thư xỏc nhận số dư đến cỏc đối tượng phải thu khỏch hàng chưa cú Biờn bản đối chiếu cụng nợ để cú thể nhanh chúng nhận được phản hồi. Quỏ trỡnh này phải được kiểm soỏt gắt gao, thường xuyờn nhắc nhở thực hiện. Nếu ngày cuối vẫn khụng nhận được kết quả, KTV cần thực hiện cỏc biện phỏp khỏc thay thế và bổ sung vào hồ sơ kiểm toỏn ngay sau đú. Nếu vẫn khụng đảm bảo độ tin cậy của thụng tin, KTV phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc khụng chấp nhận.
* Luận cứ
Kết thỳc kiểm toỏn là cụng việc cuối cựng trong quy trỡnh chung kiểm toỏn BCTC của doanh nghiệp. Đõy là khõu cuối cựng nhưng đúng vai trũ quan trọng khụng kộm vỡ đõy là giai đoạn mà cỏc KTV phải tổng hợp để hỡnh thành nờn ý kiến của mỡnh về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toỏn. Bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC thực chất là một bản thụng bỏo về kết quả cuộc kiểm toỏn BCTC cho người sử dụng BCTC.
Theo VSA số 700 “Bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC”, ý kiến của KTV đưa ra trờn bỏo cỏo kiểm toỏn một sự đảm bảo chắc chắn rằng BCTC đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu; nhưng khụng đảm bảo tuyệt đối rằng khụng cú bất kỳ một sai sút nào trờn BCTC đó được kiểm toỏn. KTV chỉ quan tõm đến cỏc yếu tố trọng yếu trờn BCTC.
* Nội dung giải phỏp
Sau khi kết thỳc cụng việc kiểm toỏn ở khỏch hàng, KTV cần chỳ ý theo dừi sỏt sao những biến động bất thường sau đú, kịp thời cú những thụng bỏo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toỏn những sự kiện cú liờn quan. Riờng với khoản mục phải thu khỏch hàng, KTV cần lưu ý đến những thư xỏc nhận chưa trả lời và bổ sung ngay vào hồ sơ kiểm toỏn khi cú hồi đỏp.